高級會計師之高級會計實務綜合檢測試卷A卷含答案

高級會計師之高級會計實務綜合檢測試卷A卷含答案

大題（共20題）一、淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業(yè)務培訓。在培訓班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕?jù)《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，作了解答；同時結合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。1．2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查；如發(fā)生減值，應計提減值準備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢；未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數(shù)。(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。(6)將所得稅的會計處理方法由應付稅款法改為債務法。2．2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業(yè)實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產(chǎn)的會計處理方法作以下調整：-(1)壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰～5‰改為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例為5％；l～2年賬齡的，計提比例為10％；2～3年賬齡的，計提比例為50％；3年以上賬齡的，計提比例為100％。(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。要求：假定你作為淮海化工廠總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理【答案】(1)會計政策變更的條件為：①法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。②會計政策變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來適用法。(2)會計估計變更的原因有：①賴以進行估計的基礎發(fā)生變化。②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗。會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。二、甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司。甲公司為實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。在一系列并購過程中，甲公司根據(jù)目標公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業(yè)務是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)"立足華北、面向國際和國內(nèi)市場"的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為0.6億元（公允價值為1億元），負債合計為1億元（公允價值與賬面價值相同）。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術等級并大幅度擴大了生產(chǎn)能力。(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(chǎn)（賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元），取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經(jīng)營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術進行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質量和市場競爭力。(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準通過定向增發(fā)1億股（公允價值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。假定不考慮其他有關因素。要求：分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽；如產(chǎn)生商譽，計算確定商譽的金額；如不產(chǎn)生商譽，說明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值（或被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）份額之間差額的處理方法?！敬鸢浮?1)甲公司并購乙公司不產(chǎn)生商譽。甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額，應當沖減甲公司的資本公積。(2)甲公司并購丙公司產(chǎn)生商譽。商譽金額=4-3.5*l00%=0.5（億元）(3)甲公司并購丁公司不產(chǎn)生商譽。甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當計入合并當期損益（或合并當期營業(yè)外收入）。三、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，2018年12月，甲單位審計處對本單位2018年下半年預算執(zhí)行情況、政府采購、內(nèi)部控制、資產(chǎn)清查等情況進行了檢查。12月20日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通。