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高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力測(cè)試試題分享附答案

大題(共20題)一、甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位,2019年2月,甲單位審計(jì)處對(duì)該單位近期政府采購(gòu)、預(yù)算執(zhí)行、國(guó)有資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí),關(guān)注到如下事項(xiàng):(1)甲單位為響應(yīng)中央的號(hào)召,2018年加大了對(duì)落后地區(qū)教育的支持力度,增加了單位的工作量,需要增人增編,因此增加了單位的基本支出,對(duì)于增加的資金缺口,甲單位調(diào)轉(zhuǎn)H項(xiàng)目的工程資金來(lái)彌補(bǔ)缺口。(2)甲單位十分重視績(jī)效管理工作,強(qiáng)調(diào)績(jī)效目標(biāo)是部門預(yù)算安排的重要依據(jù),凡是未按要求設(shè)定績(jī)效目標(biāo)的項(xiàng)目支出,不得納入項(xiàng)目管理庫(kù),也不得申請(qǐng)部門預(yù)算資金。按照“誰(shuí)申請(qǐng)資金、誰(shuí)設(shè)定目標(biāo)”的原則,績(jī)效目標(biāo)由中央部門及本單位根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定。(3)2019年1月1日,甲單位因按財(cái)政部要求執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度,應(yīng)對(duì)單位固定資產(chǎn)執(zhí)行新的核算方法,甲單位財(cái)務(wù)處認(rèn)為,因以往單位固定資產(chǎn)的賬務(wù)做的比較及時(shí)完善,因此不必進(jìn)行資產(chǎn)清查。(4)2018年12月,通過(guò)實(shí)施政府公開招標(biāo)采購(gòu)(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍),向A供應(yīng)商購(gòu)買了一批專用設(shè)備,合計(jì)價(jià)款1500萬(wàn)元。2019年1月,需要為2018年12月所購(gòu)的設(shè)備添購(gòu)專門配套設(shè)施,經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)預(yù)算為350萬(wàn)元。甲單位繼續(xù)向A供應(yīng)商添購(gòu)該批設(shè)備。(5)2019年1月,甲單位收到零余額賬戶用款額度300萬(wàn)元,應(yīng)甲單位急需向A企業(yè)采購(gòu)一批辦公用品,為方便采購(gòu)人員采購(gòu),甲單位通過(guò)零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃撥資金50萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、績(jī)效管理、政府采購(gòu)等相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)的處理是否正確。如不正確,分別說(shuō)明理由?!敬鸢浮渴马?xiàng)(1)的處理不正確。(0.5分)理由:中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需要增加基本支出的,應(yīng)首先通過(guò)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排,且項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用。(1.5分)事項(xiàng)(2)的處理正確。(2分)事項(xiàng)(3)的處理不正確。(0.5分)理由:會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大變更,涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化的,行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)清查。(1.5分)事項(xiàng)(4)的處理不正確。(0.5分)理由:該項(xiàng)目添購(gòu)金額超出前一合同采購(gòu)金額的10%,不符合采用單一來(lái)源采購(gòu)方式的規(guī)定。(1.5分)事項(xiàng)(5)的處理不正確。(0.5分)理由:除特定情況外,中央預(yù)算單位不得從單位零余額賬戶向本單位或本部門或其他單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金。(1.5分)二、甲集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”)下設(shè)A、B兩個(gè)事業(yè)部,分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日,集團(tuán)公司召開上半年工作會(huì)議,就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專題研究,會(huì)議要點(diǎn)如下:(1)預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況,集團(tuán)公司2014年全年?duì)I業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元;上半年實(shí)際營(yíng)業(yè)收入200億元、營(yíng)業(yè)成本140億元、利潤(rùn)總額30億元,財(cái)務(wù)部認(rèn)為,要完成全年預(yù)算指標(biāo),壓力較大。(2)預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會(huì)認(rèn)為,努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù);在落實(shí)任務(wù)過(guò)程中,既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性,又要切合實(shí)際對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對(duì)X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前,A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬(wàn)元/噸,市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的X藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬(wàn)元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤(rùn)率為10%。(4)項(xiàng)目投資方面。B事業(yè)部提出了一項(xiàng)投資計(jì)劃,預(yù)計(jì)項(xiàng)目投資總額為40000萬(wàn)元,項(xiàng)目建成后每年息稅前利潤(rùn)為3500萬(wàn)元。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部認(rèn)為,考慮風(fēng)險(xiǎn)因素后,該項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本為10%,項(xiàng)目投資決策時(shí)對(duì)此應(yīng)予考慮。假定不考慮其他因素。要求:根據(jù)資料(3),依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理,參照主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格,分別計(jì)算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)?!敬鸢浮縓藥品的單位目標(biāo)成本=8.8/(1+10%)=8(萬(wàn)元/噸)(1.5分)X藥品的單位成本降低目標(biāo)=9-8=1(萬(wàn)元/噸)(1.5分)或:X藥品的單位成本降低目標(biāo)=[(9-8)/9]*100%=11.11%(1.5分)三、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè),主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2017年初,甲公司召開X、Y兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評(píng)審會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下:(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理:X項(xiàng)目作為一個(gè)煤炭發(fā)電項(xiàng)目,初始投資額為5億元。經(jīng)測(cè)算,當(dāng)采用貼現(xiàn)率為5%時(shí),該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為2.4億元,當(dāng)貼現(xiàn)率為7%時(shí),該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為1.5億元;當(dāng)采用貼現(xiàn)率為10%時(shí),該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為-0.5億元;當(dāng)貼現(xiàn)率為11%時(shí),項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為-1.5億元。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理:Y項(xiàng)目為一個(gè)地下綜合管廊項(xiàng)目。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資總額為20億元(在項(xiàng)目開始時(shí)一次性投入);運(yùn)營(yíng)期結(jié)束后,該項(xiàng)目無(wú)償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣?,凈殘值?。該項(xiàng)目前期市場(chǎng)調(diào)研時(shí)已支付中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)0.05億元。