高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化訓(xùn)練A卷收藏附答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化訓(xùn)練A卷收藏附答案

大題（共20題）一、甲公司是一家大型機(jī)械設(shè)備制造公司，2015年公司與企業(yè)并購有關(guān)的事項(xiàng)如下：資料1：為了擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，急需一大筆資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)開拓，因此公司希望通過資本市場(chǎng)來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺(tái)。X公司是一家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術(shù)在業(yè)內(nèi)得到高度評(píng)價(jià)，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會(huì)通過后，雙方打算通過換股的方式實(shí)現(xiàn)合并。2015年1月8日，X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權(quán)，甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權(quán)。已知甲公司支付的股票價(jià)值為10.5億元；X公司支付的股票對(duì)價(jià)與此相等。甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10.2億元；X公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權(quán)相對(duì)分散，因此甲公司取得了X公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。資料2：2015年4月1日，甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對(duì)價(jià)購買了Y公司85%的表決權(quán)股份。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)期，Y公司將會(huì)為甲公司提供更為廣闊的市場(chǎng)空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢(shì)，同年8月2日，甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權(quán)。其中，Y公司2015年4月1日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示凈資產(chǎn)為600萬美元，其中經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值較賬面價(jià)值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值增加了50萬美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進(jìn)的技術(shù)，甲公司以1.2億元的價(jià)格取得W公司25%有表決權(quán)的股份，成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時(shí)W公司的公允價(jià)值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價(jià)值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權(quán)股份，此時(shí)W公司公允價(jià)值為5億元。經(jīng)過判斷，W公司與甲公司都屬于某集團(tuán)公司控制下的企業(yè)。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬元的價(jià)格獲得了無關(guān)聯(lián)關(guān)系的Z公司100%的股權(quán)。在獲得控制權(quán)后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值如下：庫存現(xiàn)金500萬元；應(yīng)收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產(chǎn)1000萬元。負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值如下：短期借款200萬元；應(yīng)付賬款2000萬元；長(zhǎng)期借款2000萬元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進(jìn)入西北市場(chǎng)，以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價(jià)值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權(quán)股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實(shí)收資本8000萬元，資本公積600萬元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過資產(chǎn)置換的方式獲得了B公司55%的股權(quán)，并獲得了超過半數(shù)以上的董事會(huì)席位。甲公司支付的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護(hù)自身的利益，提出B公司的重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)必須經(jīng)原有股東指派的至少1名董事同意方可實(shí)施，甲公司同意了這項(xiàng)安排。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，不考慮其他情況。要求：根據(jù)資料4，判斷該項(xiàng)并購類型。合并商譽(yù)是多少？【答案】屬于(非同一控制下的企業(yè)合并)吸收合并。理由：合并后甲公司注銷了Z公司法人資格。合并商譽(yù)=50－(500＋300＋500＋1000＋200－2000－2000)=1950(萬元)二、近年來，國內(nèi)大健康產(chǎn)業(yè)風(fēng)起云涌，面向醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的并購整合也成為眾多企業(yè)巨頭夢(mèng)的必由之路。假如你現(xiàn)在是一位擬設(shè)立并購基金的財(cái)務(wù)總監(jiān)，初步分析并掌握了基金投資方向和基金方案概要，也理解了基金投資策略。在此基礎(chǔ)上，需要審議如下事項(xiàng)：事項(xiàng)一，為完善基金治理結(jié)構(gòu)，擬實(shí)行合伙人會(huì)議表決制，按照表決時(shí)各自持有的出資比例行使表決權(quán)，合伙人會(huì)議作出決議必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)合伙人通過，但法律另有規(guī)定或本協(xié)議另有約定的除外。合伙人分為普通合伙人與有限合伙人兩類，共同承擔(dān)基金管理職責(zé)。普通合伙人的董事長(zhǎng)擔(dān)任投資決策委員會(huì)主任及投資決策委員會(huì)會(huì)議召集人?；鹩邢藓匣锶瞬粎⑴c投資決策委員會(huì)，但可列席會(huì)議，不享有表決權(quán)，對(duì)偏離政府政策導(dǎo)向的投資決策事項(xiàng)有權(quán)行使“一票否決權(quán)”。事項(xiàng)二，在公司日常經(jīng)營(yíng)中，為防控投資風(fēng)險(xiǎn)，公司將決策和業(yè)務(wù)分離。其中，投資決策由投委會(huì)做出，項(xiàng)目執(zhí)行由投資部門完成。