（1）在設置關鍵崗位方面，甲單位一直遵循不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的原則，在單位執(zhí)行經(jīng)濟活動時，確保申請與審核審批、審核審批與具體業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務執(zhí)行與信息記錄、業(yè)務審批、執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督的崗位相互分離。（2）甲單位“新能源”環(huán)?？蒲许椖緽原計劃于2018年5月到7月實施，經(jīng)批復的項目支出預算為300萬元，全部以財政授權支付方式撥付。甲單位已收到200萬元的授權額度，由于項目B的實施環(huán)境不滿足預期需求，因此暫且擱置，甲單位領導考慮到C設計改造項目被上級要求盡快完工，財務處從項目B經(jīng)費中列支50萬元，用于正在進行的項目C的部分開支。（3）為了更好地發(fā)揮甲單位的職能，經(jīng)上級主管部門批準，將甲單位的除行政管理職能的其他部門劃分為新的獨立的事業(yè)單位，并將這些部門的資產(chǎn)無償劃轉至新的事業(yè)單位中，甲單位未進行資產(chǎn)評估。（4）2018年10月，甲單位擬采購一批精密儀器，由于該批儀器專業(yè)性較強，生產(chǎn)技術復雜，甲單位資產(chǎn)管理處在進行考察后發(fā)現(xiàn)，在當?shù)刂挥猩贁?shù)幾家企業(yè)掌握生產(chǎn)該儀器的技術，鑒于此種情況，甲單位在報經(jīng)批準后，決定采用邀請招標的政府采購方式。（5）截至2018年12月1日，甲單位應收賬款賬面余額50萬元為應收M公司的貨款，在資產(chǎn)清查過程中了解到，由于庫房意外失火，M公司遇到重大損失，可能無法償還貨款，甲單位清查小組決定，對應收賬款予以核銷，確認損失。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理等國家有關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（5）中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（1.5分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：項目預算資金應按規(guī)定用途使用，預算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準，并進行預算調整。（2分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：甲單位的行為屬于分立，應當進行資產(chǎn)評估。（2分）事項（4）的處理正確。（1分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務處理。（2分）四、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區(qū)的多個國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機構和個人提供服務。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務縮小，進而轉向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現(xiàn)狀進行了分析：(1)目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；(3)現(xiàn)在的手機行業(yè)，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。(4)由于在中國手機行業(yè)有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機只是甲公司手機業(yè)務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業(yè)務中的龍頭地位優(yōu)勢加強了在商用手機市場領域中的開發(fā)，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實現(xiàn)高速上網(wǎng)、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠程醫(yī)療監(jiān)控、移動醫(yī)療護理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發(fā)行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內(nèi)任何時間，按20元的初始轉股價(在若干情況下可予以調整)轉換成該公司股票。該可轉換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續(xù)30個交易日內(nèi)的收市價均最少為每個交易日所適用的轉股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據(jù)回售條款，2016年5月21日可轉換公司債券持有人有權將可轉換公司債券以面值130%的價格回售給發(fā)行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達到27元。要求：根據(jù)資料一和資料二，分別回答以下問題：根據(jù)資料二，說明甲公司發(fā)行可轉換債券，具備了哪些基本要素?！敬鸢浮抠Y料二中，可轉換公司債券涉及的要素包括：基準股票；轉換期；轉換價格；贖回條款；回售條款。五、甲單位為一家中央級環(huán)保事業(yè)單位，2017年9月，該單位財務處按照上級的要求，籌備編制本單位2018年度“一上”預算草案和加強國有資產(chǎn)管理的工作。2017年9月15日，甲單位總會計師鄭某召集相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取匯報和處理建議。關于2017年預算執(zhí)行及9月份重大事項的會計處理：(1)甲單位一個科研項目A已在2017年9月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金100萬元。財務處將項目剩余的財政撥款資金自2017年10月1日起直接追加用于存在資金缺口的B師資培訓項目。