事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)過(guò)詳細(xì)測(cè)算,得到項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為0.04億元。考慮到前期已經(jīng)支付的機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)用,因此事業(yè)部經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)該拒絕該項(xiàng)目投資。(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理:目前,Y項(xiàng)目已通過(guò)環(huán)保審核,X項(xiàng)目由于涉及到火力發(fā)電,空氣污染問(wèn)題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個(gè)項(xiàng)目如果實(shí)施,可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對(duì)12名發(fā)行對(duì)象定向發(fā)行股票,未來(lái)可將這兩個(gè)項(xiàng)目納入募集資金使用范圍。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān):為進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理,提高集團(tuán)資金使用效率,公司計(jì)劃年內(nèi)成立財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公司成立之后,公司可以借助這個(gè)金融平臺(tái),一方面支持2016年投資計(jì)劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實(shí)施;另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù),為集團(tuán)培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。財(cái)務(wù)公司將采用收支一體化模式運(yùn)營(yíng)。假定不考慮其他因素。要求:根據(jù)資料(3),指出具體的融資方式,其融資缺點(diǎn)有哪些?同時(shí)分析財(cái)務(wù)部經(jīng)理的論述中哪些存在不合理之處,給出理由。【答案】融資戰(zhàn)略類型:股權(quán)融資戰(zhàn)略。股權(quán)融資戰(zhàn)略存在不足:股份容易被惡意收購(gòu)從而引起控制權(quán)的變更,并且股權(quán)融資方式的成本也比較高。財(cái)務(wù)經(jīng)理論述存在以下問(wèn)題:公司火力發(fā)電項(xiàng)目不符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn),不滿足定向增發(fā)融資的募集項(xiàng)目投資方向標(biāo)準(zhǔn);定向增發(fā)對(duì)象不得超過(guò)10名。四、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司,主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,該事務(wù)所對(duì)以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議:(1)甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對(duì)以后年度經(jīng)營(yíng)不佳可能產(chǎn)生的不利影響,在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),該公司決定對(duì)2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整:2~3年賬齡的,計(jì)提比例提高至50%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例提高至100%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。2004年以前,該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級(jí)變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為:1年以內(nèi)賬齡的,計(jì)提比例5%;1~2年賬齡的,計(jì)提比例10%;2~3年賬齡的,計(jì)提比例30%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例50%。該公司多年來(lái)生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售-給固定客戶。2004年,該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級(jí)沒(méi)有發(fā)生明顯變化,且整個(gè)彩電市場(chǎng)行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日,該公司庫(kù)存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)m型號(hào)和200臺(tái)n型號(hào)的液晶彩色電視機(jī)。m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的,合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬(wàn)元;甲公司生產(chǎn)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬(wàn)元,銷售每臺(tái)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元。n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場(chǎng)供求狀況組織生產(chǎn)的,沒(méi)有簽訂銷售合同,單位成本為1.5萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1.4萬(wàn)元,銷售每臺(tái)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為,m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格,應(yīng)當(dāng)采用n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算m型號(hào)電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此,甲公司對(duì)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中;對(duì)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,按260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前,甲公司未對(duì)m型號(hào)和n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)甲公司一條r型號(hào)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害,不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,該公司按其賬面價(jià)值100萬(wàn)元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。甲公司認(rèn)為,固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在,因此,按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失,并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。-要求:分析、判斷事項(xiàng)(3)中,甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。【答案】(1)甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理正確。理由:固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。(2)甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理不正確。理由:只有經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)后,固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。五、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國(guó)有集團(tuán)公司,主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,系國(guó)內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初,甲公司召開經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)工作專題會(huì)議。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下:總經(jīng)理:近年來(lái),國(guó)內(nèi)其他企業(yè)新建了多個(gè)與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線,對(duì)公司產(chǎn)品原有的市場(chǎng)份額形成一定沖擊。不過(guò),公司與國(guó)內(nèi)同行企業(yè)相比,在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營(yíng)銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭(zhēng)力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。面對(duì)M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場(chǎng)形勢(shì),2019年,公司應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、特色突出”的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,大力開展技術(shù)創(chuàng)新,為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗(yàn),持續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。