上市公司會計信息披露問題的研究-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

目錄一、上市公司會計信息披露的概述…………1(一)對上市公司會計信息披露相關(guān)知識的理解…………21．上市公司會計信息披露的相關(guān)定義……22.上市公司會計信息披露的目的…………23.上市公司會計信息披露的原則…………2(二)上市公司會計信息披露的內(nèi)容………31.定期報告…………………32.臨時報告…………………3(三)新準(zhǔn)則對會計信息披露的要求………4二、上市公司會計信息披露存在的問題及原因分析…4(一)上市公司會計信息披露存在的問題…………………41．會計信息披露質(zhì)量問題…………………42．會計信息披露路徑問題…………………53．會計信息披露時間問題…………………64．中介機構(gòu)監(jiān)管整體素質(zhì)不高……………6(二)導(dǎo)致上市公司會計信息披露問題產(chǎn)生的原因………61.公開披露的會計信息所固有的公共性…………………62.會計準(zhǔn)則和會計信息披露的制度缺陷…………………73.上市公司內(nèi)部控制弱化，甚至縱容違法違規(guī)操作……74.社會審計機構(gòu)的“獨立性”困擾………75.證券監(jiān)管力度不足………86.巨大的利益誘惑…………87.處罰力度不夠……………8三、完善上市公司會計信息披露的措施及建議………9(一)制定科學(xué)、配套的會計規(guī)范體系……9(二)加強對上市公司的治理………………9(三)建立上市公司會計信息質(zhì)量控制機制………………9(四)切實加強上市公司的外部監(jiān)督審計和審計約束責(zé)任………………10(五)加大證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度……………10(六)嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度……………11參考文獻(xiàn)……………………13致謝……………………14上市公司會計信息披露問題的研究在中國，我國證券市場的發(fā)展僅僅二十年，是全球新興的證券市場之一，對上市公司會計信息披露的研究也只能說是剛剛起步，大多數(shù)理論是照搬國外的，沒有與中國實際相結(jié)合，缺少基于我國實際情況的關(guān)于上市公司會計信息披露的研究。加之，近些年來，證券市場中各種股票行情的漲跌時刻牽動著億萬中國股民的心，而在此時國內(nèi)和國外一些嚴(yán)重的會計信息披露失真的事件頻繁發(fā)生，導(dǎo)致上市公司嚴(yán)重的誠信危機和財產(chǎn)損失，造成了股市的震蕩和一系列嚴(yán)重的后果。當(dāng)前，我國上市公司的會計信息披露還存在著一系列的問題，制約和阻礙了發(fā)展。由此，該課題的研究對于解決披露中存在的問題，營造一個良好的會計環(huán)境，努力提高會計信息質(zhì)量水平有重要的作用。同時也能很好地發(fā)揮會計職能，更有助于市場的有序運行，使會計工作上一個新水平，讓會計真正起到促進(jìn)社會進(jìn)步和實現(xiàn)中國經(jīng)濟騰飛的作用。一、上市公司會計信息披露的概述(一)對上市公司會計信息披露的相關(guān)知識的理解在對上市公司會計信息披露問題的研究展開討論以前，我們必須理清上市公司會信息披露的相關(guān)基礎(chǔ)知識，以便保證討論和分析思路的清晰及研究順利進(jìn)行。1．上市公司會計信息披露的相關(guān)定義什么叫做會計信息？根據(jù)相關(guān)會計文獻(xiàn)，對會計信息的認(rèn)識主要有以下幾種觀點：第一，會計信息是一種經(jīng)濟信息。第二，會計信息是關(guān)于價值運動個信息。第三，會計信息是可以計量的。第四，會計信息可以用貨幣單位進(jìn)行計量?？偠灾?，我覺得可以這樣理解，會計信息是經(jīng)過篩選處理的，可以給企業(yè)內(nèi)部和外部的決策者做決策用的經(jīng)濟信息。會計信息披露又如何理解呢？我們可以這樣看，要了解一個上市公司通常觀察分析其公布的三張報表，就可知道其具體情況和盈利能力，而這三張是依據(jù)國家或法規(guī)規(guī)定的報表，就是向證券管理機構(gòu)及廣大投資者的會計信息披露。2．上市公司會計信息披露的目的不同上市公司信息披露目的不盡相同，但在一個整體角度上看，大致可分為以下兩個方面：第一，讓信息使用者能平等地獲得會計信息，維護證券市場秩序。只有建立監(jiān)督財務(wù)會計報告編制規(guī)范化的機制，對社會資源占用和配置情況全面完整地反映，才能使證券市場在良好的環(huán)境下運營。信息披露的規(guī)范化可以保護投資者的合法權(quán)益，同時也可以保護公眾的利益，使他們在做出投資決策時，能獲得必要的信息，防止少數(shù)人通過非正常渠道取得壟斷信息而牟取不正當(dāng)?shù)睦?。第二，對公司?jīng)營管理責(zé)任的落實。上市公司所披露的會計信息，一方面向公司內(nèi)部管理者公正、全面地評價公司及其經(jīng)營業(yè)績。另一方面向外部使用者提供關(guān)于公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績等信息，有助于其做出正確的經(jīng)濟決策。這樣不僅切實保護公司資源安全無損，得到充分有效利用，也為股東和社會帶來最大利益。3．上市公司會計信息披露的原則第一，可靠性和及時性原則。這是會計信息質(zhì)量要求中尤其重要的兩點。