(2)甲單位“863”實驗項目C原計劃于2017年7至9月份實施，經(jīng)批復的項目支出預算為200萬元，全部由財政以授權支付方式撥付。甲單位已收到150萬元授權支付額度。由于實驗項目C場地不滿足要求，尚未開始實施。考慮到D課題被要求盡快結項，財務處從實驗項目經(jīng)費中列支60萬元，用于正在進行的D課題的部分開支。(3)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位于2017年9月1日以自有資金融資租人成套設備一套，價值1800萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年9月1日向租賃公司支付租金300萬元，6年付清；期滿后，該套設備產(chǎn)權歸屬甲單位。財務處的處理：本月增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金各1800萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應付款各300萬元。(4)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位以一項專利權作價出資，與某企業(yè)共同設立一家技術開發(fā)公司。該項專利權賬面余額為330萬元，評估確認價值為400萬元。2017年9月20日，甲單位辦理完畢相關產(chǎn)權手續(xù)。財務處的處理為：增加長期投資和事業(yè)基金各400萬元，同時減少事業(yè)基金和無形資產(chǎn)各330萬元。(5)2017年9月1日，甲單位管理層研究決定，甲單位與某企業(yè)簽訂采購合同，用自籌資金購置物理實驗室用中央空調(屬于集中采購目錄以內(nèi)貨物)。根據(jù)合同規(guī)定，甲單位向該企業(yè)采購價值為1000萬元的中央空調(達到規(guī)定限額)，其中40%的合同款項由甲單位在合同簽訂后3日內(nèi)支付，余款在收到中央空調后的30日內(nèi)付清。甲單位在合同簽訂后15日內(nèi)收到中央空調。(6)2017年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的臨街舊辦公樓對外出租，租期為2018年1月1日至2019年12月31日，該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于2014年購置，資金來源為某民間人士的捐贈，賬面價值為1500萬元。第1年租金收入100萬元已收到，甲單位將其納入預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。(7)甲單位計劃申請財政專項資金，于2017年購置一臺環(huán)?？蒲袃x器，購置費預算1000萬元(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財務處建議將該項支出列入2018年度項目預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。(8)甲單位在編制下年度預算中發(fā)現(xiàn)，由于社會發(fā)展需要，支出增加較快，形成較大的資金缺口。對此，財務處建議，預算的編制要穩(wěn)妥可靠，量人為出，收支平衡，絕不編制赤字預算。(9)2017年9月10日，甲單位經(jīng)辦公會研究決定，為了提高資金使用效率，對預計年底將形成的結轉資金用于購買國債，以獲取超過存款利率水平的收益。(10)甲單位為了滿足社會公益需要，決定加大環(huán)?？蒲型度?，加快霧霾治理，申請設立環(huán)?？蒲许椖浚暾垖ｍ椊?jīng)費800萬元。按照“誰申請資金，誰設定目標”的原則，甲單位依據(jù)國家相關法律法規(guī)以及本單位職能，設定了相應的具體細化的績效目標?！敬鸢浮控攧仗帉κ马?1)的處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。財務處對事項(2)的處理不正確。理由：項目支出預算一經(jīng)批復，中央部門應按照批復的項目支出預算組織項目實施，在年度預算執(zhí)行中確需調整資金用途的，需報財政部審批。財務處對事項(3)的會計處理不正確。正確會計處理是，增加固定資產(chǎn)1800萬元、增加長期應付款各1500萬元和增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))300萬元；增加事業(yè)支出300萬元，減少銀行存款300萬元。財務處對事項(4)的會計處理不正確。正確會計處理：增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各400萬元；減少無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各330萬元。事項(5)甲單位采購設備的做法不正確。理由：①事業(yè)單位用財政性資金以外的資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須報主管部門審批，主管部門應當將審批結果報同級財政部門備案。②事業(yè)單位采購集中采購目錄的貨物，應當實行集中采購。事項(6)甲單位出租辦公樓的做法不正確。六、甲公司為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，擬進行生產(chǎn)線投資建設項目，項目資本成本10%，有兩個方案可以選擇：方案一：購買一臺年生產(chǎn)能力10萬件產(chǎn)品的高度自動化設備，預計使用10年，投入運營后的凈現(xiàn)值2750萬元，內(nèi)含報酬率15%。方案二：購買兩臺年生產(chǎn)能力各是5萬件的普通設備，預計使用年限5年，凈現(xiàn)值1800萬元，內(nèi)含報酬率25%。要求：（1）結合投資項目的一般分類，判斷投資項目的類型。（2）可否根據(jù)凈現(xiàn)值直接判斷兩個方案優(yōu)劣？為什么？（3）采用重置現(xiàn)金流量法進行決策，并指出采用該方法時應該對預計現(xiàn)金流量進行調整的情形。（4）采用等額年金法進行決策，并指出該方法應用的假設條件?！敬鸢浮科?、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。xyz會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產(chǎn)m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值。