要求:根據(jù)上述資料,指出甲公司采取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略具體類型及甲公司實(shí)施該戰(zhàn)略所具有的條件。【答案】差異化戰(zhàn)略。條件:(1)具有很強(qiáng)的研究開發(fā)能力,研發(fā)人員要有創(chuàng)造性的眼光;(2)企業(yè)具有以其產(chǎn)品質(zhì)量或技術(shù)領(lǐng)先的聲望。(3)企業(yè)在這一行業(yè)有悠久的歷史或吸取其他企業(yè)的技能并自成一體。(4)有很強(qiáng)的市場(chǎng)營(yíng)銷能力。(5)研究與開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)以及市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門之間要具有很強(qiáng)的協(xié)調(diào)性。六、甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司,為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2018年7月公司董事會(huì)召開會(huì)議,研討如何從五要素入手,加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià),不斷優(yōu)化內(nèi)部控制,會(huì)議要點(diǎn)如下:(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè),監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行,全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司各個(gè)部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo),在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,采取定量分析方法重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn),按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度,對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序,確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,應(yīng)不惜一切代價(jià),將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi),以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。(3)關(guān)于控制活動(dòng)。公司應(yīng)在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全方位控制的基礎(chǔ)上,著重對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開發(fā)進(jìn)行控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證,形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案,經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司,目前正處在高速增長(zhǎng)時(shí)期,為有效應(yīng)對(duì)稍縱即逝的投資機(jī)會(huì),董事會(huì)全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策,一定要把主業(yè)做強(qiáng)做大。公司應(yīng)高度重視研究與開發(fā),提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,公司根據(jù)研發(fā)計(jì)劃,提出可行性研究立項(xiàng)申請(qǐng),開展可行性研究,并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批,重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。(4)關(guān)于信息與溝通。為了對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控,重要信息要定期通報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及審計(jì)委員會(huì);同時(shí)利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng),充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性,采用整合模式將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中,進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮專項(xiàng)監(jiān)督的作用,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程、全員性控制。為便于對(duì)銷售活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督,公司要求對(duì)所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同,合同章由銷售經(jīng)理親自保管;對(duì)于重大銷售合同,必須有內(nèi)部審計(jì)人員全程參與簽訂,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。公司設(shè)立專門負(fù)責(zé)受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網(wǎng)站,并對(duì)外公示,提供多種舉報(bào)渠道,鼓勵(lì)實(shí)名舉報(bào),實(shí)行查實(shí)有獎(jiǎng)?wù)?。?nèi)部審計(jì)部門履行內(nèi)部反舞弊職能,開展專項(xiàng)調(diào)查,發(fā)揮監(jiān)督作用。(6)關(guān)于自我評(píng)價(jià)。為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷并加以改進(jìn),保持內(nèi)部控制的持續(xù)有效,公司每年由總經(jīng)理主持定期開展一次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在評(píng)價(jià)報(bào)告中,既要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),也要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià);借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于公司初創(chuàng)時(shí)間不長(zhǎng),內(nèi)部審計(jì)人員力量不足,公司聘請(qǐng)承擔(dān)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告,并報(bào)經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審定后對(duì)外發(fā)布。(7)關(guān)于外部審計(jì)。為了有利于公司整改內(nèi)控缺陷,A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受公司委托后,于上半年即進(jìn)駐公司實(shí)施審計(jì)工作。公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進(jìn)行溝通,尤其是重大缺陷和重要缺陷,必須以口頭形式與董事會(huì)和經(jīng)理層當(dāng)面溝通;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上,出具無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。要求:根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)分析判斷甲公司(1)至(7)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并分別說(shuō)明理由。【答案】1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處:審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的表述不當(dāng)。理由:審計(jì)委員會(huì)必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性,在內(nèi)控中的職責(zé)一般包括:審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì);監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施;領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等,不能具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)。或:審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則。2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一:只采用定量的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的表述不當(dāng)。理由:企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處二:重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由:為了全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,企業(yè)既要識(shí)別來(lái)自于外部的風(fēng)險(xiǎn),也要識(shí)別來(lái)自于內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處三:對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,應(yīng)不惜一切代價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由:違背了成本效益原則,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一:發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施的表述不當(dāng)。