高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題模擬A卷帶答案

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題模擬A卷帶答案

大題（共20題）一、某市衛(wèi)生局按照工作計(jì)劃，擬集中在2018年6月辦理幾項(xiàng)資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)（均達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算）。6月2日，該局分管財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長(zhǎng)召集財(cái)務(wù)處和其他相關(guān)處室負(fù)責(zé)人召開資產(chǎn)管理工作會(huì)議，就資產(chǎn)購(gòu)置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項(xiàng)進(jìn)行了討論，有關(guān)情況及形成的決議如下：.（1）擬購(gòu)買一批專用檢測(cè)設(shè)備（不屬于集中釆購(gòu)目錄范圍）。該種設(shè)備具有較強(qiáng)的特殊性，本地供應(yīng)商有1家，國(guó)內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠(yuǎn)省份。會(huì)議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)該批設(shè)備。（2）擬購(gòu)買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），經(jīng)批準(zhǔn)的采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算為1500萬元。由于該局對(duì)擬購(gòu)儀器的價(jià)格、供應(yīng)商等市場(chǎng)情況不熟悉，會(huì)議采納資產(chǎn)采購(gòu)處的建議，決定委托與該局有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的X公司代理采購(gòu)。（3）該局于當(dāng)年4月接受某企業(yè)捐贈(zèng)收到2臺(tái)大型精密測(cè)試儀器，尚未安排使用。根據(jù)會(huì)議采納資產(chǎn)管理處的提議，決定：①上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后，將2臺(tái)儀器對(duì)外出租；②每年收取50萬元租金，并將2018年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補(bǔ)其項(xiàng)目資金缺口。（4）下屬B事業(yè)單位因申請(qǐng)銀行借款請(qǐng)求該局提供擔(dān)保。會(huì)議經(jīng)充分討論，決定上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為該事業(yè)單位提供借款擔(dān)保。要求：根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷決議（1）～決議（4）是否正確，如不正確，請(qǐng)指出不正確之處并簡(jiǎn)要說明理由?！敬鸢浮?.決議（1）不正確。不正確之處：由該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)設(shè)備。理由：該局所采購(gòu)設(shè)備存在多個(gè)供應(yīng)商，并不符合采用單一來源方式釆購(gòu)的條件。2.決議（2）不正確。不正確之處：該局委托X公司代理采購(gòu)。理由：X公司具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格，只能代理單項(xiàng)政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額在1000萬元人民幣以下的政府采購(gòu)項(xiàng)目，而該局的采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過了1000萬元。3.決議（3）不正確。不正確之處：①該局上報(bào)局長(zhǎng)辦公會(huì)同意將測(cè)試儀器對(duì)外出租。②該局?jǐn)M將2018年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位。理由：①根據(jù)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，行政單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租的須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。②根據(jù)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，行政單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入應(yīng)在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)，嚴(yán)禁隱瞞、截留、坐支和挪用。4.決議（4）不正確。不正確之處：該局以舊辦公樓對(duì)下屬B事業(yè)單位提供借款擔(dān)保。二、甲公司2018年完成增資發(fā)行后，資金充裕，可以同時(shí)投資多個(gè)項(xiàng)目。為保持公司技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，需加大技術(shù)項(xiàng)目投資?，F(xiàn)有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目可供選擇，加權(quán)平均資本成本均為9%。經(jīng)測(cè)算，A、B兩個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率分別為17.87%和15.04%，凈現(xiàn)值分別為0.37億元和0.68億元。要求：根據(jù)上述資料，結(jié)合企業(yè)投資項(xiàng)目的一般分類方法，對(duì)甲公司面臨A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策，并說明理由。【答案】（1）若A、B兩個(gè)項(xiàng)目為獨(dú)立項(xiàng)目，則均可采納；理由：A、B兩個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)含報(bào)酬率IRR均大于加權(quán)平均成本9%【或：A、B兩個(gè)項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值NPV均大于0】。（2）若A、B兩個(gè)項(xiàng)目為互斥項(xiàng)目，則選擇B項(xiàng)目。理由：凈現(xiàn)值法將項(xiàng)目的收益與股東財(cái)富直接關(guān)聯(lián)。當(dāng)NPV法與IRR法出現(xiàn)矛盾時(shí)，以NPV法為準(zhǔn)。三、科貿(mào)公司是一家國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)涵蓋多個(gè)板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當(dāng)前集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債率超過50%，為了控制整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負(fù)債率超過50%。