高級會計師之高級會計實務(wù)模擬復(fù)習(xí)帶答案

高級會計師之高級會計實務(wù)模擬復(fù)習(xí)帶答案

大題（共20題）一、甲公司為國有大型集團(tuán)公司，實施多元化經(jīng)營。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，在2013年10月召開的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上，財務(wù)部經(jīng)理指出，2013年4月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化，2014年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司2014年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡要說明理由?！敬鸢浮靠偛扛鞑块T預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。理由：2014年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。二、甲中央級事業(yè)單位作為“營改增“試點單位已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營活動購入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額為117萬元，其中增值稅17萬元，材料驗收入庫，款項已通過銀行支付，財務(wù)處建議做增加庫存物品，減少銀行存款各117萬元處理。要求：判斷該項會計處理建議是否正確，如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】處理建議不正確。正確的會計處理：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項稅額），借記庫存物品科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”等科目。借：庫存物品1000000應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）170000貸：銀行存款1170000三、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲、乙、丙、丁單位均執(zhí)行《政府會計制度》。2021年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2021年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進(jìn)行了檢查。8月19日，檢查組向甲單位財務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2021年3月，甲單位結(jié)合工作實際，在財政部批復(fù)本年度部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，將本部門預(yù)算批復(fù)下達(dá)至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解與批復(fù)，嚴(yán)格控制預(yù)算追加和調(diào)整。（2）乙單位所在地已實現(xiàn)電子化政府采購，2021年5月，乙單位委托采購代理機(jī)構(gòu)采購一臺設(shè)備（已納入集中采購目錄），采購代理機(jī)構(gòu)在向供應(yīng)商提供電子采購文件時，要求供應(yīng)商提交對應(yīng)的手續(xù)費。（3）丙單位經(jīng)財政批復(fù)的“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目于2021年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金18萬元（財政授權(quán)支付額度）。2021年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目支出結(jié)余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設(shè)備購置”項目。（4）丁單位2021年計劃開展國際合作項目，因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2021年6月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。（5）丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設(shè)備。2021年5月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購專門配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購預(yù)算為100萬元。2021年6月，考慮到A公司社會信用度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設(shè)備。（6）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款5000萬元（分期付息、到期一次還本）到期日為2022年11月30日。2021年5月，乙單位財務(wù)部門對提前償還借款進(jìn)行了充分論證，認(rèn)為提前償還借款可行。2021年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。（7）丁單位財務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負(fù)責(zé)收款，李某負(fù)責(zé)開具票據(jù)和收入登記工作，張某負(fù)責(zé)票據(jù)和會計檔案保管。2021年5月，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)成王某負(fù)責(zé)張某休假期間的工作。（8）2021年6月15日，甲單位經(jīng)過公開招標(biāo)程序，與中標(biāo)的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支付合同價款的25％；設(shè)備到貨驗收合格后，支付合同價款的70％，設(shè)備正常運行3個月后，支付剩余的5％價款。2021年6月23日，甲單位采用財政授權(quán)支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務(wù)部門增加預(yù)付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。（9）2021年6月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以一項非專利技術(shù)入股C公司，能對C公司實施控制。丙單位按照國家有關(guān)規(guī)定對該非專利技術(shù)進(jìn)行了評估，賬面價值和評估價值均為100萬元，并得到了C公司認(rèn)可，丙單位因該投資事項發(fā)生相關(guān)稅費10萬元，已通過銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財務(wù)部門按照評估價值，增加長期投資100萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元；同時，按照支付的相關(guān)稅費，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等國家有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理。