(2)甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。理由：只有經(jīng)稅務部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。八、某公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調研，發(fā)現(xiàn)一種新型茶幾非常受歡迎，公司決定上一條新生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力3000件。該產(chǎn)品市場售價每件750元，單位變動成本350元。公司預計新產(chǎn)品投產(chǎn)，每年將增加固定成本600000元，其中200000元可以追溯到與批次相關的作業(yè)中。公司要求該產(chǎn)品預期新增營業(yè)利潤至少為480000元。公司預計新產(chǎn)品線將按批次來調配生產(chǎn)，且只能進行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。假設產(chǎn)銷均衡。要求：根據(jù)本量利分析模型，分別計算傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量?！敬鸢浮總鹘y(tǒng)成本法下的保利產(chǎn)量：（600000＋480000）/（750－350）＝2700（件）新產(chǎn)品中與每批次相關的長期變動成本為：200000/100＝2000（元/批）每件應分攤的長期變動成本＝2000/30＝66.67（元）作業(yè)成本法下的保利產(chǎn)量為：（400000＋480000）/（750－350－66.67）＝2640（件）九、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股根投資業(yè)務取得重大進展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業(yè)務，且已經(jīng)完成多有相關手續(xù)。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規(guī)定，D公司對E公司的財務和經(jīng)營政策擁有否決權。②2012正10月31日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。假定上述涉涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：【答案】(1)屬于企業(yè)合并理由：并購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。(2)屬于非同一控制下的企業(yè)臺并。理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)關系。i(3)購買日為2012正6月30日。理由：在該日用公司取得了A公司控制權。一十、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設備制造業(yè)務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預算執(zhí)行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執(zhí)行情況，集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。(2)預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，指出集團公司預算調整應堅持的原則?！敬鸢浮考瘓F公司預算調整應堅持的原則：①必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化；(0.5分)②必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)；(0.5分)③按規(guī)定程序進行調整；(0.5分)④調整頻率、調整范圍(局部或整體)要適當。(0.5分)一十一、甲公司是一家集農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售為一體的大型企業(yè)集團(以下簡稱“甲公司”)，截至2017年12月31日，甲公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司。有關甲公司的股權投資業(yè)務如下：(1)甲公司于2017年4月1日以500萬元取得乙公司5%的股權，發(fā)生相關稅費2萬元，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為非交易性權益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2017年12月31日，該以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值為550萬元。乙公司為一家銷售農(nóng)產(chǎn)品的連鎖超市，在當?shù)赜休^高的知名度。甲公司為了提高農(nóng)產(chǎn)品銷售市場占有率，2018年1月1日，甲公司又從乙公司原股東丙公司處取得乙公司65%的股權，對價為甲公司向丙公司定向增發(fā)甲公司自身普通股1000萬股(每股面值1元，市價7.5元)，由此，甲公司對乙公司持股比例上升到70%，取得對乙公司控制權。甲公司對乙公司及其原控股方不存在關聯(lián)關系。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元，原持股5%股權的公允價值為580萬元。(2)B公司合并A公司。2018年6月30日，B公司向甲公司支付9000萬元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨立法人資格，合并日A公司資產(chǎn)賬面價值為2億元，負債賬面價值為1.2億元，凈資產(chǎn)賬面價值8000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值8600萬元，假定A公司無商譽。