材料一：A企業(yè)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進(jìn)行2017年的財(cái)務(wù)規(guī)劃。A企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理預(yù)計(jì)企業(yè)2017年的經(jīng)營(yíng)收入和成本將會(huì)上升10%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(經(jīng)營(yíng)收入平均總資產(chǎn))則下降為1.5的水平，利息費(fèi)用為年初負(fù)債的5%。A企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表如下：以下為企業(yè)2016年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表(簡(jiǎn)化)材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器制造企業(yè)，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)具有一定經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)，但設(shè)備規(guī)模及生產(chǎn)能力不足。目前，宏觀經(jīng)濟(jì)處于企穩(wěn)階段，家電消費(fèi)需求數(shù)量和購(gòu)買能力呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。公司為抓住機(jī)遇，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，增加利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展實(shí)力，正在研究經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。材料三：C公司高管團(tuán)隊(duì)正在召開相關(guān)的發(fā)展研討會(huì)，具體的討論如下：經(jīng)理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機(jī)遇，因此公司要加快發(fā)展的步伐，重點(diǎn)做好市場(chǎng)開拓工作，現(xiàn)有市場(chǎng)的空間仍然較大，營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)的工作較為艱巨。財(cái)務(wù)總監(jiān)乙：公司需要進(jìn)一步擴(kuò)大融資規(guī)模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項(xiàng)融資活動(dòng)將使得公司資產(chǎn)負(fù)債率提升為55%。財(cái)務(wù)副總丙：公司已經(jīng)向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔(dān)保獲取銀行信用，進(jìn)而支持公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應(yīng)的反擔(dān)保。要求：根據(jù)以上資料，回答以下問題：材料三：根據(jù)經(jīng)理甲的發(fā)言判斷公司所采用的發(fā)展戰(zhàn)略。【答案】四、甲單位為一家省級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，2018年9月，該單位財(cái)務(wù)處按照上級(jí)的要求，籌備編制本單位2019年度“一上”預(yù)算草案和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的工作，2018年9月15日，甲單位總會(huì)計(jì)師王某召集相關(guān)人員召開了會(huì)議，集中就以下事項(xiàng)聽取工作匯報(bào)和提出處理建議。關(guān)于2019年預(yù)算執(zhí)行及2018年重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)的處理：（1）甲單位“防霧霾”實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A原計(jì)劃于2018年10月份完工，項(xiàng)目預(yù)算支出已全部支付，但經(jīng)計(jì)算后，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)短缺10萬元，需要調(diào)增其預(yù)算安排，考慮到實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目B由于場(chǎng)地不滿足要求，尚未開始實(shí)施，財(cái)務(wù)處將項(xiàng)目B的2018年預(yù)算調(diào)減10萬元，將項(xiàng)目A調(diào)增10萬元，并將調(diào)增和調(diào)減的項(xiàng)目同時(shí)報(bào)財(cái)政部審核。（2）甲單位在編制下年度預(yù)算中發(fā)現(xiàn)，由于在2019年，甲單位預(yù)計(jì)要開展一個(gè)大型研究項(xiàng)目，支出較上年有所增長(zhǎng)，形成了資金缺口。對(duì)此，財(cái)務(wù)處建議，預(yù)算的編制要穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，在特殊情況下，可以編制赤字預(yù)算。（3）甲單位計(jì)劃申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金，計(jì)劃于2019年購(gòu)置一臺(tái)環(huán)?？蒲性O(shè)備（納入集中采購(gòu)目錄），該設(shè)備的購(gòu)置，實(shí)行公開招標(biāo)的政府采購(gòu)方式，在招標(biāo)文件發(fā)出之后，有不少供應(yīng)商踴躍參加競(jìng)標(biāo)，甲單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為為體現(xiàn)公平競(jìng)標(biāo)原則，經(jīng)會(huì)議討論決定由其采用抽簽的方式選擇代理機(jī)構(gòu)。（4）甲單位在編制2019年預(yù)算工作時(shí)，對(duì)依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定發(fā)放給職工的購(gòu)房補(bǔ)貼支出，擬安排預(yù)算300萬元。對(duì)該項(xiàng)支出，單位建議按照政府支出功能分類。列入“節(jié)能環(huán)保支出”類；按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“工資福利支出”類。（5）2018年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備對(duì)外出租，租期為1年，經(jīng)主管部門審核同意后，將該設(shè)備對(duì)外出租。該設(shè)備于2017年購(gòu)置，資金來源為財(cái)政資金，賬面原值500萬元。2018年10月，甲單位收到第1個(gè)月租金，甲單位將其納入單位預(yù)算。（6）2018年8月，甲單位辦事員小李2018年7月購(gòu)買辦公用材料3000元，通過公務(wù)卡結(jié)算，2018年10月，發(fā)現(xiàn)這批材料有質(zhì)量問題，經(jīng)與供貨商協(xié)商，對(duì)方同意退回1000元的貨款。這時(shí)單位小王因公需要外出，需要1000元的差旅費(fèi)，小李將供應(yīng)商退回的1000元轉(zhuǎn)給小王出差使用，并通知財(cái)務(wù)部門。