【答案】四、甲單位為一家省級事業(yè)單位(研究所)，按其所在省財政部門的要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理和國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)內(nèi)部控制執(zhí)行情況：①貨幣資金控制措施：財務(wù)專用章由專人保管，分管財務(wù)的處長個人印章由其授權(quán)的綜合科科長李某保管；對重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)實行集體決策；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員王某負(fù)責(zé)定期編制。②實物資產(chǎn)控制措施：設(shè)備采購由采購部門確定需要量并提出設(shè)備購置申請書；采購的設(shè)備到貨后，由設(shè)備管理部門組織驗收；設(shè)備驗收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財務(wù)部門辦理付款手續(xù)。(2)關(guān)于2017年預(yù)算執(zhí)行及重大事項的會計處理：③5月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項目支出預(yù)算(超出政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。④對一個在公開招標(biāo)過程中因?qū)φ袠?biāo)文件作實質(zhì)性響應(yīng)的供應(yīng)商不足3家而導(dǎo)致廢標(biāo)項目的處理，會議建議為了加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將招標(biāo)方法變更為競爭性談判，并責(zé)成采購部門馬上實施。(3)關(guān)于2018年預(yù)算編制：⑤甲單位擬申請財政專項資金，于2018年購置一臺大型設(shè)備，購置費預(yù)算1000萬元。財務(wù)處建議將該項支出列入2018年度預(yù)算草案，并在向上級主管部門報送預(yù)算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。⑥2018年，甲單位提取修購基金預(yù)算550萬元。財務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“科學(xué)技術(shù)支出”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“資本性支出(各單位安排的)”類。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定：依據(jù)事項①和②，分析甲單位在內(nèi)部控制中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。【答案】依據(jù)事項①和②，分析甲單位在內(nèi)部控制中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。(1)事項①收支業(yè)務(wù)控制措施存在的不當(dāng)之處：銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員王某定期編制。理由：違反了不相容職務(wù)分離的要求(或：違法了制衡性原則)，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期編制。(2)事項②實物資產(chǎn)控制措施存在的不當(dāng)之處：設(shè)備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。理由：不符合不相容職務(wù)分離要求，應(yīng)由設(shè)備使用部門提出購置申請。五、A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20％以上的增幅。為了對各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務(wù)績效進(jìn)行定量評價。具體指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下：同時，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻(xiàn)等八個方面對各控股子公司進(jìn)行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財務(wù)指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)，對凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15％及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年薪的20％。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)：經(jīng)過對M公司業(yè)績指標(biāo)的測算，M公司最終財務(wù)績效定量評價分?jǐn)?shù)為83分，管理績效定性評價分?jǐn)?shù)為90分。要求：測算M公司綜合績效評價分?jǐn)?shù)，并依據(jù)綜合績效評價分?jǐn)?shù)判斷其歸屬的評價級別和評價類型（要求列出計算過程）?！敬鸢浮縈公司綜合績效評價分?jǐn)?shù)＝83*70％＋90*30％＝85.1分（1分）根據(jù)其評價分?jǐn)?shù)，M公司評價級別為A（0.5分），評價類型為優(yōu)（0.5分）。六、某股份有限公司委托甲會計師事務(wù)所對其進(jìn)行內(nèi)部控制審計，有關(guān)表述如下：關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的披露時間。由于部分媒體對甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進(jìn)行了負(fù)面報道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2018年4月15日推遲至5月15日。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，判斷以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處；如果存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。【答案】存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2018年4月15日推遲至5月15日。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。七、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的國有控股主板上市公司。沒有涉足過國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，一直從事國外經(jīng)營業(yè)務(wù)。