上市公司無論采用哪種披露會計信息的形式，都應(yīng)該保證其信息的真實、準(zhǔn)確、完整。使廣大投資企業(yè)和公眾不僅能將過去的預(yù)測與當(dāng)前的公司實績作比較，分析兩者的差異，而且可以幫助他們通過對公司未來的理性判斷，做出合理的選擇。上市公司應(yīng)該按規(guī)定時間及時披露會計信息，不得隨意拖延，保證投資者及時獲得會計信息。第二，充分披露和重要性原則。其中重要性原則也是會計信息質(zhì)量要求中不可缺少的一點。為了使投資者能夠全面了解公司的財務(wù)狀況、重大經(jīng)營事項的收入和財務(wù)成果，上市公司要有針對性地披露公司過去的業(yè)績，未來的發(fā)展趨勢，對公司經(jīng)營業(yè)績有較大影響的經(jīng)營事項，如資產(chǎn)、負(fù)債引起的重大變動，尤其是可能對公司股票市價產(chǎn)生較大影響的事項要做重點披露。(二)上市公司會計信息披露的內(nèi)容無論對公司內(nèi)部或是外部信息使用者而言，會計信息都是他們進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)之一。因此，會計信息的真實性和可靠性都是保證公司內(nèi)、外部信息使用者作出正確決策的基本前提和條件?！爸袊C券監(jiān)督管理委員會制定頒布的《有關(guān)公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》只是信息披露的最低要求，不論準(zhǔn)則是否有明確規(guī)定，凡是對投資者作出投資決策有重大影響的信息，均應(yīng)當(dāng)予以披露。”據(jù)了解，上市公司應(yīng)披露的信息主要包括有招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等。下面是關(guān)于定期報告和臨時報告的詳細(xì)討論。1．定期報告定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告，是上市公司等進(jìn)行持續(xù)信息披露的主要形式之一。據(jù)了解，年度報告應(yīng)當(dāng)記載的內(nèi)容有：公司基本情況，主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)，公司股票、債券發(fā)行及變動情況，報告期末股票、債券總額、股東總數(shù)，公司前十大股東持股情況，持股5％以上股東、控股股東及實際控制人情況，董事、監(jiān)事、高級管理人員的任職情況、持股變動情況、年度報酬情況，董事會報告，管理層討論與分析，報告期內(nèi)重大事件及對公司的影響，財務(wù)會計報告和審計報告全文，中國證監(jiān)會規(guī)定的其他事項，一共有十項內(nèi)容。如果上市公司可預(yù)見的未來會發(fā)生虧損或經(jīng)營業(yè)績發(fā)生大幅變動的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行業(yè)績預(yù)告。若是在定期報告披露前出現(xiàn)業(yè)績泄露的，或出現(xiàn)業(yè)績傳聞而且公司證券及其衍生品種交易出現(xiàn)異常波動的，上市公司應(yīng)及時披露本報告期相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)來穩(wěn)定情況。2．臨時報告臨時報告就是在臨時發(fā)布的報告。凡是可能發(fā)生對上市公司證券價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，在投資者未知的情況下，上市公司應(yīng)當(dāng)立即提出臨時報告，披露事件內(nèi)容，說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。例如公司發(fā)生重大債務(wù)和未能清償?shù)牡狡谥卮髠鶆?wù)等違約情況，或者是發(fā)生大額賠償責(zé)任、重大虧損，再或者是因前期已披露的信息存在差錯、未按規(guī)定披露甚至虛假記載等等。為了保障廣大投資者的利益，上市公司應(yīng)真實且及時地發(fā)布定期報告之外的臨時報告。（三）新準(zhǔn)則對會計信息披露的要求會計準(zhǔn)則是關(guān)于規(guī)范被披露信息的實質(zhì)內(nèi)容。會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量有重大的影響，即會計準(zhǔn)則直接影響會計信息質(zhì)量的高低。06年頒布的新會計準(zhǔn)則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這無疑對上市公司信息披露質(zhì)量的提高有舉足輕重的作用。監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度體現(xiàn)在各個準(zhǔn)則中，《分部報告》的發(fā)布正是體現(xiàn)了監(jiān)管機構(gòu)對上市公司信息披露要求的加強，而公允價值的應(yīng)用，也對企業(yè)并購產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響?！