（7）2018年10月，甲單位根據(jù)財(cái)政部門及上級(jí)主管部門要求，制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)方案。該方案指出：?jiǎn)挝婚_展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并由單位領(lǐng)導(dǎo)（單位負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)）擔(dān)任組長(zhǎng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組可以設(shè)置在內(nèi)控部門或者牽頭部門。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每年進(jìn)行一次。（8）2018年8月，甲單位將附屬獨(dú)立核算的食堂按照協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)200萬元在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中列入往來賬。（9）2018年12月，甲單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面原值為3000元，已計(jì)提折舊1000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后因由單位職工張三賠償1500元，對(duì)于張三應(yīng)賠償?shù)牟糠?，甲單位在?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做出增加其他收入的會(huì)計(jì)處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會(huì)計(jì)制度等規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（8）的處理是否正確，對(duì)事項(xiàng)（1）至（7），如不正確，請(qǐng)說明理由，對(duì)事項(xiàng)（8）和（9），如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）的處理正確。（2分）事項(xiàng)（2）的處理不正確。（0.5分）理由：部門預(yù)算的編制要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。（1.5分）事項(xiàng)（3）的處理不正確。（0.5分）理由：采購(gòu)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)、代理機(jī)構(gòu)專業(yè)領(lǐng)域和綜合信用評(píng)價(jià)結(jié)果，從政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)名錄中自主擇優(yōu)選擇代理機(jī)構(gòu)。任何單位和個(gè)人不得以搖號(hào)、抽簽、遴選等方式干預(yù)采購(gòu)人自行選擇代理機(jī)構(gòu)。（2分）事項(xiàng)（4）建議不正確。（0.5分）理由：依據(jù)政府收支分類要求，依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定安排的購(gòu)房補(bǔ)貼預(yù)算按支出功能分類應(yīng)列入“住房保障支出”。（2分）事項(xiàng)（5）的處理不正確。（0.5分）理由：事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。（2分）事項(xiàng)（6）的處理不正確。（0.5分）理由：因向供應(yīng)商退貨等原因?qū)е乱褕?bào)銷資金退回公務(wù)卡的，持卡人應(yīng)及時(shí)將相應(yīng)退款退回所在單位財(cái)務(wù)部門，并由單位財(cái)務(wù)部門及時(shí)退回零余額賬戶。（2分）事項(xiàng)（7）的處理正確。（2分）事項(xiàng)（8）的會(huì)計(jì)處理不正確。（1.5分）正確的會(huì)計(jì)處理：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)作為附屬單位上繳收入的處理。（0.5分）五、甲集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B兩個(gè)事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究，會(huì)議要點(diǎn)如下：(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團(tuán)公司2014年全年?duì)I業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實(shí)際營(yíng)業(yè)收入200億元、營(yíng)業(yè)成本140億元、利潤(rùn)總額30億元，財(cái)務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實(shí)任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對(duì)X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的X藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤(rùn)率為10%。(4)項(xiàng)目投資方面。B事業(yè)部提出了一項(xiàng)投資計(jì)劃，預(yù)計(jì)項(xiàng)目投資總額為40000萬元，項(xiàng)目建成后每年息稅前利潤(rùn)為3500萬元。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素后，該項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本為10%，項(xiàng)目投資決策時(shí)對(duì)此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(4)，計(jì)算B事業(yè)部擬投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)剩余收益，并據(jù)此判斷該項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性?！敬鸢浮緽事業(yè)部擬投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)剩余收益=3500-40000*10%=-500(萬元)(1.5分)該投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)不可行。(1分)六、公司經(jīng)理層將上述2017年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和籌資規(guī)劃提交董事會(huì)審議。根據(jù)董事會(huì)要求，為樹立廣大股東信心，公司應(yīng)當(dāng)向股東提供持續(xù)的投資回報(bào)。每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當(dāng)維持在當(dāng)年凈利潤(rùn)60%的水平。為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司擬訂的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線”為60%。假定不考慮其他有關(guān)因素。