理由:企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后,報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。七、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位,按其所在省財(cái)政廳要求,執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。(1)甲單位一專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目原計(jì)劃于2019年3月至4月執(zhí)行,財(cái)政部門批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬(wàn)元。甲單位已收到100萬(wàn)元授權(quán)支付額度,并履行了政府采購(gòu)程序,于2019年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購(gòu)合同。合同約定,在合同簽訂首日付款50萬(wàn)元,4月設(shè)備安裝調(diào)試驗(yàn)收合格后另支付50萬(wàn)元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)工作變動(dòng)致使其一直未履行合同交付設(shè)備,2019年4月至5月甲單位也未催問(wèn)、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2019年6月30日,甲單位該專用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系,供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,將項(xiàng)目剩余資金50萬(wàn)元支付給供應(yīng)商(首付款50萬(wàn)元已按合同約定支付)。(2)2019年5月,甲單位按照財(cái)政部門要求開展資產(chǎn)清查時(shí),發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)單位相關(guān)部門認(rèn)定,該設(shè)備已無(wú)法使用,并且無(wú)殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值,財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。(3)2019年7月,甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資,與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測(cè)與鑒定中心。該項(xiàng)專利權(quán)賬面成本為100萬(wàn)元,累計(jì)攤銷為20萬(wàn)元,評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬(wàn)元。2019年7月31日,甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。甲單位就此做增加長(zhǎng)期股權(quán)投資和無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值各90萬(wàn)元的處理。(4)2019年7月,甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬(wàn)元進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備,款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式結(jié)算,設(shè)備于7月31日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位7月對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計(jì)提折舊。(5)2019年6月至8月,甲單位集中進(jìn)行某科研課題項(xiàng)目的研究,共發(fā)生支出25萬(wàn)元,其中:使用上級(jí)業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元,使用單位自籌資金5萬(wàn)元。甲單位將25萬(wàn)元支出確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)。(6)2019年7月,甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付10萬(wàn)元購(gòu)入一批事業(yè)活動(dòng)用低值易耗品。8月,因部分低值易耗品質(zhì)量未達(dá)到要求,甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商,退貨部分低值易耗品價(jià)值2萬(wàn)元,但款項(xiàng)尚未收回,甲單位做增加應(yīng)收賬款,減少庫(kù)存物品2萬(wàn)元的處理。(7)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè),委托D軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬(wàn)元,累計(jì)攤銷30萬(wàn)元)進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展,合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)用總額為80萬(wàn)元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2019年8月20日交付甲單位試運(yùn)行;8月31日該軟件系統(tǒng)通過(guò)驗(yàn)收,甲單位按合同約定應(yīng)支付80萬(wàn)元。甲單位做增加無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各80萬(wàn)元的處理。要求:根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)(1)至(7)的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)至(2),如不正確,分別說(shuō)明理由。對(duì)于事項(xiàng)(3)至(7),如不正確,分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。【答案】甲單位對(duì)事項(xiàng)(1)的處理不正確。理由:因供應(yīng)商原因無(wú)法履行合同,甲單位沒(méi)有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施;甲單位沒(méi)有根據(jù)合同實(shí)際履行情況辦理價(jià)款結(jié)算。甲單位對(duì)事項(xiàng)(2)的處理不正確。理由:財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失,單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財(cái)政部門批復(fù)、備案后,才可進(jìn)行賬務(wù)處理。甲單位對(duì)事項(xiàng)(3)的處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理:增加長(zhǎng)期股權(quán)投資(換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值90)90萬(wàn)元,沖減無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20萬(wàn)元,減少無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元,增加其他收入10萬(wàn)元。甲單位對(duì)事項(xiàng)(4)的處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是:甲單位7月應(yīng)該對(duì)該臺(tái)設(shè)備進(jìn)行確認(rèn)入賬并計(jì)提折舊。甲單位對(duì)事項(xiàng)(5)的處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理:20萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出),5萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。甲單位對(duì)事項(xiàng)(6)的處理正確。甲單位對(duì)事項(xiàng)(7)的處理正確。八、飛騰公司為一家中央國(guó)有企業(yè),擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B,控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統(tǒng)中,A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤(rùn)中心。A、B兩家公司2016年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬(wàn)元):適用所得稅稅率25%,平均資本成本率5.5%。2017年初,飛騰公司董事會(huì)在對(duì)這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析比較時(shí),出現(xiàn)了較大的意見(jiàn)分歧。以董事長(zhǎng)為首的部分董事認(rèn)為,作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情況,而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司,因此A公司的業(yè)績(jī)好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為,A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤(rùn)中心,應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況,從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)結(jié)果分析,B公司業(yè)績(jī)好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。