由于受國際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險明顯增大，財務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實施。要求：根據(jù)上述資料，指出財務(wù)部門提議采用的風(fēng)險應(yīng)對策略類型及其含義?！敬鸢浮堪?、ABC公司是一家民營企業(yè)，其開發(fā)和生產(chǎn)的某種產(chǎn)品市場前景很好。公司目前正處于創(chuàng)業(yè)階段，急需資金支持，準(zhǔn)備再增加定向發(fā)行債券。ABC公司目前已經(jīng)采取的籌資方案是：定向向若干戰(zhàn)略投資者發(fā)行價值800萬元、利率為10%的抵押公司債券。債券投資人出于保持或增加其索償權(quán)安全性的愿望，經(jīng)與ABC公司協(xié)商后雙方共同在債務(wù)契約中寫入若干保護(hù)性條款，其中規(guī)定允許公司只有在同時滿足下列保護(hù)性條款的前提下才能發(fā)行其他公司債券：1.稅前利息保障倍數(shù)大于4；2.發(fā)行債券所形成的資產(chǎn)的50%用于增加被抵押資產(chǎn)，抵押資產(chǎn)的凈折余價值保持在抵押債券價值的2倍以上；3.產(chǎn)權(quán)比率不高于0.5。從公司目前財務(wù)報表得知，ABC公司現(xiàn)在稅后凈收益240萬元，預(yù)計未來仍然可以保持這一收益水平。目前所有者權(quán)益為4000萬元，企業(yè)總資產(chǎn)4800萬元中已被用于抵押的資產(chǎn)折余價值為3000萬元。公司所得稅稅率為25%。要求：【答案】設(shè)x為可發(fā)行新債的金額公司的稅前利潤=240(1－25%)=320(萬元)約束條款(1)：(320＋800*10%＋x*10%)/(800*10%＋x*10%)=4x=266.67(萬元)約束條款(2)：(3000＋x*50%)/(800＋x)=2x=933.33(萬元)約束條款(3)：(800＋x)/4000=0.5x=1200(萬元)九、甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型國有集團(tuán)公司，主要從事火力發(fā)電業(yè)務(wù)。2020年甲公司將加快可再生能源的開發(fā)利用，以清潔能源替代化石能源，未來風(fēng)電和太陽能發(fā)電占比將大幅提高。2020年初，甲公司召開風(fēng)險管理建立與內(nèi)部控制優(yōu)化專題會，風(fēng)險管理部經(jīng)理發(fā)言要點摘錄如下：（1）公司應(yīng)建立與內(nèi)部控制相整合的風(fēng)險管理，實行全面風(fēng)險管理，由管理層確定風(fēng)險偏好并決定風(fēng)險容忍度，董事會、各級管理層及其他人員共同實施。以公司目標(biāo)為基礎(chǔ)，充分考慮可能給企業(yè)帶來有利或不利影響的各項外部因素，并考慮各項因素的重要性，從而進(jìn)一步分析可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件。然后在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，考慮風(fēng)險之間的關(guān)系以及發(fā)生的可能性、對企業(yè)目標(biāo)的影響程度等進(jìn)行分析，最終將風(fēng)險控制在可承受度以內(nèi)。（2）風(fēng)險容忍度應(yīng)盡可能用定量表示，其主要決定因素包括：企業(yè)財務(wù)實力是否雄厚、運營能力是否高效、企業(yè)及品牌聲譽是否堅不可摧、企業(yè)營運市場的競爭能力等。（3）通過調(diào)查問卷、高級研討會及頭腦風(fēng)暴等發(fā)現(xiàn)：①經(jīng)濟(jì)方面，貨幣政策適中偏緊，資金成本將有所上升，另外世界經(jīng)濟(jì)受疫情影響增長緩慢，匯率波動增加，面臨的風(fēng)險也隨之加大。②自然環(huán)境方面，對于污染物及廢棄物處理流程、能源利用等，國家監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格。③人員方面，因風(fēng)電和太陽能發(fā)電的推廣，人員能力不足，再生資源的開發(fā)利用進(jìn)度緩慢。通過上述分析，甲公司對火力發(fā)電業(yè)務(wù)設(shè)置了凈利潤增長15%的目標(biāo)。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），指出與內(nèi)部控制相整合的風(fēng)險管理的主要體現(xiàn)。（2）根據(jù)資料（1），指出風(fēng)險管理部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，指出不當(dāng)之處并說明理由。（3）根據(jù)資料（2），列舉內(nèi)部控制部門經(jīng)理在衡量風(fēng)險容忍度時采用的方法。（4）根據(jù)資料（3），分別判斷事項①~③對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生何種影響。（5）根據(jù)資料（3），分別判斷事項①~③風(fēng)險管理的類型?！敬鸢浮恳皇⒛呈聵I(yè)單位實驗室工作人員賈某2×19年2月購買實驗室耗材用12000元，通過公務(wù)卡結(jié)算并已經(jīng)辦理完報銷還款手續(xù)。4月使用該批耗材時發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題，通過與供貨商協(xié)商，對方同意退回30%的貨款，并將3600元退貨款退回賈某公務(wù)卡。賈某及時將公務(wù)卡中的退款取現(xiàn)歸還單位財務(wù)部，事業(yè)單位財務(wù)部辦理了現(xiàn)金收訖手續(xù)。假定不考慮其他因素。要求：請分析賈某及事業(yè)單位的處理是否符合相關(guān)規(guī)定；若不符合，請說明正確處理?！敬鸢浮抠Z某及事業(yè)單位的處理不符合相關(guān)規(guī)定。正確處理：賈某應(yīng)及時將收到的退款3600元到單位財務(wù)部辦理相關(guān)退款手續(xù)，由單位財務(wù)部將賈某公務(wù)卡中的3600元退貨款退到事業(yè)單位零余額賬戶；事業(yè)單位應(yīng)該增加零余額賬戶用款額度3600元，同時沖銷相應(yīng)支出3600元。一十一、大宇公司生產(chǎn)各種類型的彩色激光打印機(jī)，公司的生產(chǎn)設(shè)施自動化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印機(jī)市場的競爭非常激烈。市場上的各種彩色激光打印機(jī)的性能和價格都具有競爭力。大宇公司要實現(xiàn)公司的目標(biāo)利潤率，就必須為客戶提供高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品。2011年，大宇公司計劃通過提高公司產(chǎn)量以及減少制造過程的次品率來實現(xiàn)高質(zhì)量、低成本的目標(biāo)。大宇公司將對員工進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵并授權(quán)于他們采取必要的措施?，F(xiàn)在大宇公司的大量生產(chǎn)能力都浪費在生產(chǎn)那些有缺陷而且無法出售的產(chǎn)品之上。大宇公司預(yù)計，提高產(chǎn)量會降低大宇公司用來制造產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。大宇公司認(rèn)為由于公司的固定成本高，提高制造質(zhì)量并不會自動導(dǎo)致成本的降低。