公司簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表如下：要求：根據(jù)公司的投資行為，判斷公司投資的戰(zhàn)略目標(biāo)選擇，同時(shí)分析公司的投資時(shí)機(jī)戰(zhàn)略選擇。【答案】公司投資行為屬于直接投資，戰(zhàn)略行為目的是提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，因此屬于提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略。該公司投資時(shí)機(jī)戰(zhàn)略選擇側(cè)重于成長(zhǎng)期和成熟期，放棄初創(chuàng)期和衰退期，力求穩(wěn)妥快速盈利，是一種重視盈利而回避風(fēng)險(xiǎn)的投資策略。七、甲公司為一家在上海證券交易所上市的國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國(guó)家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一。2016年初，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會(huì)要求，圍繞國(guó)家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù)，牽頭研究起草了《2016年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：(1)關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對(duì)產(chǎn)能過剩風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”；①對(duì)本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目；②對(duì)市場(chǎng)較為成熟、利潤(rùn)較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。(2)創(chuàng)新營(yíng)銷模式，緩解庫(kù)存壓力。為有效應(yīng)對(duì)公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去庫(kù)存”；①通過“前向一體化”的方式并購(gòu)營(yíng)銷渠道較廣、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；②積極探索線上營(yíng)銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司。(3)優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對(duì)融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示：公司2015年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80%)明顯高于行業(yè)平均水平(65%)，且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。(4)加強(qiáng)流程管控，降低運(yùn)營(yíng)成本。為控制公司的運(yùn)營(yíng)成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則；②強(qiáng)化預(yù)算剛性，對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)；③重視成本分析工作并形成分析報(bào)告，及時(shí)傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員。(5)突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，補(bǔ)齊技術(shù)短板。針對(duì)公司研發(fā)力量不強(qiáng)、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專利技術(shù)保護(hù)措施不力的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”：①注重引進(jìn)高端人才，并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議；②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收；③對(duì)具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時(shí)間搶占市場(chǎng)，通過市場(chǎng)來檢驗(yàn)產(chǎn)品性能。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用了哪些定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)分析的具體方法；并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出發(fā)行股票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些風(fēng)險(xiǎn)?！敬鸢浮?1)甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用的風(fēng)險(xiǎn)分析方法為：行業(yè)標(biāo)桿比較法【或：行業(yè)基準(zhǔn)法】和情景分析法。(2)發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)有：發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)分說明：答出其中任意一項(xiàng)的，得相應(yīng)分值的一半；答出兩項(xiàng)及以上的，得滿分。八、甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的A原材料主要在國(guó)際市場(chǎng)上采購(gòu)，每季度需要進(jìn)口1600萬噸A材料。由于國(guó)際市場(chǎng)上A原材料價(jià)格波動(dòng)較大且總體上漲趨勢(shì)明顯，甲公司股東會(huì)批準(zhǔn)公司業(yè)務(wù)部門使用套期保值方式規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。2018年1月，甲公司與供貨方簽訂了一季度進(jìn)口1600萬噸A原材料的合同，同時(shí)在期貨市場(chǎng)建倉(cāng)并持有了3個(gè)月內(nèi)賣出5200萬噸A材料的期貨合約。要求：請(qǐng)以套期保值原則分析甲公司在期貨交易上存在的問題?！敬鸢浮考坠緵]有按照股東會(huì)批準(zhǔn)使用套期保值方式來規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，建立了錯(cuò)誤的期貨合約，違背了套期保值原則。1.方式不正確。甲公司為回避A原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用買入套期保值，甲公司建倉(cāng)并持有賣出期貨合約的方式是錯(cuò)誤的。2.原則不正確。（1）不符合“數(shù)量相等或相當(dāng)”原則。甲公司需要A原材料1600萬噸，在期貨市場(chǎng)上持有A原材料5200萬噸的期貨合約數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)貨需要量。（2）不符合“方向相反”原則。甲公司2018年1月應(yīng)在期貨市場(chǎng)上買入與其未來現(xiàn)貨數(shù)量相等、交割日期相同或相近的A原材料期貨合約，才能在未來現(xiàn)貨市場(chǎng)上買入A原材料時(shí)通過賣出期貨合約實(shí)現(xiàn)對(duì)沖平倉(cāng)，以符合方向相反原則。