B公司同日凈資產(chǎn)賬面價值50000萬元，其中實收資本40000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。此項合并前A、B公司沒有發(fā)生相關業(yè)務與事項。(3)不喪失控制權下處置C公司部分股權。2018年12月31日，甲公司將持有的C公司股權對外出售了25%，收到對價3000萬元已存銀行。C公司股權系甲公司2016年12月31日支付6600萬元從無關聯(lián)方關系的M公司所購買，從而獲得了對C公司的控制權(持有表決權比例80%)，已知購買日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值7000萬元(賬面價值6500萬元)。2018年12月31日持續(xù)計算的應納入甲公司的C公司可辨認凈資產(chǎn)為9000萬元。假定合并后甲、C公司相互之間沒有發(fā)生任何交易與事項。股權出售日甲公司的會計處理為：個別報表中：①處置部分股權后剩余長期股權投資賬面價值為3630萬元；②處置股權增加母公司利潤表中營業(yè)利潤30萬元。合并報表中：③甲公司將C公司納入合并范圍，合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權益為4050萬元；④處置部分股權在合并資產(chǎn)負債表中將增加資本公積750萬元。(4)喪失對D公司控制權。D公司為2017年1月2日甲公司以現(xiàn)金6300萬元購入60%股權的子公司，購買日D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值10000萬元，假定合并前與D公司及其投資方無關聯(lián)方關系。2018年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售價3500萬元，剩余30%股權的公允價值3500萬元，甲公司對D公司喪失控制權，但仍具有重大影響。當日(處置日)D公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為12000萬元，其中2017年D公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2018年1月至6月D公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益200萬元(以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)生)，【答案】根據(jù)資料(4)，逐項判斷①②③④是否正確，如果不正確，說明理由。①甲公司對D公司處置一半股權后，持股比例由60%下降為30%，長期股權投資由成本法轉為權益法核算正確。②確認處置損益為350萬元正確。注：甲公司處置D公司部分股權時的賬務處理：借：銀行存款3500貸：長期股權投資(6300*50%)3150投資收益350③確認長期股權投資3150萬元不正確。理由：剩余30%股權的長期股權投資按其公允價值重新計量，即3500萬元。④喪失股權當期確認投資收益370萬元不正確。理由：合并報表中確認的投資收益=(處置股權對價3500＋剩余股權公允價值3500)－按原持股比例60%計算應享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額(12000*60%)－商譽(6300－10000*60%)＋其他綜合收益轉入投資收益(200*60%)=7000－7200－300＋120=－380(萬元)。一十二、甲公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品，X、Y兩種產(chǎn)品均為標準化產(chǎn)品。市場競爭非常激烈。甲公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰(zhàn)略助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關資料如下。(1)隨著業(yè)務發(fā)展和生產(chǎn)過程的復雜化。甲公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大。且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小。甲公司自2012年以來采用作業(yè)成本法進行核算與管理。2016年6月，X、Y兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為500臺和250臺。單位直接成本分別為0.4萬元和0.6萬元，此外，X、Y兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如表3所示：(2)通過作業(yè)成本法的運用，甲公司的成本核算精度大大提高，為此，甲公司決定通過作業(yè)成本法與目標成本法相結合的方式進行成本管理。通過市場調研，甲公司在綜合考慮多種因素后，確定X、Y兩種產(chǎn)品的競爭性市場單價分別為1.85萬元和1.92萬元；單位產(chǎn)品必要利潤分別為0.20萬元和0.25萬元。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(2)，結合目標成本法，分別計算X、Y兩種產(chǎn)品的單位目標成本，并說明甲公司確定競爭性市場價格應綜合考慮的因素?！敬鸢浮縓產(chǎn)品單位目標成本=1.85－0.20－1.65(萬元)Y產(chǎn)品單位目標成本=1.92－0.25=1.67(萬元)應綜合考慮的因素：客戶可接受的價格、主要競爭對手情況、自身目標市場份額。評分說明：答出其中任意一項或兩項的，得相應分值的一半。一十三、君樂美股份公司是一家專注于床墊產(chǎn)品設計、研發(fā)和生產(chǎn)的銷售公司，在床墊行業(yè)知名度較高，曾獲得很多榮譽。床墊是家庭生活必需品。隨著經(jīng)濟發(fā)展和居民生活品質的提高，人們對床墊的質量、功能和外觀等要求逐步提高，從而加快了床墊的更換頻率，床墊市場需求持續(xù)增長。雖然我國床墊企業(yè)數(shù)量眾多，但絕大多數(shù)分布在南方區(qū)域，且存在規(guī)模普遍較小、知識產(chǎn)權亟待保護等問題。大量企業(yè)生產(chǎn)以解決睡眠基本需求的低端床墊為主，產(chǎn)品同質化嚴重，設計開發(fā)能力不足，同業(yè)之間競爭往往以價格形式出現(xiàn)。