具體采取如下三個(gè)步驟進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控：業(yè)務(wù)調(diào)查和決策分離、前臺(tái)與后臺(tái)共同完成投資文件、多道環(huán)節(jié)控制資金劃撥。私募基金財(cái)產(chǎn)與私募基金管理人固有財(cái)產(chǎn)之間、不同私募基金財(cái)產(chǎn)之間、私募基金財(cái)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)之間要實(shí)行獨(dú)立運(yùn)作、合并核算。事項(xiàng)三，一般企業(yè)為了投資私募股權(quán)基金，在投資協(xié)議簽署和出資階段，在相關(guān)部門和基金管理層會(huì)簽訂投資協(xié)議，董事會(huì)和股東會(huì)審批，方可履行出資手續(xù)。如果是國有控股企業(yè)投資，出資前按規(guī)定報(bào)國資源共享管理部門備案批復(fù)。事項(xiàng)四，私募基金管理人應(yīng)建立健全相關(guān)機(jī)制，防范管理的各私募基金之間的利益輸送和利益沖突，公平對(duì)待管理的各私募基金，保護(hù)投資者利益。為了確?；鸸芾砣伺c投資者的收益一致，基金管理人在投資者收回部分本金，并且實(shí)現(xiàn)一定的保底收益(門檻收益率)之后，才能分享收益分紅。要求：針對(duì)事項(xiàng)二，私募基金的財(cái)產(chǎn)管理顯然是一個(gè)重要課題，請(qǐng)問，上述表述是不是符合私募基金的規(guī)范治理結(jié)構(gòu)要求？如不符合，請(qǐng)指出其錯(cuò)誤所在?！敬鸢浮垮e(cuò)誤?；鸸芾砣藨?yīng)當(dāng)建立完善的財(cái)產(chǎn)分離制度，私募基金財(cái)產(chǎn)與私募基金管理人固有財(cái)產(chǎn)之間、不同私募基金財(cái)產(chǎn)之間、私募基金財(cái)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)之間要實(shí)行獨(dú)立運(yùn)作，分別核算。三、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定。甲單位“專用實(shí)驗(yàn)設(shè)備購置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為180萬元。2016年2月5日，甲單位履行了政府采購程序并同中標(biāo)的A公司簽訂了采購合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內(nèi)支付合同價(jià)款的25%；3月30日前設(shè)備到貨驗(yàn)收合格，支付合同價(jià)款的70%；設(shè)備調(diào)試正常運(yùn)行3個(gè)月后，支付合同價(jià)款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設(shè)備款，但因A公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不再生產(chǎn)該類設(shè)備，合同無法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)該項(xiàng)采購業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗(yàn)，一直未主動(dòng)聯(lián)系A(chǔ)公司，項(xiàng)目實(shí)施處于停滯狀態(tài)?！敬鸢浮考讍挝蛔龇ù嬖诓划?dāng)之處。理由：因供應(yīng)商原因無法履行合同，甲單位沒有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。四、甲企業(yè)是一家國有控股的制造業(yè)企業(yè)集團(tuán)。近日，集團(tuán)召開董事會(huì)，共同商議公司戰(zhàn)略與決策。以下為各位董事的發(fā)言：董事甲：現(xiàn)在當(dāng)務(wù)之急的是盡快落實(shí)和明確公司戰(zhàn)略目標(biāo)，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業(yè)主要是什么內(nèi)容。只有讓戰(zhàn)略目標(biāo)明確清晰，才可能考慮實(shí)施和控制問題。董事乙：從當(dāng)前企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境來看，公司所處的行業(yè)集中度較高，競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。由于所在行業(yè)的退出成本較低，競(jìng)爭(zhēng)程度將進(jìn)一步加劇。董事丙：鑒于當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，公司需要考慮變革戰(zhàn)略實(shí)施模式，以往單純依靠領(lǐng)導(dǎo)層制定和推動(dòng)戰(zhàn)略已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要。要充分調(diào)動(dòng)員工創(chuàng)新參與的積極性，公司應(yīng)充分考慮讓其他層級(jí)管理人員從戰(zhàn)略制定一開始就承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，總經(jīng)理和其他高管一起探索戰(zhàn)略問題，落實(shí)和貫徹實(shí)施戰(zhàn)略。董事?。寒?dāng)前我國整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，大量公司管理基礎(chǔ)與環(huán)境較差。在這種情況下，可以考慮通過實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，將管理層行為與股東價(jià)值結(jié)合起來，將能夠較好地起到戰(zhàn)略落實(shí)作用。獨(dú)立董事：公司應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化成本領(lǐng)先的公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過降低成本、提升管理效能來落實(shí)公司發(fā)展戰(zhàn)略。董事丁的判斷是否正確并給出理由；公司目前應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)哪種戰(zhàn)略控制類型？【答案】董事丁發(fā)言不正確，激勵(lì)型控制模式對(duì)管理基礎(chǔ)環(huán)境要求很高。當(dāng)前公司管理基礎(chǔ)與環(huán)境較差，應(yīng)突出制度控制。五、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，但資金周轉(zhuǎn)存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場(chǎng)，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達(dá)成一致意向。甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%股權(quán)，為此聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)怙，評(píng)估基準(zhǔn)日為2012正12月31日。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場(chǎng)法兩種方法對(duì)乙公司價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場(chǎng)法的評(píng)估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價(jià)值評(píng)估相關(guān)的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為6%，市場(chǎng)投資蛆合的預(yù)期報(bào)酬率為12%，可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營(yíng)β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤(rùn)為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價(jià)值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價(jià)值將達(dá)到235億元。