甲公司在2018年1月持有的賣出期貨合約在對(duì)沖平倉(cāng)時(shí)為買入，與現(xiàn)貨交易方向相同而不是相反。九、C公司是中國(guó)首批由民營(yíng)資本獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的航空公司，也是國(guó)內(nèi)唯一一家低成本航空公司，其總部設(shè)在上海，以上海虹橋機(jī)場(chǎng)和上海浦東機(jī)場(chǎng)為主運(yùn)營(yíng)基地，現(xiàn)已開通10余條國(guó)際及地區(qū)航線，70余條國(guó)內(nèi)航線。C公司的凈利潤(rùn)連年持續(xù)、穩(wěn)步增長(zhǎng)，成為當(dāng)前國(guó)內(nèi)最成功的廉價(jià)航空公司，正積極準(zhǔn)備上市（2015.1.21在上交所上市）。C公司倡導(dǎo)反奢華的低成本消費(fèi)理念和生活方式，采用低成本模式運(yùn)營(yíng)，以提高運(yùn)營(yíng)效率及降低運(yùn)行成本。C公司采取單一機(jī)型（機(jī)隊(duì)全部由空客A320構(gòu)成），單一經(jīng)濟(jì)艙布局（取消了商務(wù)艙、頭等艙），使座位數(shù)達(dá)到180座，充分提高了飛機(jī)的經(jīng)濟(jì)性。C公司自行建立飛機(jī)離港系統(tǒng)及機(jī)票銷售網(wǎng)站，不進(jìn)入GDS（GlobalDistributionSystem全球分銷系統(tǒng)），大大節(jié)省了代理傭金等非必要開支。另外，C公司將非必要服務(wù)（如機(jī)上餐盒、行李額度等）從機(jī)票價(jià)格中剝離，最大程度降低機(jī)票價(jià)格，創(chuàng)造了199元、99元、1元等一系列特價(jià)機(jī)票，促使其平均客座率連續(xù)多年達(dá)95%以上，這也是C公司連年盈利的最重要保障。C公司將自己定位為“草根航空”，其顧客主要為普通旅游者，以及對(duì)價(jià)格比較敏感的商務(wù)旅客，與追求豪華消費(fèi)和高票價(jià)的現(xiàn)有國(guó)內(nèi)航空公司相比，它是一個(gè)“異類”，始終保持票價(jià)差異（低價(jià)）、銷售方式差異（直銷）、服務(wù)差異的策略。但是，C公司與眾不同的做法也遭到一些非議，機(jī)上餐飲有償服務(wù)讓顧客覺得該公司“小氣”、服務(wù)較差，低票價(jià)策略反而會(huì)讓顧客懷疑其安全性和可靠性，自建網(wǎng)站銷售機(jī)票也讓顧客感到不熟悉、不方便。另外，其他航空公司也開始逐漸推出低價(jià)機(jī)票，這對(duì)C公司來說是一個(gè)極大的威脅。假定不考慮其他因素。要求：（1）指出最基本的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略（或競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略）類型。（2）指出C公司采用了何種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略類型。（3）簡(jiǎn)要分析C公司在實(shí)踐其戰(zhàn)略過程中面臨的不利因素，并提出合理的應(yīng)對(duì)措施?！敬鸢浮恳皇?、甲單位系一家中央級(jí)事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲單位2009年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：(1)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。(2)6月，甲單位直接在事業(yè)支出中列支了職工浴室修繕費(fèi)68萬元。甲單位在列支此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，職工福利基金尚有余額270萬元。(3)7月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟實(shí)驗(yàn)樓為下屬某單位的銀行借款提供擔(dān)保。(4)8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。(5)12月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重毀損。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。(6)甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。(7)甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)（不含年初恢復(fù)的2008年應(yīng)返還額度）為870萬元，甲單位財(cái)務(wù)部門據(jù)此在2009年末直接確認(rèn)了"財(cái)政補(bǔ)助收入"130萬元。(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出320萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配?！敬鸢浮?．事項(xiàng)(1)處理不正確。理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。2．事項(xiàng)(2)處理不正確。理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時(shí)，職工浴室修繕費(fèi)應(yīng)當(dāng)從甲單位的職工福利基金中列支。3．事項(xiàng)(3)處理不正確。理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。4．事項(xiàng)(4)處理不正確。理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。5．事項(xiàng)(5)處理不正確。理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。6．事項(xiàng)(6)處理不正確。理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。7．事項(xiàng)(7)處理正確。8．事項(xiàng)(8)處理正確。一十一、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2018年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2019年4月對(duì)上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：（1）A公司。A公司于2018年3月通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2018年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。（2）B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。（3）C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2018年年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2018年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊(cè)》；②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2018年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)說明資料（2）中事項(xiàng)①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)；并針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的控制措施。