為此，近年來國家出臺多項政策支持該行業(yè)加快振興和整合規(guī)范，未來無品牌或品牌影響力較弱的床墊企業(yè)生存空間越來越小，國內(nèi)床墊行業(yè)的集中度將越來越高。君樂美公司自成立以來，始終致力于研發(fā)以健康睡眠為使命的中高端產(chǎn)品，摸索出了一套成熟的彈簧生產(chǎn)技術和床墊架構設計技術，已獲專利近40項，是床墊行業(yè)內(nèi)第一家“國家火炬計劃重點高新技術企業(yè)”。公司成立了覆蓋設計開發(fā)、品質復核、成品檢測等各環(huán)節(jié)的研發(fā)中心，研發(fā)中心有近百人的研發(fā)團隊，包括多位在睡眠科學研究等領域頗具影響力的專家。公司建立了高標準的質量管理和品質保證體系，并逐步形成了以南方省會城市為中心，輻射各地市級城市和經(jīng)濟發(fā)達縣級城市的營銷網(wǎng)絡體系。雖然公司產(chǎn)品銷售主要集中在南方區(qū)域，但公司床墊的銷售量均居全國同行業(yè)首位。隨著美國、意大利等國際著名床墊公司的日益注重中國市場的拓展，中高端市場的競爭日趨激烈，盡管公司在國內(nèi)中高端市場的業(yè)務規(guī)模已處于領先地位，但與這些國際公司相比，在組織管理、生產(chǎn)工藝及機器設備等方面并不具有明顯優(yōu)勢，優(yōu)化管理和提升技術都需要以雄厚的資金為基礎，然而隨著規(guī)模持續(xù)擴大，公司財務風險逐漸上升，需要進一步提升資本實力，夯實其核心競爭力。君樂美公司運用SWOT方法進行戰(zhàn)略分析后，確定了“一融二優(yōu)化”的戰(zhàn)略目標。“一融”是指公司為尋求充沛的資本資源，積極開拓融資渠道，以增強資本實力，從而把握政策支持行業(yè)整合的契機，確保進一步擴大經(jīng)營規(guī)模；“二優(yōu)化”是指直面與國際著名床墊公司的差距，通過完善內(nèi)部管理制度及運作流程，提高運營管理效率，從而實現(xiàn)組織管理優(yōu)化，以提高公司在激烈市場競爭中的反應速度。要求：1.根據(jù)上述資料，結合SWOT模型，指出君樂美公司的優(yōu)勢、劣勢、機會以及威脅。2.指出“一融”“二優(yōu)化”在SWOT戰(zhàn)略分析中所屬的戰(zhàn)略類型，并簡要說明理由?！敬鸢浮恳皇?、某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權益總額為20億元，負債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當年利息。2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權益、長期借款和資產(chǎn)總額如下(單位：萬元)：項目2001年2002年2003年2004年銷售收入100000200000350000500000凈利潤200060001200016000息前稅后利潤12050194002875036100股東權益202000208000220000236000長期借款300000400000500000600000資產(chǎn)總額502000608000720000836000假定：(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權益的資金成本為8%。(2)公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計;公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計入當期損益。【答案】(1)計算相關財務指標：項目2001年2002年2003正2004年資產(chǎn)負債率(%)5.97665.7969.4471.77總資產(chǎn)周轉率(次)0.220.360.530.64凈資產(chǎn)收益率(%)1.002.935.6l7.02銷售增長率(%)-1007542.86(2)簡要財務分析：從資產(chǎn)負債率來看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行業(yè)平均水平，表明公司財務風險較大，償債能力較差。從總資產(chǎn)周轉率來看，公司總資產(chǎn)周轉速度盡管逐年提高，但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運能力不強。從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)平均水平，表明公司盈利能力不強。從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展一十五、甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報及相關資料顯示，公司資產(chǎn)、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構建“線上＋線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應鏈及物流配送系統(tǒng)建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：(1)經(jīng)營部經(jīng)理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經(jīng)理：根據(jù)市場前景、項目運營等有關資料預測，項目預計內(nèi)含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務可行性。(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計劃的要點包括：①以現(xiàn)金認購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發(fā)行結束之日起12個月內(nèi)不得轉讓的義務。(4)財務總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；②董事會為公司資產(chǎn)負債率預設的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預計發(fā)行價為8元/股；④項目投產(chǎn)后預計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，逐項判斷定向增發(fā)計劃要點①至③項是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由。