甲公司應(yīng)支付的并購對(duì)價(jià)為30億元。甲公司預(yù)計(jì)除并購對(duì)價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：計(jì)算用收益法評(píng)估乙公司價(jià)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率?！敬鸢浮恳夜矩?fù)債經(jīng)營(yíng)β系數(shù)=08*{1+(115%)*(50%/50%)}=1.48re=6%+1.48*(12%-6%)=14.88%rd=8%*（1-15）=68%rwacc=14.88%*50%+6.8%*50%-=10.84%或：re=6%+0.8*{1+(1-15%)*(50%/50%)}*(12%-6%)=14.88%rwacc=14.88%*50%+8%*(1-15%)*50%=10.84%六、2014年6月，為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，甲事業(yè)單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(cè)（試行）》。該手冊(cè)規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估。對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離。為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)處建議對(duì)外投資無論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。要求：請(qǐng)判斷此規(guī)定是否正確?！敬鸢浮筷P(guān)于對(duì)外投資的內(nèi)控規(guī)定不正確。理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并要經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，而不能由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后就可執(zhí)行。七、甲公司是新能源領(lǐng)域的高科技企業(yè)，并購了經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)的乙公司。甲公司已經(jīng)全額支付了并購對(duì)價(jià)，并辦理完并購交易的相關(guān)手續(xù)。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經(jīng)營(yíng)管理順利過渡，采取了以下措施：①留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務(wù)骨干，并對(duì)其他人員進(jìn)行了必要的調(diào)整；②將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司，為后續(xù)的管理融合創(chuàng)新奠定基礎(chǔ)；③重點(diǎn)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)一體化管理，實(shí)行資金集中管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算體系。在運(yùn)用策略方面，財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，全面預(yù)算管理、員工考核指標(biāo)及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)施“柔性”處理。要求：（1）根據(jù)上述資料，指出甲公司對(duì)乙公司主要進(jìn)行了哪些方面的并購后的整合。（2）判斷整合措施的③項(xiàng)是否有不妥之處，有不妥之處的，請(qǐng)說明理由?！敬鸢浮浚?）人力資源整合、管理整合和財(cái)務(wù)整合。（2）不妥。理由：財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，全面預(yù)算管理應(yīng)該采用“剛性”處理策略。八、2017年6月，為了貫徹落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件精神，某中央級(jí)事業(yè)單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(cè)（試行）》。該手冊(cè)規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估。對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離。為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)處建議對(duì)外投資無論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。要求：判斷上述建議是否正確，并說明理由?！敬鸢浮可鲜鼋ㄗh不正確。理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。九、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營(yíng)安排等，與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過可行性論證，為進(jìn)軍未來中長(zhǎng)期的市場(chǎng)新熱點(diǎn)項(xiàng)目，與通達(dá)公司(簡(jiǎn)稱B)、興達(dá)公司(簡(jiǎn)稱C)簽訂了一項(xiàng)安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對(duì)該安排相關(guān)活動(dòng)的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過可行性論證，為打造對(duì)電力終端銷售市場(chǎng)的主動(dòng)性滲透，與E公司、F公司安排一項(xiàng)涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營(yíng)協(xié)議，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)，或者E和F公司的一致行動(dòng)。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購買丙公司60%股權(quán)時(shí)，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。光明能源作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4000萬元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。【答案】光明能源出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益=2500－5700/60%*20%=600(萬元)借：銀行存款2500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司1900投資收益600一十、甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團(tuán)企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一。