3.根據(jù)資料（3），說明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。4.根據(jù)資料（4），針對(duì)D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理?！敬鸢浮?.A公司未將A1公司納入2018年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法不恰當(dāng)。理由：不符合全面性原則的要求?；颍簝?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2.（1）事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：審計(jì)委員會(huì)未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？刂拼胧憾聲?huì)可按照股東（大）會(huì)的有關(guān)決議，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。（2）事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐?？刂拼胧孩倨髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。②重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)?；颍褐卮笫马?xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。（3）事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)【或：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定；或：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定】，如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。3.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運(yùn)行時(shí)間，其運(yùn)行有效性有待測(cè)試；甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限。4.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計(jì)報(bào)告中通過增加描述段的方式予以披露。一十二、某省級(jí)科研事業(yè)單位為進(jìn)一步執(zhí)行財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，于2×15年12月召開專題會(huì)議，部署如何改進(jìn)和夯實(shí)內(nèi)部控制體系建設(shè)和新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。在專題會(huì)議上，有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)紛紛發(fā)言，單位領(lǐng)導(dǎo)也陸續(xù)講話，其要點(diǎn)如下：1.財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)：自從根據(jù)相關(guān)規(guī)定實(shí)施內(nèi)部控制以來，在全面控制的基礎(chǔ)上，我們單位內(nèi)部控制既關(guān)注了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也關(guān)注了非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷，取得了明顯的效果。2.綜合服務(wù)中心總經(jīng)理：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對(duì)單位投資行為作了嚴(yán)格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機(jī)會(huì)，因此建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報(bào)院長(zhǎng)審批后即可實(shí)施。3.紀(jì)檢及審計(jì)部主任：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，對(duì)單位面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。4.法務(wù)部總監(jiān)：我們單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，對(duì)于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，并聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)險(xiǎn)。5.副院長(zhǎng)：為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由院長(zhǎng)任組長(zhǎng)，本人擔(dān)任副組長(zhǎng)，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作，找出存在的問題，認(rèn)真整改，完善管理……6.院長(zhǎng)：回顧前期執(zhí)行這些年來規(guī)范的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，內(nèi)部控制對(duì)于提升單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力意義重大，也是我們強(qiáng)化反腐倡廉的重要措施。在座各位務(wù)必高度重視，應(yīng)運(yùn)用企業(yè)化管理的理念，一定要將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。要求：根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，逐項(xiàng)分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處？并簡(jiǎn)要說明理由。【答案】一十三、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，自2020年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。2022年2月省財(cái)政廳對(duì)甲單位2021年下半年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：假定不考慮其他因素。要求：逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）-（5）中的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，說明正確的會(huì)計(jì)處理。（1）2021年8月，甲單位領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，下屬全資A公司除按規(guī)定上繳國(guó)家國(guó)有資本收益外，還應(yīng)向甲單位上繳A公司2020年凈利潤(rùn)的16%。