為了降低單位固定成本，大宇公司可以裁減一些員工、出售一些設(shè)備，或利用公司生產(chǎn)能力生產(chǎn)和銷售更多的現(xiàn)有產(chǎn)品或改進(jìn)后的產(chǎn)品。下面是大宇公司2011年會計年度的平衡計分卡。為了簡潔起見，我們省略了為實現(xiàn)每個目標(biāo)而采取的計劃。要求：大宇公司是否成功地實施了2009年度的戰(zhàn)略計劃？請說明原因?！敬鸢浮坎噬す獯蛴C(jī)的市場競爭相當(dāng)激烈。大宇公司的戰(zhàn)略是以低成本生產(chǎn)并銷售高質(zhì)量激光打印機(jī)。提高質(zhì)量的關(guān)鍵是減少制造過程中的殘次品。而管理成本的關(guān)鍵是應(yīng)付大宇公司自動化制造設(shè)備的高固定成本。為了降低單位產(chǎn)品的成本，大宇公司必須生產(chǎn)更多的產(chǎn)品或消除過剩生產(chǎn)能力。平衡計分卡正確衡量并評估了大宇公司通過生產(chǎn)率利得和成本領(lǐng)先實現(xiàn)增長的戰(zhàn)略。當(dāng)然，后面所布置的問題也反映出了一些不足。從計分卡上，我們了解到大宇公司2009年度的戰(zhàn)略實施并不成功。雖然公司達(dá)到了學(xué)習(xí)和增長方面以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的預(yù)期績效，但它遠(yuǎn)沒有達(dá)到客戶和財務(wù)方面的預(yù)期績效。大宇公司沒有在目標(biāo)市場上取得成功，也未能降低固定成本。一十二、甲公司為國有大型集團(tuán)公司，實施多元化經(jīng)營。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計劃——預(yù)算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。在2016年10月召開的2017年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上，董事長提出：明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團(tuán)公司2017年經(jīng)營績效預(yù)算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。要求：根據(jù)2016年營業(yè)收入、利潤總額預(yù)算指標(biāo)預(yù)計2016年實際可完成值為765億元、72億元及董事會要求，計算甲公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值?！敬鸢浮恳皇?、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目作為一個煤炭發(fā)電項目，初始投資額為5億元。經(jīng)測算，當(dāng)采用貼現(xiàn)率為5%時，該項目凈現(xiàn)值為2.4億元，當(dāng)貼現(xiàn)率為7%時，該項目凈現(xiàn)值為1.5億元；當(dāng)采用貼現(xiàn)率為10%時，該項目凈現(xiàn)值為-0.5億元；當(dāng)貼現(xiàn)率為11%時，項目凈現(xiàn)值為-1.5億元。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預(yù)計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結(jié)束后，該項目無償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調(diào)研時已支付中介機(jī)構(gòu)咨詢費0.05億元。事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)過詳細(xì)測算，得到項目凈現(xiàn)值為0.04億元?？紤]到前期已經(jīng)支付的機(jī)構(gòu)咨詢費用，因此事業(yè)部經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)該拒絕該項目投資。(3)財務(wù)部經(jīng)理：目前，Y項目已通過環(huán)保審核，X項目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對12名發(fā)行對象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務(wù)總監(jiān)：為進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理，提高集團(tuán)資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務(wù)公司。財務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團(tuán)培育新的利潤增長點。財務(wù)公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出具體的融資方式，其融資缺點有哪些？同時分析財務(wù)部經(jīng)理的論述中哪些存在不合理之處，給出理由?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權(quán)融資戰(zhàn)略。股權(quán)融資戰(zhàn)略存在不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資方式的成本也比較高。財務(wù)經(jīng)理論述存在以下問題：公司火力發(fā)電項目不符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，不滿足定向增發(fā)融資的募集項目投資方向標(biāo)準(zhǔn)；定向增發(fā)對象不得超過10名。一十四、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目作為一個煤炭發(fā)電項目，初始投資額為5億元。經(jīng)測算，當(dāng)采用貼現(xiàn)率為5%時，該項目凈現(xiàn)值為2.4億元，當(dāng)貼現(xiàn)率為7%時，該項目凈現(xiàn)值為1.5億元；當(dāng)采用貼現(xiàn)率為10%時，該項目凈現(xiàn)值為-0.5億元；當(dāng)貼現(xiàn)率為11%時，項目凈現(xiàn)值為-1.5億元。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預(yù)計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結(jié)束后，該項目無償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調(diào)研時已支付中介機(jī)構(gòu)咨詢費0.05億元。事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)過詳細(xì)測算，得到項目凈現(xiàn)值為0.04億元?？紤]到前期已經(jīng)支付的機(jī)構(gòu)咨詢費用，因此事業(yè)部經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)該拒絕該項目投資。(3)財務(wù)部經(jīng)理：目前，Y項目已通過環(huán)保審核，X項目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對12名發(fā)行對象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務(wù)總監(jiān)：為進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理，提高集團(tuán)資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務(wù)公司。