2016年初，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會(huì)要求，圍繞國家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù)，牽頭研究起草了《2016年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：(1)關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對(duì)產(chǎn)能過剩風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”；①對(duì)本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目；②對(duì)市場(chǎng)較為成熟、利潤(rùn)較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。(2)創(chuàng)新營(yíng)銷模式，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對(duì)公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去庫存”；①通過“前向一體化”的方式并購營(yíng)銷渠道較廣、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營(yíng)銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司。(3)優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對(duì)融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示：公司2015年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80%)明顯高于行業(yè)平均水平(65%)，且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。(4)加強(qiáng)流程管控，降低運(yùn)營(yíng)成本。為控制公司的運(yùn)營(yíng)成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采購招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則；②強(qiáng)化預(yù)算剛性，對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)；③重視成本分析工作并形成分析報(bào)告，及時(shí)傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員。(5)突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，補(bǔ)齊技術(shù)短板。針對(duì)公司研發(fā)力量不強(qiáng)、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專利技術(shù)保護(hù)措施不力的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”：①注重引進(jìn)高端人才，并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議；②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收；③對(duì)具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)，通過市場(chǎng)來檢驗(yàn)產(chǎn)品性能。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料(4)、資料(5)中存在的不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由?！敬鸢浮抠Y料(4)存在的不當(dāng)之處①：“大宗原材料采購招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng)。理由：公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)其提供原材料的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等信息。資料(4)存在的不當(dāng)之處②：“對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)”的表述不當(dāng)。理由：由于市場(chǎng)環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序【或：違背了適當(dāng)性原則Ⅱ或：預(yù)算控制應(yīng)遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則】資料(5)存在的不當(dāng)之處①：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成功進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收”表述不當(dāng)。理由：公司應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收【或：違背了不相容職務(wù)相分離的要求Ⅱ或：違背了制衡性原則】。資料(5)存在的不當(dāng)之處②：“對(duì)具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品、立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)”的表述不當(dāng)。一十一、A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20％以上的增幅。為了對(duì)各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，A公司采用了綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等四個(gè)方面對(duì)各控股子公司財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下：同時(shí)，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面對(duì)各控股子公司進(jìn)行管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)。為便于操作，A公司選取財(cái)務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15％及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年薪的20％。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：經(jīng)過對(duì)M公司業(yè)績(jī)指標(biāo)的測(cè)算，M公司最終財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為83分，管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為90分。要求：【答案】?jī)糍Y產(chǎn)收益率＝0.26/3.8*100％≈6.84％（1分）總資產(chǎn)報(bào)酬率＝（0.12＋0.36）/6.8*100％≈7.06％（1分）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝7.48/6.8*100％＝110％（或1.1次）（1分）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝7.48/1.87*100％＝400％（或4次）（1分）資產(chǎn)負(fù)債率＝3.06/6.8*100％＝45％（1分）已獲利息倍數(shù)＝（0.12＋0.36）/0.12＝4倍（1分）一十二、甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱甲單位)，自2004年起，實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。