【答案】關于定向增發(fā)方案的要點：要點①存在不當之處。(1分)理由：定向增發(fā)的發(fā)行對象不得超過10名。(1分)要點②無不當之處。(1分)要點③存在不當之處。(1分)理由：控制股東所認購之股份應履行自發(fā)行結束之日起36個月內(nèi)不得轉讓的義務。(1分)一十六、GP企業(yè)集團是主要從事工程勘察施工的國有企業(yè)，下屬二級企業(yè)23個，現(xiàn)有職工1萬多人，GP企業(yè)集團對下屬各企業(yè)管理實行經(jīng)營者負責制，對其進行經(jīng)營業(yè)績考核，并制定了GP企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)?？己宿k法主要從經(jīng)營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數(shù)為單位上年度實際完成數(shù)，其中未完成上年指標數(shù)的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數(shù)。每年年初根據(jù)上年度經(jīng)營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據(jù)各企業(yè)上報的財務報表數(shù)據(jù)與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經(jīng)營者收入由基本收入和效績收入構成。基本收入，等于考核年度企業(yè)職工人均年收入的兩倍再乘以企業(yè)規(guī)模系數(shù)，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業(yè)集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：【答案】主體為集團母公司，客體為二級經(jīng)營單位一十七、甲公司為乙公司的下屬子公司，主要從事建筑材料的生產(chǎn)和銷售業(yè)務。2017年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關資料如下：假定不考慮相關稅費等其他因素。（1）A公司為乙公司設立的控股子公司。乙公司出于戰(zhàn)略考慮，決定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制均非暫時性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股東定向增發(fā)5億股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)，能夠對A公司實施控制。當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18億元，公允價值為20億元。銷售記錄顯示，甲公司分別于2017年5月15日和10月20日向A公司各銷售產(chǎn)品一批，年末形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤分別為0.01億元和0.02億元。2017年度，A公司實現(xiàn)凈利潤2.4億元，且該利潤由A公司在一年中各月平均實現(xiàn)；除凈利潤外，不存在其他引起A公司所有者權益變動的因素。A公司采用的會計政策和會計期間與甲公司相同。據(jù)此，甲公司所作的部分會計處理如下：①個別財務報表中，將A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值20億元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額15億元計入資本公積。②在編制2017年度合并財務報表時，將兩筆未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中合并后交易形成的0.02億元進行了抵銷，合并前交易形成的0.01億元未進行抵銷。③將A公司2017年8月至12月實現(xiàn)的凈利潤1億元納入2017年度本公司合并利潤表。（2）出于戰(zhàn)略考慮，甲公司與B公司的控股股東簽訂并購協(xié)議，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股東支付2億元購入其持有的B公司70%有表決權的股份。甲公司：2017年7月19日，對外公告并購事項。2017年10月25日，取得相關主管部門的批文。2017年10月27日，向B公司控股股東支付并購對價2億元。2017年10月31日，對B公司董事會進行改組，B公司7名董事會成員中，5名由甲公司選派，且當日辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)。B公司章程規(guī)定：重大財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須經(jīng)董事會半數(shù)以上成員表決通過后方可實施。2017年11月3日，辦理完畢股權登記相關手續(xù)。相關資料顯示：購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3億元，公允價值為3.2億元。除M固定資產(chǎn)外，B公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同；M固定資產(chǎn)賬面價值為0.1億元，公允價值為0.3億元；且B公司采用的會計政策期間與甲公司相同。B公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值經(jīng)過了甲公司復核，復核結果表明公允價值的確定是恰當?shù)?。合并前，甲公司、乙公司與B公司及其控股股東之間不存在關聯(lián)方關系。據(jù)此，甲公司所作的部分會計處理如下：④在購買日合并財務報表中將合并成本低于按持股比例計算應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入當期損益。⑤在購買日合并財務報表中按M固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額調整增加資本公