要求:要說(shuō)明采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)和不足?!敬鸢浮?1)采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn):可以避免會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局限性,有利于消除或降低盈余管理的動(dòng)機(jī)或機(jī)會(huì);比較全面地考慮了企業(yè)資本成本;能夠促進(jìn)資源有效配置和資本使用效率提高(或:促進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理或創(chuàng)造)(2)采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不足:①經(jīng)濟(jì)增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)信息;②經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)于長(zhǎng)期現(xiàn)金流量缺乏考慮;③計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值需要預(yù)測(cè)資本成本并取得相關(guān)參數(shù)有一定難度。九、P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán)公司。2013年末P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司。2014年4月1日,甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬(wàn)元,獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份,相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值)。其中:實(shí)收資本2000萬(wàn)元,資本公積1500萬(wàn)元,盈余公積1000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)2500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元;乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。2014年3月31日,甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬(wàn)元,其中:實(shí)收資本15000萬(wàn)元,資本公積(資本溢價(jià))5000萬(wàn)元,盈余公積2000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元。此項(xiàng)合并交易前,甲公司與乙公司之間未發(fā)生過(guò)交易事項(xiàng)。1.2014年4月1日(合并日),甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下:(1)增加資本公積(資本溢價(jià))200萬(wàn)元;(2)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4200萬(wàn)元。2.2014年4月1日(合并日),甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下:(3)以乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬(wàn)元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬(wàn)元。要求:1.逐項(xiàng)判斷(1)至(3)項(xiàng)是否正確;如不正確,請(qǐng)說(shuō)明理由。2.計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額?!敬鸢浮?.第(1)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。第(2)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。第(3)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。補(bǔ)充:個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資4200貸:銀行存款4000資本公積——資本溢價(jià)2002.應(yīng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定的資本公積,計(jì)算如下:5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬(wàn)元)補(bǔ)充:合并報(bào)表調(diào)整留存收益的會(huì)計(jì)處理:借:資本公積2100貸:盈余公積600一十、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運(yùn)公司提供信息服務(wù)和自動(dòng)撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術(shù)人員和一批營(yíng)銷人員。該公司已經(jīng)在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務(wù)。2015年7月,公司召開半年度經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析會(huì),與會(huì)人員發(fā)言如下:總經(jīng)理:公司以免費(fèi)模式迅速占領(lǐng)市場(chǎng)的戰(zhàn)略實(shí)施順利,目前面臨的問(wèn)題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經(jīng)完成了新的軟件平臺(tái)的上線,公司一手抓平臺(tái)開發(fā),一手抓市場(chǎng)拓展。為此公司準(zhǔn)備籌集資金開展業(yè)務(wù)。請(qǐng)各部門經(jīng)理圍繞這兩點(diǎn)來(lái)談?wù)勛约旱南敕āJ袌?chǎng)部:過(guò)去的半年,我公司的訂單數(shù),每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標(biāo)都有20%以上的增長(zhǎng),但是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的增長(zhǎng)也很快。要迅速占領(lǐng)市場(chǎng),必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點(diǎn)進(jìn)行以“病毒式”傳播為特征的市場(chǎng)推廣計(jì)劃。初步計(jì)劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶,并以此吸引新客戶注冊(cè)使用我們的產(chǎn)品。以促使我公司用戶量和市場(chǎng)占有率迅速上升。財(cái)務(wù)部:從公司前半年預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)看,盈利情況依然為虧損,收入預(yù)算完成率僅為20%,費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率已經(jīng)超過(guò)100%。去年編制預(yù)算時(shí)采用了固定預(yù)算法,沒(méi)有預(yù)料到今年業(yè)務(wù)量的巨幅增長(zhǎng),由于市場(chǎng)的發(fā)展充滿不確定性,未來(lái)的業(yè)務(wù)量無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。鑒于市場(chǎng)推廣需要大量的現(xiàn)金,我部門會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和存量資金情況編制市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算。人力資源部:鑒于公司飛速發(fā)展帶來(lái)的人手不足情況,建議公司調(diào)整人力資源發(fā)展計(jì)劃,加大引進(jìn)人才力度,同時(shí)要保證老員工能夠安心工作,不被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手挖角。技術(shù)部:同意人力資源部的意見(jiàn),平臺(tái)開發(fā)任務(wù)非常重,現(xiàn)有的程序員都是多任務(wù)并行,很多子項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)了延期交付的情況,平臺(tái)的升級(jí)計(jì)劃受到耽誤,勢(shì)必會(huì)影響到客戶對(duì)服務(wù)的體驗(yàn)。請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題:要求:甲公司的KPI是否應(yīng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主?試說(shuō)明原因?!敬鸢浮坎粦?yīng)該。根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃,其關(guān)鍵成功要素是占領(lǐng)市場(chǎng),而財(cái)務(wù)指標(biāo)具有滯后性,因此對(duì)于甲公司來(lái)講,應(yīng)該以非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為主要的KPI。一十一、甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國(guó)有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初,甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì),提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計(jì)劃——預(yù)算管理——績(jī)效評(píng)價(jià)”全過(guò)程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下:(1)會(huì)議提出要貫徹落實(shí)董事會(huì)制定的以“國(guó)際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃,在“一帶一路”沿線國(guó)家(包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國(guó)家)爭(zhēng)取更多業(yè)務(wù)訂單,一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場(chǎng)的占有率,另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國(guó)別市場(chǎng)。