財務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團(tuán)培育新的利潤增長點。財務(wù)公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出具體的融資方式，其融資缺點有哪些？同時分析財務(wù)部經(jīng)理的論述中哪些存在不合理之處，給出理由?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權(quán)融資戰(zhàn)略。股權(quán)融資戰(zhàn)略存在不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資方式的成本也比較高。財務(wù)經(jīng)理論述存在以下問題：公司火力發(fā)電項目不符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，不滿足定向增發(fā)融資的募集項目投資方向標(biāo)準(zhǔn)；定向增發(fā)對象不得超過10名。一十五、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機(jī)制造商，目前為亞太地區(qū)的多個國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機(jī)構(gòu)和個人提供服務(wù)。2010年到2011年，受金融危機(jī)的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務(wù)縮小，進(jìn)而轉(zhuǎn)向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析：(1)目前中國的手機(jī)市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機(jī)都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機(jī)異軍突起，都想分一杯羹；(3)現(xiàn)在的手機(jī)行業(yè)，大屏智能手機(jī)日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機(jī)更受歡迎。(4)由于在中國手機(jī)行業(yè)有著太多的手機(jī)品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強(qiáng)的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應(yīng)商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應(yīng)商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，不存在對某一供應(yīng)商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機(jī)只是甲公司手機(jī)業(yè)務(wù)中的一部分，2011年甲公司借助其在手機(jī)業(yè)務(wù)中的龍頭地位優(yōu)勢加強(qiáng)了在商用手機(jī)市場領(lǐng)域中的開發(fā)，擬設(shè)計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進(jìn)移動通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實現(xiàn)高速上網(wǎng)、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機(jī)閱讀、手機(jī)導(dǎo)航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠(yuǎn)程醫(yī)療監(jiān)控、移動醫(yī)療護(hù)理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機(jī)的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發(fā)行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內(nèi)任何時間，按20元的初始轉(zhuǎn)股價(在若干情況下可予以調(diào)整)轉(zhuǎn)換成該公司股票。該可轉(zhuǎn)換公司債券還設(shè)置了贖回條款和回售條款，即股票在連續(xù)30個交易日內(nèi)的收市價均最少為每個交易日所適用的轉(zhuǎn)股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應(yīng)計利息，贖回全部或部分債券；根據(jù)回售條款，2016年5月21日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)將可轉(zhuǎn)換公司債券以面值130%的價格回售給發(fā)行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達(dá)到27元。要求：根據(jù)資料一和資料二，分別回答以下問題：根據(jù)資料二，分析發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的作用是什么？【答案】相對于發(fā)行其他類型證券融資，可轉(zhuǎn)換債券對投資者的吸引力體現(xiàn)在兩個方面：一是使投資者獲得固定收益，二是為投資者提供轉(zhuǎn)股選擇權(quán)，使其擁有分享公司利潤的機(jī)會。從公司融資角度分析，可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行有助于公司籌集資本，且因可轉(zhuǎn)換債券票面利率一般低于普通債券票面利率，在轉(zhuǎn)換為股票時公司無須支付額外的融資費用，從而有助于公司降低籌資成本。一十六、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計劃——預(yù)算管理——績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：(1)會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家(包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家)爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。(2)會議審議了公司2015年度經(jīng)營目標(biāo)。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力、資金、設(shè)備等資源出發(fā)，提出了2015年新簽合同額、營業(yè)收入、利潤總額等年度經(jīng)營目標(biāo)，并經(jīng)會議審議通過。(3)會議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報告。