2004年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1～11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財(cái)政直接支付，300萬元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為150萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬元。甲單位12月份對(duì)有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項(xiàng))：(1)2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲單位將授權(quán)額度50萬元計(jì)入銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬元。(2)4日，甲單位收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬元。(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與a供貨商簽訂一份購貨合同，購買一臺(tái)設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由a供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請(qǐng)直接支付。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”，向財(cái)政申請(qǐng)支付a供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付人賬通知書”。甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬元。(5)11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付a供貨商貨款的“財(cái)政直接支付人賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬元。對(duì)已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。(6)14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。(7)15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4．8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4．9萬元計(jì)入了事業(yè)支出。(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與b供貨商簽訂一份購貨合同，購買10臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬元。合同約定，所購計(jì)算機(jī)由b供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未作會(huì)計(jì)處理。(9)22日，甲單位收到所購計(jì)算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付b供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會(huì)計(jì)處理。(10)24日，甲單位收到b供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度9萬元。-【答案】答案一：事項(xiàng)(11)中：①甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。正確的計(jì)算：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬元。財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。②甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。答案二：對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。一十三、甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)：（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認(rèn)過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認(rèn)很可能要承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，估計(jì)賠償金額為50萬元。甲公司20×8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時(shí)，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了40萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，6月30日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價(jià)為每件1000元，4個(gè)月后交貨，若無法如期交貨，應(yīng)按合同總價(jià)款的30％向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：【答案】（1）對(duì)于交易事項(xiàng)1，會(huì)導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負(fù)債（或預(yù)計(jì)負(fù)債）增加2000萬元，利潤(rùn)總額減少（或營(yíng)業(yè)外支出增加）2000萬元。理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司對(duì)其很可能承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。（2）對(duì)于交易事項(xiàng)2，會(huì)導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負(fù)債（或預(yù)計(jì)負(fù)債）增加10萬元，資產(chǎn)（或其他應(yīng)收款）增加30萬元，利潤(rùn)總額增加20萬元。理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司對(duì)其很可能承擔(dān)責(zé)任的產(chǎn)品質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元，但由于20×8年12月已經(jīng)確認(rèn)了40萬元，本期只需要確認(rèn)10萬元的負(fù)債和銷售費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)于基本確定可由第三方補(bǔ)償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)30萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬元。（3）對(duì)于交易事項(xiàng)3，會(huì)導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負(fù)債（或預(yù)計(jì)負(fù)債）增加100萬元，利潤(rùn)總額減少（或營(yíng)業(yè)外支出增加）100萬元。