(2)會(huì)議審議了公司2015年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。公司發(fā)展部從公司自身所擁有的人力、資金、設(shè)備等資源出發(fā),提出了2015年新簽合同額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo),并經(jīng)會(huì)議審議通過(guò)。(3)會(huì)議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對(duì)標(biāo)對(duì)象,從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析(相關(guān)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表),重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作了說(shuō)明。(4)會(huì)議聽取了關(guān)于采用“平衡計(jì)分卡”改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的報(bào)告。會(huì)議指出:公司近年來(lái)單純采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)存在較大局限性,同意從2015年起采用“平衡計(jì)分卡”對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn);同時(shí)要求加快推進(jìn)此項(xiàng)工作,以更好地促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。假定不考慮其他因素。要求:根據(jù)資料(2),判斷甲公司確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是否恰當(dāng),并說(shuō)明理由?!敬鸢浮坎磺‘?dāng)。理由:企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā),而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā),以確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略、長(zhǎng)期目標(biāo)相一致。(1分)一十二、(2020年真題)甲公司是一家以視頻技術(shù)為核心的安防系列產(chǎn)品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的境內(nèi)上市公司。2020年4月,公司管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研判,擬采取一系列應(yīng)對(duì)措施,強(qiáng)化公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。有關(guān)資料如下:(1)產(chǎn)品與技術(shù)。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場(chǎng)占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來(lái),在視頻監(jiān)控主業(yè)之外,甲公司持續(xù)加大以視頻技術(shù)為基礎(chǔ)的智慧存儲(chǔ)、機(jī)器人、汽車電子等新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度,與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同,在業(yè)內(nèi)建立了新的技術(shù)高地。新產(chǎn)品通過(guò)引領(lǐng)更為豐富的應(yīng)用場(chǎng)景,為公司發(fā)展持續(xù)注入新動(dòng)力。要求:1.根據(jù)資料(1),指出甲公司實(shí)施的企業(yè)成長(zhǎng)型戰(zhàn)略的具體類型?!敬鸢浮恳皇?、華光眼鏡有限公司成立于20世紀(jì)70年代。華光眼鏡公司從20世紀(jì)90年代末開始拓展眼鏡零售連鎖網(wǎng)絡(luò),是國(guó)內(nèi)較早從事眼鏡連鎖專賣店的企業(yè)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,華光眼鏡店的市場(chǎng)份額占據(jù)全省第一、全國(guó)第五的位置。2013年年末,華光眼鏡店在全國(guó)擁有超過(guò)100家連鎖店,其中80%在甲省及周邊地區(qū)。隨著人們生活水平的提高和消費(fèi)能力的增強(qiáng),消費(fèi)者除了重視眼鏡的基本功能外,還越來(lái)越重視美觀時(shí)尚。尤其年輕人,不再等眼鏡壞了才購(gòu)買新的,而會(huì)頻繁更換新的款式。這一趨勢(shì)引起華光眼鏡店總經(jīng)理趙剛的重視。2014年初,趙剛召集各部門開會(huì),研究如何更好地把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài),抓住潛在增長(zhǎng)機(jī)遇。趙剛要求財(cái)務(wù)部利用過(guò)去3年的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),分析目前華光眼鏡店對(duì)年輕客戶的銷售情況。華光眼鏡店管理層通過(guò)研究分析,提出一項(xiàng)新的市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略——“明天”戰(zhàn)略:針對(duì)年輕消費(fèi)者追求美觀時(shí)尚的習(xí)慣,以全新的理念打造“明天”品牌的新門店,通過(guò)“華光”和新“明天”店的認(rèn)同,需要應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)。管理層對(duì)新戰(zhàn)略很有信心,制定了詳細(xì)的業(yè)務(wù)計(jì)劃書,“明天”戰(zhàn)略獲得了董事會(huì)的支持。面對(duì)新戰(zhàn)略實(shí)施給企業(yè)內(nèi)部帶來(lái)的變革,總經(jīng)理趙剛意識(shí)到變革管理的重要性。在與各部門管理人員的交流中,他發(fā)現(xiàn)大家有三方面的擔(dān)憂,一是擔(dān)心組織機(jī)構(gòu)調(diào)整對(duì)個(gè)人職位的影響;二是擔(dān)心現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芊襁m應(yīng)新業(yè)務(wù)的要求;三是擔(dān)心新業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)的影響。這些問(wèn)題如果不能得到解決,牽涉其中的利益相關(guān)者必然會(huì)對(duì)新戰(zhàn)略的實(shí)施帶來(lái)影響。趙剛在了解這些情況后,立即召集主要管理人員專門成立了一個(gè)變革管理小組領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施變革。要求:1.簡(jiǎn)述戰(zhàn)略實(shí)施模式的類型。2.簡(jiǎn)要分析華光眼鏡采用的戰(zhàn)略實(shí)施模式,并說(shuō)明理由?!敬鸢浮?.戰(zhàn)略實(shí)施模式主要有以下五種類型:指揮型模式、變革型模式、合作型模式、文化型模式和增長(zhǎng)型模式。2.華光眼鏡采用的戰(zhàn)略實(shí)施模式是變革型模式。理由:華光眼鏡管理層通過(guò)研究和分析,提出一項(xiàng)新的市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略——“明天”戰(zhàn)略。面對(duì)新戰(zhàn)略實(shí)施給企業(yè)內(nèi)部帶來(lái)的變革,總經(jīng)理趙剛意識(shí)到變革管理的重要性。趙剛召集主要管理人員專門成立一個(gè)變革管理小組領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施變革。一十四、甲公司是A國(guó)一家二級(jí)民營(yíng)電信運(yùn)營(yíng)商,專注于寬帶接入業(yè)務(wù)。甲公司的供應(yīng)商主要分為帶寬供應(yīng)商和設(shè)備供應(yīng)商。帶寬供應(yīng)商主要是3家一級(jí)電信運(yùn)營(yíng)商,他們控制了絕大部分互聯(lián)網(wǎng)出口帶寬資源。甲公司與其他二級(jí)電信運(yùn)營(yíng)商一樣,只能從這3家一級(jí)運(yùn)營(yíng)商手中購(gòu)買帶寬資源。設(shè)備供應(yīng)商數(shù)量多、規(guī)模小,甲公司每年都可以選擇從不同供應(yīng)商手中采購(gòu)大量設(shè)備,在價(jià)格及付款方式等方面已達(dá)成很好的默契。甲公司客戶主要是中小企業(yè),這些企業(yè)的資金實(shí)力有限,對(duì)甲公司產(chǎn)品的價(jià)格比較敏感,加之甲公司目前的產(chǎn)品比較單一,容易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手復(fù)制,因而使客戶具有較強(qiáng)的議價(jià)能力。2013年,A國(guó)政府制定政策,將寬帶定位于重要的公共基礎(chǔ)設(shè)施,放寬了民間資本進(jìn)入電信運(yùn)營(yíng)業(yè)的限制,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和互聯(lián)網(wǎng)普及率迅速提高的需求。面對(duì)十分廣闊的市場(chǎng)前景,許多投資者躍躍欲試,準(zhǔn)備躋身于寬帶接入行業(yè)。尤其是3家一級(jí)運(yùn)營(yíng)商,手中積累了大量資金,打造“全產(chǎn)業(yè)鏈”正在成為其戰(zhàn)略取向。一旦它們的業(yè)務(wù)延伸到寬帶接入領(lǐng)域,將很可能成為該領(lǐng)域的主導(dǎo)者。有的一級(jí)供應(yīng)商還有可能一舉用更為先進(jìn)的4G技術(shù)來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的寬帶接入技術(shù),從根本上改變行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局。