財務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對標(biāo)對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長4個方面各選取一個關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析(相關(guān)對標(biāo)數(shù)據(jù)見下表)，重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。(4)會議聽取了關(guān)于采用“平衡計分卡”改進(jìn)績效評價體系的報告。會議指出：公司近年來單純采用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績效評價存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計分卡”對績效評價體系進(jìn)行改進(jìn)；同時要求加快推進(jìn)此項工作，以更好地促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，判斷甲公司確定年度經(jīng)營目標(biāo)的出發(fā)點是否恰當(dāng)，并說明理由?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。理由：企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略、長期目標(biāo)相一致。(1分)一十七、甲公司是一家在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行財政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則22號——金融工具確認(rèn)和計量》等金融工具系列會計準(zhǔn)則（簡稱“新準(zhǔn)則”）。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，該公司于2017年11月組織會計人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時，會計人員對自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會計處理進(jìn)行討論交流。部分人員發(fā)言要點摘錄如下：假定不考慮其他因素。會計人員A：公司的債券業(yè)務(wù)較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目標(biāo)，且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，在初始確認(rèn)時，除非在符合規(guī)定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，否則應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，均應(yīng)按公允價值計量并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益。會計人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應(yīng)收賬款，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備。會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則公司無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進(jìn)行減值測試。會計人員E：套期工具通常應(yīng)是衍生金融工具，但公司對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期時，可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。要求：判斷會計人員A、B、C、D、E的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指了不當(dāng)之處并說明理由。【答案】（1）存在不當(dāng)之處?！皯?yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng)。理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（2）存在不當(dāng)之處。“均應(yīng)按公允價值計量并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益”的說法不當(dāng)。理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。注：是“可以指定”，不是“均應(yīng)指定”。（3）不存在不當(dāng)之處。（4）存在不當(dāng)之處?！盁o需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進(jìn)行減值測試”的說法不當(dāng)。理由：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對該類債券投資需要進(jìn)行減值測試。（5）不存在不當(dāng)之處。一十八、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)與銷售。2018年，甲公司發(fā)生的與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：（1）甲公司在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，甲公司與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時隨時向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。（2）甲公司持有一項具有較高信用質(zhì)量的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照甲公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平以下且公允價值跌至面值80%以下，甲公司就應(yīng)通過出售處置該債券組合。（3）甲公司管理一項股票投資組合，以公允價值進(jìn)行業(yè)績考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行投資決策。該項投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致金融資產(chǎn)頻繁的出售。（4）甲公司發(fā)行了一項年利率為7%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下（假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債）：①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%(通常稱為“票息遞增”特征）。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付（即“股利推動機(jī)制”）。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。（5）2018年4月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲，甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)