A公司于當(dāng)月履行完畢上繳收益的內(nèi)部審批程序。據(jù)此，甲單位將A公司上繳的16%凈利潤(rùn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)中未做處理。（2）2021年8月，甲單位與B公司簽訂了一項(xiàng)項(xiàng)目研究合同，合同約定項(xiàng)目研究期限為2021年9月至12月，項(xiàng)目管理費(fèi)為研究經(jīng)費(fèi)總額的6.5%。研究經(jīng)費(fèi)收入已經(jīng)全額納入甲單位當(dāng)年部門預(yù)算。9月，甲單位收到了B公司支付的全部研究經(jīng)費(fèi)并計(jì)提了管理費(fèi)。據(jù)此，對(duì)計(jì)提的管理費(fèi)甲單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中未做處理。（3）2021年9月，為提高辦公服務(wù)大樓的使用效能，甲單位通過公開招標(biāo)方式，確定了辦公服務(wù)大樓改建項(xiàng)目供應(yīng)商，并與中標(biāo)的C公司簽訂了工程承包合同。11月末，辦公服務(wù)大樓工程改建進(jìn)度達(dá)到了60%，甲單位按合同約定支付了進(jìn)度款。據(jù)此，甲單位將支付的工程進(jìn)度款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。（4）2021年11月，甲單位開展一項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，自D公司購(gòu)入一批未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的包裝物，該包裝物在購(gòu)入當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款全額付清，當(dāng)年未被領(lǐng)用。據(jù)此，甲單位將支付的包裝物價(jià)款在會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。（5）2021年11月初，甲單位將一項(xiàng)自行研究開發(fā)的M項(xiàng)目研究階段所取得的成果，開始應(yīng)用于后續(xù)開發(fā)階段——X設(shè)備控制系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃。該開發(fā)計(jì)劃為期3個(gè)月，預(yù)計(jì)完成后能夠?qū)嵸|(zhì)性的改進(jìn)X設(shè)備性能。11月末，甲單位使用M項(xiàng)目研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，購(gòu)置了一批開發(fā)計(jì)劃用耗材并當(dāng)即領(lǐng)用完畢。據(jù)此，甲單位將該批耗材購(gòu)置價(jià)款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出?！敬鸢浮恳皇?、某研究院是一家中央級(jí)科研事業(yè)單位，為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，于2019年6月召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會(huì)議，部署實(shí)施單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會(huì)議上，單位管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：院長(zhǎng)：內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。實(shí)施好內(nèi)控規(guī)范，對(duì)于提高單位管理水平，改進(jìn)單位服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范單位的財(cái)經(jīng)秩序具有重要意義。在座各位務(wù)必高度重視，應(yīng)運(yùn)用企業(yè)化管理的理念，將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。副院長(zhǎng)：為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由院長(zhǎng)任組長(zhǎng)，本人擔(dān)任副組長(zhǎng)，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作，找出存在的問題，認(rèn)真整改，完善管理。財(cái)務(wù)部主任：在全面控制的基礎(chǔ)上，我們單位內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。綜合服務(wù)中心主任：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)單位投資行為作了嚴(yán)格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機(jī)會(huì)，因此建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報(bào)院長(zhǎng)審批后即可實(shí)施。紀(jì)檢及審計(jì)部主任：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，對(duì)單位面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。法務(wù)部主任：我們單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，對(duì)于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判,并聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)險(xiǎn)。<1>?、根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，逐項(xiàng)分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。【答案】1.院長(zhǎng)“將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下五個(gè)方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。（1.5分）2.副院長(zhǎng)“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要單位全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作。（1分）3.財(cái)務(wù)部主任觀點(diǎn)恰當(dāng)。（1.5分）4.綜合服務(wù)中心主任“建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)院長(zhǎng)審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策[或：實(shí)行聯(lián)簽制度]。（1分）5.紀(jì)檢及審計(jì)部主任“對(duì)單位經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)”和“對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：①單位應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。