這些一級(jí)運(yùn)營(yíng)商在直接介入寬帶業(yè)務(wù)之前,已經(jīng)利用其市場(chǎng)知名度和資金優(yōu)勢(shì),調(diào)整市場(chǎng)開發(fā)策略,通過(guò)扶植眾多的代理商參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這些代理商雖然目前實(shí)力較弱,覆蓋區(qū)域較小,但價(jià)格靈活,服務(wù)的客戶比較集中,它們往往以價(jià)格為利器與甲公司展開競(jìng)爭(zhēng),其中個(gè)別代理商提供的產(chǎn)品價(jià)格已達(dá)到與甲公司產(chǎn)品價(jià)格持平甚至略低的水平。假定不考慮其他因素影響。要求:(1)根據(jù)PESTEL分析法,簡(jiǎn)要分析甲公司面臨的機(jī)會(huì)與威脅。(2)根據(jù)波特的五力模型,簡(jiǎn)要分析甲公司面臨的機(jī)會(huì)與威脅。(3)指出一級(jí)運(yùn)營(yíng)商打造“全產(chǎn)業(yè)鏈”戰(zhàn)略取向的具體類型?!敬鸢浮恳皇?、甲公司前身是一家冷氣設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。自1985年起,公司集中資源研發(fā)、生產(chǎn)當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)處于一片空白的家用空調(diào)和大型柜式空調(diào),企業(yè)獲得了迅猛發(fā)展。1994年,甲公司積累了大量的資金,急需找到新的投資渠道。為了最大限度地利用市場(chǎng)機(jī)會(huì)和公司在家電行業(yè)的優(yōu)勢(shì)地位,甲公司陸續(xù)上馬了電冰箱、洗衣機(jī)、電視機(jī)等產(chǎn)品項(xiàng)目,希望利用公司的品牌優(yōu)勢(shì),為企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)。從1998年開始,國(guó)家加大對(duì)新能源行業(yè)的政策支持,甲公司領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為這一領(lǐng)域發(fā)展?jié)摿薮?,前景廣闊。1999年甲公司對(duì)高能動(dòng)力鎳氫電池項(xiàng)目進(jìn)行了立項(xiàng)。2002年,甲公司召開了“高能動(dòng)力鎳氫電池及應(yīng)用發(fā)布會(huì)”,標(biāo)志著這個(gè)跨度更大的新能源行業(yè)成為甲公司的又一個(gè)主營(yíng)領(lǐng)域。至2013年,甲公司是國(guó)內(nèi)僅有的掌握鎳氫電池自主專利技術(shù)的廠家,技術(shù)優(yōu)勢(shì)明顯,但國(guó)內(nèi)整個(gè)鎳氫電池市場(chǎng)規(guī)模還不大,企業(yè)從新能源產(chǎn)業(yè)上的獲利不足以支撐整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。2009年,甲公司的領(lǐng)導(dǎo)力排眾議,堅(jiān)持成立甲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司,宣布進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè),希望高回報(bào)率的房地產(chǎn)業(yè)能給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的轉(zhuǎn)機(jī)。然而,之后不久政府對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控,房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了一個(gè)“寒冬期”,資金鏈緊張,房地產(chǎn)銷售面積大降。而作為一個(gè)沒(méi)有房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)“新手”,要想在宏觀政策收緊的情況下,從眾多經(jīng)驗(yàn)豐富、實(shí)力雄厚、擁有良好品牌的房地產(chǎn)企業(yè)中奪取市場(chǎng)份額無(wú)疑難度極大。2010年,甲公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)虧損近千萬(wàn)元。2010年以來(lái),公司經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)。2018年度,公司銷售收入為5000億元,稅后凈利潤(rùn)為250億元,分配現(xiàn)金股利50億元。2018年末,公司資產(chǎn)總額為2000億元,負(fù)債總額為800億元。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)上述資料,指出甲公司實(shí)施的多元化戰(zhàn)略類型。<2>?、根據(jù)波士頓矩陣模型,指出甲公司的新能源業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于哪種業(yè)務(wù)類型,并根據(jù)波士頓矩陣原理分別說(shuō)明下一步的發(fā)展方向。<3>?、假設(shè)甲公司未來(lái)不對(duì)外發(fā)行新股,計(jì)算甲公司2018年的銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益率、利潤(rùn)留存率、可持續(xù)增長(zhǎng)率。<4>?、假設(shè)甲公司未來(lái)打算引入戰(zhàn)略投資者,增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新能力,以獲得長(zhǎng)期利益回報(bào)和可持續(xù)發(fā)展,指出合格的戰(zhàn)略投資者的特征?!敬鸢浮?.甲公司的主業(yè)是空調(diào),陸續(xù)上馬電冰箱、洗衣機(jī)、電視機(jī)等產(chǎn)品項(xiàng)目,屬于相關(guān)多元化戰(zhàn)略;進(jìn)入新能源行業(yè)、成立房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè),屬于不相關(guān)多元化戰(zhàn)略。(4分)2.新能源業(yè)務(wù)屬于明星業(yè)務(wù)。為了保護(hù)和擴(kuò)展明星業(yè)務(wù)的市場(chǎng)主導(dǎo)地位,公司應(yīng)對(duì)之進(jìn)行資源傾斜。(2分)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于瘦狗業(yè)務(wù)。對(duì)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)果斷進(jìn)行清理,比如出售、轉(zhuǎn)讓等。(2分)3.銷售凈利率=250/5000×100%=5%(1分)凈資產(chǎn)收益率=250/(2000-800)×100%=20.83%(1分)利潤(rùn)留存率=(250-50)/250=80%(1分)可持續(xù)增長(zhǎng)率=(20.83%×80%)/[1-20.83%×80%]=20%(1分)4.合格戰(zhàn)略投資者的特征:(1)資源互補(bǔ)。(2)長(zhǎng)期合作。(3)可持續(xù)增長(zhǎng)和長(zhǎng)期回報(bào)。(3分)一十六、B公司是一家上市公司,所得稅率為25%。2014年年末公司總股份為10億股,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4億元。公司計(jì)劃投資一條新生產(chǎn)線,總投資額為8億元,經(jīng)過(guò)論證,該項(xiàng)目具有可行性。為了籌集新生產(chǎn)線的投資資金,財(cái)務(wù)部制定了兩個(gè)籌資方案供董事會(huì)選擇:方案一:發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券8億元,每張面值100元,規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,債券期限為5年,年利率為2.5%,可轉(zhuǎn)換日為自該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行結(jié)束之日(2015年1月30日)起滿1年后的第一個(gè)交易日(2016年1月30日)。方案二:發(fā)行一般公司債券8億元,每張面值100元,債券期限為5年,年利率為5.5%。要求:1.根據(jù)方案一,計(jì)算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率;2.計(jì)算B公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2015年節(jié)約的利息(與方案二相比);3.預(yù)計(jì)在轉(zhuǎn)換期公司市盈率將維持在20倍的水平(以2015年的每股收益計(jì)算)。如果B公司希望可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)入轉(zhuǎn)換期后能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)股,那么B公司2015年的凈利潤(rùn)及其增長(zhǎng)率至少應(yīng)達(dá)到多少?4.如果轉(zhuǎn)換期內(nèi)公司股價(jià)在8~9元之間波動(dòng),說(shuō)明B公司將面臨何種風(fēng)險(xiǎn)?【答案】1.轉(zhuǎn)換比率=債券面值/轉(zhuǎn)換價(jià)格=100/10=102.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券節(jié)約的利息=8×(5.5%-2.5%)×11/12=0.22(億元)由于2015年是從1月30日之后開始計(jì)息的,所以2015年實(shí)際的計(jì)息期間為11個(gè)月。3.要想實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)股,轉(zhuǎn)換期的股價(jià)至少應(yīng)該達(dá)到轉(zhuǎn)換價(jià)格10元,由于市盈率=每股市價(jià)/每股收益,所以,2015年的每股收益至少應(yīng)該達(dá)到10/20=0.5(元),凈利潤(rùn)至少應(yīng)該達(dá)到0.5×10=5(億元),增長(zhǎng)率至少應(yīng)該達(dá)到(5-4)/4×100%=25%。4.如果公司的股價(jià)在8~9元之間波動(dòng),由于股價(jià)小于轉(zhuǎn)換價(jià)格,此時(shí),可轉(zhuǎn)換債券的持有人將不會(huì)轉(zhuǎn)換,所以公司將面臨可轉(zhuǎn)換公司債券無(wú)法轉(zhuǎn)股的財(cái)務(wù)壓力或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或大額現(xiàn)金流出的壓力。一十七、甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業(yè),主營(yíng)整車的生產(chǎn)和銷售。