《納稅理論與實(shí)務(wù)》第六章 營(yíng)業(yè)稅

稅法第六章?tīng)I(yíng)業(yè)稅【本章要點(diǎn)】了解營(yíng)業(yè)稅概念、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；了解我國(guó)“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容；熟悉營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率；掌握不同稅目營(yíng)業(yè)額的確定及應(yīng)納稅額的計(jì)算；掌握幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理。導(dǎo)讀案例第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納課后討論案例第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的概念

營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人

(一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。(二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，分包者為納稅人。（3）有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。二、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人在現(xiàn)實(shí)生活中，為了加強(qiáng)稅源控制，減少稅收流失，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和實(shí)施細(xì)則規(guī)定了扣繳義務(wù)人。一、營(yíng)業(yè)稅基本原理三、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別：（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。

（2）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅所得稅前不得口扣除。（3）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，而營(yíng)業(yè)稅只有個(gè)別稅額扣除情況，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中有扣除的情形。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率一、營(yíng)業(yè)稅的稅目一、營(yíng)業(yè)稅的稅目（一）建筑業(yè)（二）金融保險(xiǎn)業(yè)（三）文化體育業(yè)（四）娛樂(lè)業(yè)（五）服務(wù)業(yè)（六）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（七）銷售不動(dòng)產(chǎn)二、營(yíng)業(yè)稅的稅率稅目、稅率征收范圍特殊項(xiàng)目

建筑業(yè)（3%）建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)1.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍2.出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍3.鉆井勘探、爆破勘探按建筑業(yè)征稅金融保險(xiǎn)業(yè)（5%）貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)——電信業(yè)（3%）包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)——文化體育業(yè)（3%）表演、其他文化、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所、體育業(yè)出租文化場(chǎng)所屬于服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)

娛樂(lè)業(yè)（5%～20%）音樂(lè)茶座、臺(tái)球、游藝、網(wǎng)吧對(duì)中國(guó)境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位和個(gè)人提供的娛樂(lè)業(yè)勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)（5%）代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)1.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為按服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)稅目征稅2.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（5%）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)1.土地租賃按照服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)征稅2.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)（5%）銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與利潤(rùn)分配、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不征營(yíng)業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)也不征收營(yíng)業(yè)稅【例題·單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（）。A.汽車修理應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅B.房屋修繕應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅C.服裝縫補(bǔ)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅D.機(jī)器修理應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目及適用稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得收入B.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得收入C.圖書館從事圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)取得收入D.將貨物在裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)取得收入【例題】以下項(xiàng)目中，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。A.拆除建筑物收入 B.維修房屋收入C.無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)收入 D.個(gè)人受托種植植物收入第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算北京聯(lián)合大學(xué)生化學(xué)院一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額一般為收入全額，含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

具體情況計(jì)稅公式（1）以收入全額為營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率（2）以收入差額為營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率（3）按組成計(jì)稅價(jià)格為營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

其中價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。二、各稅目營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）建筑業(yè)：1．全額計(jì)稅。2．特殊情況下的規(guī)定要點(diǎn)計(jì)算注意問(wèn)題計(jì)稅依據(jù)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)（4）自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無(wú)同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）稅率3%自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，如納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。【例題·計(jì)算題】房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬(wàn)平方米，工程成本每平方米2000元，售價(jià)每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬(wàn)平方米；將0.5萬(wàn)平方米自建寫字樓無(wú)償贈(zèng)送給乙單位。計(jì)算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅成本利潤(rùn)率為10%）。（1）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅（2）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅

【例題·單選題】某建筑公司2010年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬(wàn)元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬(wàn)元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬(wàn)元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）萬(wàn)元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25【例題·單選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷潱ㄖ惭b總成本3000萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2400萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。A.120B.174C.175.67D.192二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定二、各稅目營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（二）金融保險(xiǎn)業(yè)（1）貸款業(yè)務(wù)指金融機(jī)構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。（2）納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來(lái)劃分（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）（5）保險(xiǎn)業(yè)（6）外幣折算成人民幣（7）金融企業(yè)發(fā)放貸款北京聯(lián)合大學(xué)生化學(xué)院經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃所有權(quán)未轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移融資租賃服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅增值稅金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定【例題·計(jì)算題】2011年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬(wàn)元，逾期貸款罰息收入5萬(wàn)元；將第一季度購(gòu)進(jìn)的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)860萬(wàn)元，該證券買入價(jià)780萬(wàn)元；代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)等收入14萬(wàn)元。計(jì)算2011年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅?！纠}·單選題】某銀行2011年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬(wàn)元；第四季度購(gòu)買企業(yè)債券共支付564萬(wàn)元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬(wàn)元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬(wàn)元（未扣除稅費(fèi)），在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過(guò)程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬(wàn)元。該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為（）萬(wàn)元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定某公司從事融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國(guó)銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)，現(xiàn)以融資租賃的方式出租一批機(jī)械設(shè)備給承租方，合同約定租期為五年，每個(gè)季度初收取租金，我公司應(yīng)如何繳增值稅？如何開(kāi)票？二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（三）文化體育業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問(wèn)題計(jì)稅依據(jù)文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和體育收入單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額稅率3%【例題·單選題】某有線電視臺(tái)4月份收取有線電視節(jié)目收視費(fèi)12萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)1萬(wàn)元，廣告播映費(fèi)5萬(wàn)元，該電視臺(tái)當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）。A.0.54萬(wàn)元B.0.64萬(wàn)元C.0.66萬(wàn)元D.0.90萬(wàn)元二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（四）娛樂(lè)業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問(wèn)題計(jì)稅依據(jù)以收入全額為營(yíng)業(yè)額，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)稅率娛樂(lè)業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定【例題·計(jì)算題】某高爾夫球場(chǎng)3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場(chǎng)票價(jià)收入860000元，場(chǎng)內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個(gè)人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費(fèi)4800元，其他費(fèi)用5800元。計(jì)算該高爾夫球場(chǎng)本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（當(dāng)?shù)馗郀柗蚯蜻m用20%稅率）

（五）服務(wù)業(yè)（1）代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬（2）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額（注意不能扣廣告制作費(fèi)）（3）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額（4）對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅（5）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取費(fèi)用的代理手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅（6）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅

【例題·單選題】2010年10月，某廣告公司為客戶制作廣告并取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，發(fā)生廣告制作支出14萬(wàn)元，向媒體支付廣告發(fā)布費(fèi)60萬(wàn)元；所屬打字復(fù)印社取得營(yíng)業(yè)收入54萬(wàn)元，購(gòu)買紙張發(fā)生支出30萬(wàn)元；舉辦培訓(xùn)班并提供咨詢服務(wù)取得收入38萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生資料費(fèi)支出2萬(wàn)元。2010年10月該廣告公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（）萬(wàn)元。

A.11.05

B.13.19

C.14.35

D.16.60（六）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)在一般情況下全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計(jì)稅?！纠}·單選題】某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬(wàn)元，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬(wàn)元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來(lái)的土地使用權(quán)，抵債時(shí)作價(jià)400萬(wàn)元，現(xiàn)以450萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動(dòng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（

）萬(wàn)元。A.47.5B.37.5C.27.5D.17.5（七）、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2011年1月28日起執(zhí)行的個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定北京聯(lián)合大學(xué)生化學(xué)院【例題·計(jì)算題】王先生因工作調(diào)動(dòng)原因，2011年3月將在A市的兩套房屋銷售，一套為商業(yè)街的商鋪，一套為普通住房，這兩套房子均在2008年購(gòu)入，原價(jià)分別為100萬(wàn)元和40萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為170萬(wàn)元和60萬(wàn)元，則王先生應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅是多少萬(wàn)元？二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（八）核定營(yíng)業(yè)額

1．按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

2．按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

3．按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（九）營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定(1)納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。(3)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。(4)購(gòu)置稅控收款機(jī)抵免二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定【例4-5】某公司2015年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）將一處店面出租給某文化公司經(jīng)營(yíng)網(wǎng)吧，租期兩年，根據(jù)合同約定，出租方每月收取租金。當(dāng)月發(fā)生裝修費(fèi)，由出租方承擔(dān)，承租方代付裝修費(fèi)1萬(wàn)元，裝修費(fèi)從租金中扣除，扣除裝修費(fèi)后該公司當(dāng)月取得租金收入4萬(wàn)元。（2）將閑置的辦公室提供給社區(qū)作為社區(qū)圖書室，每月收取租金2萬(wàn)元。（3）為老年人舉辦健康講座取得門票收入15萬(wàn)元，支付場(chǎng)租2萬(wàn)元、勞務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元。（4）2013年1月以本公司原值為400萬(wàn)元的房產(chǎn)作抵押，向甲商業(yè)銀行貸款240萬(wàn)元，貸款期限2年，年利率5%，該房產(chǎn)購(gòu)入價(jià)為360萬(wàn)元，購(gòu)入后發(fā)生裝修等其他費(fèi)用共計(jì)40萬(wàn)元。合同規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用,公司不再支付利息。貸款本月底到期，公司無(wú)力償還貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押的房產(chǎn)收歸已有，核定房產(chǎn)價(jià)值為450萬(wàn)元，銀行向該公司支付了補(bǔ)價(jià)210萬(wàn)元。（5）該公司保齡球館本月開(kāi)業(yè)，并成立顧客會(huì)員俱樂(lè)部，向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)40萬(wàn)