②內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。（1.5分）6.法務(wù)部主任“對(duì)于所有的業(yè)務(wù)合同，都組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，并聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風(fēng)險(xiǎn)”觀點(diǎn)不當(dāng)。（0.5分）理由：不符合重要性原則。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，才應(yīng)當(dāng)采取這種方式。（1分）一十五、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對(duì)公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。甲公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，主要是對(duì)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司制定了有關(guān)控制活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，部分事項(xiàng)如下：①為了提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，公司安排同一機(jī)構(gòu)辦理所有采購(gòu)業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。⑤企業(yè)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等進(jìn)行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。（6）關(guān)于外部審計(jì)。甲公司聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司的利潤(rùn)存在重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮恳皇?、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，公司擬進(jìn)行一個(gè)地下綜合管網(wǎng)項(xiàng)目。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資總額為20億元（在項(xiàng)目開始時(shí)一次性投入），建設(shè)期為1年，運(yùn)營(yíng)期為10年，運(yùn)營(yíng)期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運(yùn)營(yíng)期結(jié)束后，該項(xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣?，凈殘值?。該項(xiàng)目前期市場(chǎng)調(diào)研時(shí)已支付中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)0.02億元。此外，該項(xiàng)目投資總額的70%采取銀行貸款方式解決，貸款年利率為5%；該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為6%；公司加權(quán)平均資本成本為7%。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算地下管網(wǎng)項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，并據(jù)此分析判斷該項(xiàng)目是否可行?！敬鸢浮恳皇?、2003年1月4日某市中心大橋突然整體垮塌，造成巨大人員傷亡和經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)調(diào)查，該市個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部明顯存在玩忽職守的問題；該項(xiàng)工程未經(jīng)主管部門立項(xiàng)，無可行性研究報(bào)告；設(shè)計(jì)屬于個(gè)人行為；工程施工者是掛靠在該市橋梁工程總公司名下的個(gè)體業(yè)主。組織的施工隊(duì)伍不具備進(jìn)行市政工程建設(shè)技術(shù)和設(shè)備力量；不具有合法的市政工程施工資質(zhì)；工程施工、設(shè)計(jì)不達(dá)標(biāo)，偷工減料，采用劣質(zhì)材料。在中心大橋的建設(shè)過程中，無工程監(jiān)理；1999年建成使用未經(jīng)法定竣工驗(yàn)收；養(yǎng)護(hù)管理中兩次發(fā)現(xiàn)重大橋梁損壞。要求：分析該案例中存在的內(nèi)控缺陷?！敬鸢浮浚?）在工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的控制，未依法進(jìn)行審批和可行性研究；（2）在工程設(shè)計(jì)上，聘用的設(shè)計(jì)者沒有相應(yīng)資質(zhì)；（3）在對(duì)施工單位的選擇上存在明顯漏洞，施工單位沒有相應(yīng)的資質(zhì)，建設(shè)單位對(duì)工程施工過程也缺乏監(jiān)督；（4）在竣工驗(yàn)收上存在明顯問題，未竣工驗(yàn)收即投入使用。（5）在使用中發(fā)現(xiàn)問題后，未采取及時(shí)的補(bǔ)救措施。一十八、光明能源為上市公司，2014～2015年通過合營(yíng)安排等，與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下：(1)光明能源經(jīng)過可行性論證，為進(jìn)軍未來中長(zhǎng)期的市場(chǎng)新熱點(diǎn)項(xiàng)目，與通達(dá)公司(簡(jiǎn)稱B)、興達(dá)公司(簡(jiǎn)稱C)簽訂了一項(xiàng)安排：光明能源在該安排中擁有50%表決權(quán)，B擁有30%表決權(quán)，C擁有20%表決權(quán)。明光公司、B、C之間的合同安排規(guī)定，對(duì)該安排相關(guān)活動(dòng)的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)。(2)光明能源從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過可行性論證，為打造對(duì)電力終端銷售市場(chǎng)的主動(dòng)性滲透，與E公司、F公司安排一項(xiàng)涉及三方：光明能源在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E和F各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營(yíng)協(xié)議，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是光明能源和B公司的一致行動(dòng)，或者E和F公司的一致行動(dòng)。(3)2010年1月20日，光明能源與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，光明能源與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購(gòu)買股權(quán)的合同。②以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5500萬元，光明能源以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。光明能源作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4000