理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失{（1100－1000）*1＝100（萬元）}和違約金（1000*1*30％＝300（萬元））中較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出100萬元。一十四、丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺(tái)價(jià)值650萬元的專用設(shè)備。2017年5月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購專門配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購預(yù)算為100萬元。2017年6月，考慮到A公司社會(huì)信譽(yù)度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設(shè)備。要求：判斷上述事項(xiàng)的處理是否正確，如不正確，說明理由【答案】處理不正確。理由：該項(xiàng)目添購金額超出前一合同采購金額的10%，不符合單一來源采購條件。一十五、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營(yíng)安排等，與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過可行性論證，為進(jìn)軍未來中長(zhǎng)期的市場(chǎng)新熱點(diǎn)項(xiàng)目，與通達(dá)公司(簡(jiǎn)稱B)、興達(dá)公司(簡(jiǎn)稱C)簽訂了一項(xiàng)安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對(duì)該安排相關(guān)活動(dòng)的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過可行性論證，為打造對(duì)電力終端銷售市場(chǎng)的主動(dòng)性滲透，與E公司、F公司安排一項(xiàng)涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營(yíng)協(xié)議，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)，或者E和F公司的一致行動(dòng)。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購買丙公司60%股權(quán)時(shí)，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。光明能源作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4000萬元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為1500萬元。2010年6月30日，光明能源以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬元、咨詢費(fèi)用80萬元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)?！敬鸢浮?011年12月31日光明能源對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5700萬元。一十六、甲公司為一家從事電子原件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)公司中高層管理人員的積極＆性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：①2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。②2011年11月1日，召開董事會(huì)會(huì)議審計(jì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會(huì)會(huì)議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。③2011年11月，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了法定程序、是否符臺(tái)國家關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。④2011年11月29日，召開股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如獲通過，即著手準(zhǔn)備實(shí)施。(2)2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司隨機(jī)開始實(shí)施如下計(jì)劃：①激勵(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事、45名中方高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計(jì)66人。②激勵(lì)方式分為兩種：一是向中萬非獨(dú)立董事和中方高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股分的0.5%。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可接每股5元的價(jià)格購買10000股公司股票，該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使.二是向外籍董事和外藉高層管理人員每人授予10000分現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日（授予日）起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差額獲得公司支付的現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。(3)2012年，沒有激勵(lì)對(duì)象離開甲公司；2012正12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元；2012正12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元?！敬鸢浮坑?jì)劃①存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財(cái)務(wù)部}擬定。理由：上市公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。計(jì)劃②存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案經(jīng)董事會(huì)審計(jì)通過后一周才公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見?；颍汗娑聲?huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見的時(shí)間不符臺(tái)要求。計(jì)劃③存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)律師對(duì)股權(quán)激勵(lì)幾乎是出具法律意見書。計(jì)劃④無不當(dāng)之處。一十七、甲公司為一家擬上市的醫(yī)藥生產(chǎn)公司，該公司董事會(huì)目前正在評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司管理層一直比較重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任、加強(qiáng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別及評(píng)估。提供對(duì)決策頗有價(jià)值的信息來進(jìn)一步提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)提高公司的社會(huì)信譽(yù)。但是最近甲公司的信譽(yù)由于內(nèi)部出現(xiàn)的事件而受到了負(fù)面影響。