第十章財務管理之財務預算

27五月2023第十章財務管理之財務預算第一節(jié)財務預算的含義與體系一、財務預算的含義與功能

含義：財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱；包括現(xiàn)金預算、財務費用預算、預計利潤表、預計利潤分配表和預計資產負債表等內容。

二、財務預算在全面預算體系中的地位

全面預算是根據(jù)企業(yè)目標所編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，包括特種決策預算、日常業(yè)務預算與財務預算三大類內容。第一、特種決策預算又叫專門決策預算，指企業(yè)不經常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，包括經營決策預算和投資決策預算兩種類型。

第二、日常業(yè)務預算又叫經營預算，指與企業(yè)日常經營活動直接相關的經營業(yè)務的各種預算，由銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算中、銷售費用預算、管理費用預算、產品成本預算、期末存貨預算、應交稅金及附加預算一系列預算組成。第三、財務預算作為全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經營期決策預算與業(yè)務預算的結果，屬于企業(yè)的總預算，其他的預算稱為輔助預算與分項預算

第二節(jié)預算的編制方法

一、固定預算的方法與彈性預算的方法

編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，可分固定預算方法和彈性預算方法兩大類。

（一）固定預算方法：1.固定預算方法的含義：固定預算方法簡稱固定預算，又稱靜態(tài)預算，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為唯一基礎來編制預算的一種方法。

2.固定預算方法的兩個缺點：

第一，過于機械呆板；第二，可比性差。3.固定預算方法的適用范圍一般來說，固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。

（二）彈性預算1.彈性預算方法的含義：彈性預算方法簡稱彈性預算，又稱變動預算或滑動預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，以預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。

2.彈性預算方法的兩個優(yōu)點：第一，預算范圍寬；第二，可比性強；3.彈性預算方法的適用范圍由于未來業(yè)務量的變動會影響到成本、費用、利潤等各個方面，因此，彈性預算方法從理論上講適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的各種預算。但從實用角度講看，主要用于編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算的編制等。

4.彈性成本預算的編制

（1）成本的彈性預算=固定成本預算數(shù)+∑（單位變動成本預算數(shù)×預計業(yè)務量）

（2）業(yè)務量的選擇有兩方面：第一，業(yè)務量的計量單位（根據(jù)企業(yè)具體情況進行選擇）；第二，業(yè)務量變動的范圍（業(yè)務量變動范圍的選擇應根據(jù)企業(yè)的具體情況而定，一般來說，可定在正常生產能力的70%－120%之間，或以歷史上最高業(yè)務量或最低業(yè)務量為其上下限）（3）彈性成本預算的具體編制方法有兩種：

公式法公式法的優(yōu)點是在一定范圍內不受業(yè)務量波動影響，編制預算的工作量較??；缺點是在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業(yè)務量下的總成本預算額，而且按細目分解成本比較麻煩，同時又有一定誤差。

ABC公司預算期制造費用彈性預算（公式法）項目ab管理人員工資保險費設備租金維修費水電費輔助材料輔助工工資檢驗元工資150005000800060005004000——------0.250.150.300.450.35合計385001.50列表法列表法的主要優(yōu)點是，可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本預算，便于預算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務量條件下的費用預算，故適用面較窄。

5.彈性利潤預算編制方法

彈性利潤預算是根據(jù)成本、業(yè)務量和利潤之間的依存關系，為適應多種業(yè)務量變化而編制的利潤預算。彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，其主要內容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻邊際和固定成本。

彈性利潤預算的編制主要有以下兩種方法：

（1）因素法。該方法是指根據(jù)受業(yè)務量變動影響的有關收入、成本等因素與利潤的關系，列表反映在不同業(yè)務量條件下利潤水平的預算方法。（2）百分比法。二、增量預算方法與零基預算方法

（一）增量預算方法1.增量預算方法的含義2.增量預算方法的假定：第一，現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所必需的。第二，原有的各項開支都是合理的。第三，增加費用預算是值得的。

3.增量預算方法的缺點第一，受原有費用項目限制，可能導致保護落后。第二，滋長預算中的"平均主義"和"簡單化"。第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

（二）零基預算方法

1.零基預算方法的含義：零基預算方法簡稱零基預算，又稱零底預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目和費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。

2.零基預算方法的優(yōu)缺點優(yōu)點：（1）不受現(xiàn)有費用項目和開支水平的限制（2）能夠調動企業(yè)各部門降低費用的積極性（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展缺點：編制預算的工作量較大。適用范圍：適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。

三、定期預算和滾動預算

（一）定期預算方法1.定期預算方法的含義定期預算方法簡稱定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。2.特點：定期預算一般以不變的會計期間為單位定期編制；滾動預算在于不將預算期與會計年度掛鉤，而是始終保持一個固定期間。

3.優(yōu)缺點的比較定期預算方法的惟一優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。按照定期預算方法編制的預算主要有以下缺點：第一，遠期指導性差。第二，靈活性差第三，連續(xù)性差（二）滾動預算方法

1.滾動預算方法的含義滾動預算方法簡稱滾動預算，又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。（二）滾動預算方法

滾動預算方法的優(yōu)點：（1）透明度高。（2）及時性強（3）連續(xù)性好（4）完整性和穩(wěn)定性突出缺點：預算工作量較大。第三節(jié)財務預算的編制一、現(xiàn)金預算和財務費用預算的編制（一）編制現(xiàn)金預算的依據(jù)現(xiàn)金預算亦稱現(xiàn)金收支預算，它是以日常業(yè)務預算和特種決策預算為基礎所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預算。

（二）現(xiàn)金預算的編制流程

1.銷售預算：指為規(guī)劃一定預算期內因組織銷售活動而引起的預計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務預算。

2.生產預算的編制某種產品預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨量-預計期初存貨量3.直接材料預算的編制（1）按照各種產品的材料消耗定額和生產量計算預算期某種直接材料的需用量（2）預計預算期某種直接材料的全部用量4.應交稅金及附加預算的編制應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算期內預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經營預算。5.直接人工預算的編制

（1）預計每種產品的直接人工工時總數(shù)（2）預計每種產品耗用的直接工資（3）預計每種產品計提的其他直接費用（4）計算預算期每種產品的預計直接人工成本（5）預計預算期企業(yè)的直接人工成本合計6.制造費用預算的編制變動性制造費用預算分配率＝變動性制造費用預算總額÷相關分配標準預算總數(shù)固定性制造費用按可在上年的基礎上根據(jù)預算期變動適當修正進行預計：某季度預計固定性制造費用現(xiàn)金支出＝（該年度預計固定性制造費用－預計年折舊費）/47.產品成本預算的編制產品成本預算需要在生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制。（1）估算每種產品預算期預計發(fā)生的單位生產成本（2）估算每種產品預算期預計發(fā)生的生產成本

（3）估算每種產品預算期的預計產品生產成本（4）估算每種產品預算期預計的產品銷售成本本期預計產品銷售成本=本期預計產品生產成本+產成品成本期初余額-產成品成本期末余額8.期末存貨預算的編制

（1）按存貨的具體項目分別編制預算；某種原材料期末存貨成本預算的計算公式：某種原材料期末余額＝該種原材料期初余額＋本期該種材料預計采購成本－本期預計耗用