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的背景下,甲公司采取和國(guó)外知名汽車廠商合資建廠生產(chǎn)小汽車的方式獲得了發(fā)展。公司近年來(lái)準(zhǔn)備實(shí)施以“降本增效”為主的系列改革提升工程,董事會(huì)決定召開會(huì)議研究此事。下面是會(huì)議的發(fā)言摘要??偨?jīng)理:我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經(jīng)投放市場(chǎng),由于物美價(jià)廉,市場(chǎng)銷路不斷擴(kuò)大。但是這款車的成本太高,因此該產(chǎn)品線處于虧損狀態(tài)。而公司多年來(lái)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法。而標(biāo)準(zhǔn)成本也是根據(jù)實(shí)際情況不斷優(yōu)化.但是由于原材料價(jià)格波動(dòng)較大,標(biāo)準(zhǔn)成本的控制效果不佳。公司準(zhǔn)備引入更好的成本管理方法。總會(huì)計(jì)師:公司目前在降低A系列汽車的成本方面已經(jīng)做出了部署。首先成立了以財(cái)務(wù)系統(tǒng)牽頭的矩陣式團(tuán)隊(duì),發(fā)掘A系列的成本空間,根據(jù)我們的測(cè)算,目前A系列的市場(chǎng)售價(jià)是6萬(wàn)元,公司對(duì)此款車的銷售利潤(rùn)率要求是20%,目前該系列車的出廠完全成本是5.5萬(wàn)元。通過(guò)材料代用、功能清理、輕量化、引進(jìn)低成本供應(yīng)商等措施,我們相信經(jīng)過(guò)效益保障工作組的艱苦細(xì)致工作,2016年可以達(dá)到預(yù)定成本目標(biāo)。但是在實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。財(cái)務(wù)總監(jiān):去年我們公告了一起涉及12個(gè)產(chǎn)品10多萬(wàn)輛車的冷卻液召回事件。財(cái)務(wù)部門對(duì)此事專門進(jìn)行了調(diào)查。原因是我公司在冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)過(guò)程中,選擇了一家成本最低的供應(yīng)商,該供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定導(dǎo)致車輛在行駛過(guò)程中容易出現(xiàn)高溫的現(xiàn)象。采購(gòu)成本的降低影響了公司的聲譽(yù),財(cái)務(wù)上也受到了較大損失,和采購(gòu)成本降低獲得收益相比,得不償失。今后要加強(qiáng)管理,確保這種情況不再發(fā)生。主管采購(gòu)的副總經(jīng)理:我解釋一下關(guān)于冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)中出現(xiàn)的問(wèn)題。公司近年來(lái)將采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標(biāo)的一個(gè)重要抓手,年終如果完不成指標(biāo)會(huì)影響采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)。而過(guò)去幾年我們?cè)谕赓?gòu)原材料成本方面做了大量的工作,我們也不希望出現(xiàn)這樣的問(wèn)題,今后將采取加大質(zhì)量檢驗(yàn)力度的補(bǔ)救措施,從而努力來(lái)完成公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)。要求:根據(jù)以上資料回答下列問(wèn)題:請(qǐng)根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)和采購(gòu)總監(jiān)的發(fā)言指出公司成本管理需要如何加強(qiáng)?【答案】(1)成本管理理念上:從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變;(2)從制造成本向全周期成本轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)價(jià)值鏈分析和管理。一十八、A公司是國(guó)內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán),近年來(lái)一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張,每年資產(chǎn)規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對(duì)各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),A公司采用了綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法,從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等四個(gè)方面對(duì)各控股子公司財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下:同時(shí),A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面對(duì)各控股子公司進(jìn)行管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)。為便于操作,A公司選取財(cái)務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15%及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),獎(jiǎng)勵(lì)水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年薪的20%。下表為A公司下屬的M控股子公司2010年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù):經(jīng)過(guò)對(duì)M公司業(yè)績(jī)指標(biāo)的測(cè)算,M公司最終財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為83分,管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為90分。要求:【答案】?jī)糍Y產(chǎn)收益率=0.26/3.8*100%≈6.84%(1分)總資產(chǎn)報(bào)酬率=(0.12+0.36)/6.8*100%≈7.06%(1分)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8*100%=110%(或1.1次)(1分)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=7.48/1.87*100%=400%(或4次)(1分)資產(chǎn)負(fù)債率=3.06/6.8*100%=45%(1分)已獲利息倍數(shù)=(0.12+0.36)/0.12=4倍(1分)一十九、東海股份有限公司(下稱“東海公司”)是A股上市公司,主要從事白色家電產(chǎn)品的生產(chǎn),其產(chǎn)品在境內(nèi)外銷售,所需原材料包括銅、鋁、鋼材、塑料等。這些原材料均面臨價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)盈利,給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成不利局面。為了鎖定原材料采購(gòu)價(jià)格,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,東海公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定開展套期保值業(yè)務(wù)。為此,總經(jīng)理張某召集有關(guān)人員召開了有關(guān)落實(shí)套期保值的會(huì)議,相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下:總經(jīng)理張某:董事會(huì)作出進(jìn)行套期保值的決策很正確。套期保值在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以起到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、參與資源配置、實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略、大幅增加企業(yè)盈利的作用。我們一定要做好套期保值前的準(zhǔn)備工作,準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估被套期保值風(fēng)險(xiǎn),制定詳細(xì)的套期保值策略與計(jì)劃,不斷優(yōu)化套期保值方案,對(duì)套期保值進(jìn)行跟蹤與控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)李某:根據(jù)我們公司的實(shí)際情況,我對(duì)開展套期保值建議如下:(1)在套期保值業(yè)務(wù)中,企業(yè)所要關(guān)注的被套期保值風(fēng)險(xiǎn)主要包括價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。(2)我公司生產(chǎn)中需要采購(gòu)大量的銅、鋁等原材料,目前價(jià)格均呈現(xiàn)上漲趨勢(shì),為了達(dá)到規(guī)避價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)該采用買人套期保值,而且買人套期保值的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購(gòu)量的50%,才能確保實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。(3)我公司生產(chǎn)的白色家電有近一半出口到美國(guó),出口合同均采用美元結(jié)算,目前美元兌換人民幣在1美元等于6.2元人民幣左右,但人民幣一直處于升值通道。為了防范匯率風(fēng)險(xiǎn),有必要采用買入美元套期保值。(4)建議由總經(jīng)理牽頭成立套期保值領(lǐng)導(dǎo)小組,對(duì)套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行具體指導(dǎo)。根據(jù)董事會(huì)及經(jīng)理層決議,東海公司進(jìn)行了第一次套期保值業(yè)務(wù)并進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理:(1)東海公司簽訂了銷售一批白色家電給甲公司的合同,約定半年后交貨。該批合同

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