事件起因是一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關(guān)藥品安全標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，藥品生產(chǎn)質(zhì)量檢驗(yàn)部的一名員工對(duì)媒體進(jìn)行了投訴。該員工曾就此問題向其所在部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了反映，但未得到答復(fù)，遂向媒體投訴。在接受媒體采訪時(shí)，該員工指出，甲公司一向缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，此次漠視藥品安全標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定只是公司對(duì)待類似問題的一個(gè)例子。要求：（1）簡(jiǎn)述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素。（2）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素的要求，甲公司有哪些方面不符合相關(guān)的要求。（3）確定甲公司可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。（4）簡(jiǎn)述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程?！敬鸢浮浚?）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素有：①內(nèi)部環(huán)境；②目標(biāo)設(shè)定；③風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；⑤風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；⑥控制活動(dòng)；⑦信息與溝通；⑧監(jiān)控評(píng)價(jià)。（2）①甲公司內(nèi)部環(huán)境不完善。員工提出問題被管理層忽視，表明甲公司存在管理效率的低下；②甲公司缺乏有效的信息與溝通系統(tǒng)。甲公司員工向管理層反映問題的報(bào)告程序不健全；③沒有證據(jù)表明甲公司存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。沒有證據(jù)表明甲公司存在旨在減少藥品微生物污染風(fēng)險(xiǎn)的控制測(cè)試系統(tǒng)。（3）①甲公司存在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。甲公司產(chǎn)品不符合外部標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致顧客對(duì)產(chǎn)品的信心不足。顧客服用甲公司不合格產(chǎn)品，可能導(dǎo)致公司面臨法律訴訟，這對(duì)公司的正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生不良影響；②甲公司存在法律風(fēng)險(xiǎn)。甲公司因不遵守藥品安全標(biāo)準(zhǔn)將面臨相關(guān)部門的法律制裁。（4）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程主要有：①目標(biāo)設(shè)定；②風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；④風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；⑤風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與報(bào)告；⑥風(fēng)險(xiǎn)考核與評(píng)價(jià)。一十八、甲單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)購置一套儀器設(shè)備，項(xiàng)目預(yù)算總金額600萬元。該單位與中標(biāo)單位X公司簽訂了總價(jià)600萬元的政府采購合同。由于該套設(shè)備需要同與其配套的設(shè)備組裝后才能正常投入使用，為此該單位研究決定用財(cái)政專戶返還的資金100萬元購置配套設(shè)備。為保證服務(wù)配套的要求，需繼續(xù)從原供應(yīng)商X公司處采購。要求：判斷甲單位的上述處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮恳皇拧?2月1日，光明公司財(cái)務(wù)王經(jīng)理召開部門會(huì)議，重點(diǎn)部署下一年度的預(yù)算工作開展。他指示費(fèi)用會(huì)計(jì)小李要參照去年的預(yù)算通知，盡快草擬出一個(gè)通知文件，他要找總經(jīng)理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個(gè)工作日內(nèi)整理出各部門當(dāng)年1～10月的費(fèi)用明細(xì)，反饋到各部門，作為預(yù)算的重要參考依據(jù)。12月2日，王經(jīng)理帶著預(yù)算通知文件來到張總經(jīng)理的辦公室，匯報(bào)了今年1～10月的費(fèi)用情況總體比去年增長(zhǎng)了13%，建議明年的費(fèi)用要嚴(yán)格預(yù)算，總體上不應(yīng)該超過今年。張總經(jīng)理肯定了這個(gè)原則，但指出要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的變動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的增減進(jìn)行把控，并要求他召集各部門負(fù)責(zé)人專門開會(huì)安排這個(gè)工作。12月5日，光明公司預(yù)算工作會(huì)議按計(jì)劃召開。會(huì)議上，王經(jīng)理詳細(xì)說明了各項(xiàng)費(fèi)用的定義以及預(yù)算過程中需要注意的事項(xiàng)，包括必須按時(shí)間要求完成等。張總經(jīng)理做了重要指示，指出目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司必須加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，才能提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，要求各部門負(fù)責(zé)人要非常重視費(fèi)用預(yù)算工作，要親自抓、親自過問。元旦過后，各部門預(yù)算表格陸陸續(xù)續(xù)上交，小李忙碌著費(fèi)用預(yù)算的初審。通過幾輪溝通，大部分的費(fèi)用都已初步確認(rèn)，但以下幾項(xiàng)費(fèi)用，他拿不準(zhǔn)主意：①辦公費(fèi)。公司去年年底進(jìn)行了新ERP系統(tǒng)的上線，現(xiàn)在很多部門的辦公費(fèi)都大增，總體增加了45%，預(yù)算增加理由都是：新系統(tǒng)要求打印的東西多，打印耗材大量增加。②辦公室的移動(dòng)電話費(fèi)增加到4800元，比去年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由是：陸副總電話費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，因?yàn)楣救ツ旯潭娫捠前碌模饕米鶛C(jī)打電話；而今年由于電信公司包月費(fèi)用上漲，公司為控制費(fèi)用已停止包月，因此，按陸副總的話費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，他們制定了4800元(400×12)的費(fèi)用預(yù)算。③三個(gè)工廠的差旅費(fèi)。在預(yù)算開始前，技術(shù)部門向三個(gè)工廠廠長(zhǎng)發(fā)出知會(huì)，要求他們?cè)黾硬盥觅M(fèi)預(yù)算，因?yàn)闉榧訌?qiáng)與行業(yè)的技術(shù)交流，今年他們打算安排各個(gè)廠長(zhǎng)分別參加行業(yè)