斗植繄蟾妗窚?zhǔn)則要求：“上市公司根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分別披露業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告，并將其中的一種分部方式作為主要報告形式，另一種分部方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部損益、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易以實際交易價格為基礎(chǔ)計量，轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露?！倍鲜泄緯嬓畔⑴洞嬖诘膯栴}及原因分析（一）上市公司會計信息披露存在的問題1．會計信息披露質(zhì)量問題。(1)會計信息披露不真實。由于所有者和管理者的不同，即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)管理者與企業(yè)所有者有不同目標(biāo)，因此存在不同的利益驅(qū)動因素，不可避免會發(fā)生一些利益沖突。企業(yè)管理者故意歪曲或不愿披露真實的信息，為了發(fā)行股票及配股、為獲取信貸資金和商業(yè)信用以及減少納稅等而進(jìn)行會計造假，降低了會計信息披露的真實性，使與投資者得不到真實的會計信息而做出錯誤的決策導(dǎo)致重大損失。還有一些上市公司會對其招股說明書中的盈利預(yù)測進(jìn)行包裝。因為盈利預(yù)測是投資者了解上市公司財務(wù)狀況和獲利能力的主要依據(jù)，他們根據(jù)這個作出投資決策。我國證券法中也有規(guī)定：“上市公司的招股說明書中應(yīng)該披露盈利預(yù)測報告?！倍椅覈鴮旧鲜袑嵭泻藴?zhǔn)制，公司上市成功意味著馬上可以籌集到上億元的資金，這使得有些公司為爭取上市機會不擇手段，甚至置國家法律而不顧，采取一系列包裝手法騙取上市資格，最典型的例子是我國證券市場歷史上首個被刑事處罰的上市公司——成都紅光實業(yè)股份有限公司。該公司于1997年6月上市，通過對招股說明書的包裝，蓄意偽造預(yù)測財務(wù)業(yè)績，將公司1997年度每股收益定為13063元，全年凈利潤為7055萬元。而1997年紅光的實際年度報告顯示，公司該年度每股虧損1863元，其虧損總額達(dá)19840元，每股收益預(yù)測與實際差額達(dá)111693元。紅光實業(yè)成為我國股票市場首家上市當(dāng)年即告虧損的公司。最終紅光公司也無法逃脫法律的制裁，于2000年12月(2)會計信息披露不充分。上市公司披露出來的會計信息大都存在沒有實質(zhì)性的內(nèi)容或是披露不足等現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在兩個方面：一個是強制性披露會計信息的不足。上市公司對于重要事項，特別是存在負(fù)面影響的事項往往會逃避披露、不公布或者是只言片語略略帶過的進(jìn)行披露。另一個是自愿性披露會計信息說的不足。上市公司對于如資金投向、盈利預(yù)測等一些企業(yè)核心能力的未來信息與非財務(wù)信息缺乏披露。(3)會計信息披露不主動。目前我國的上市公司處于強制性信息披露階段，他們往往把會計信息披露看成是公司的一種額外負(fù)擔(dān)，而不是一種應(yīng)該主動承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該獲得的權(quán)利。因而他們總是抱著能夠少披露就少披露，能夠不披露就不披露的態(tài)度，不會積極主動地披露會計信息，嚴(yán)重影響到會計信息披露的質(zhì)量。2．會計信息披露路徑問題第一，上市公司會計信息披露缺少與投資者的交流。上市公司披露會計信息主要以公開的信息作為交流，其他企業(yè)和廣大群眾獲取會計信息主要通過電視、報紙與因特網(wǎng)等公開的傳媒，這其中缺少上市公司與他們的直接交流。第二，上市公司披露會計信息時過于簡單缺少加工。以證券分析為主，上市公司會計信息披露從數(shù)量與質(zhì)量上的深度加工都有待提高。3．會計信息披露時間問題上市公司一般都會將要公布的會計信息分類，然后分先后將其公布于眾，通常會按以下順序公布。首先，提前披露有利的會計信息。例如一些上市公司違反會計準(zhǔn)則，把預(yù)期可獲得補償?shù)幕蛴惺马棧谘a償金額不能基本確定收到時將其作為資產(chǎn)確認(rèn)，從而虛增資產(chǎn)和利潤，作為有利的會計信息提前披露。然后，延遲披露不利的會計信息。就如上市公司延遲披露其一些負(fù)面影響，就像涉及的未決訴訟、仲裁等信息，避免影響當(dāng)期的財務(wù)狀況?；蛘邔?yīng)予以確認(rèn)的賠款等預(yù)計負(fù)債延遲披露，以此來虛增利潤或虛減負(fù)債。4．中介機構(gòu)監(jiān)管整體素質(zhì)不高信息披露中的中介機構(gòu)主要包括會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和證券商，即證券業(yè)行內(nèi)人所稱的“三所一商”。由三所一商組成的中介機構(gòu)，就是發(fā)行者與投資者及發(fā)行者與監(jiān)管者的中介，地位特別重要，直接決定會計信息披露質(zhì)量的高低。要求中介機構(gòu)必須做到誠信，盡職，盡責(zé)又要保持其獨立性，這樣才能充分發(fā)揮中介機構(gòu)的把關(guān)作用，將各種會計信息披露的違規(guī)行為趕出證券市場。但介于目前中國證券市場的實際情況，由于相關(guān)政策措施不能很好的實施，中介機構(gòu)普遍存在風(fēng)險意識淡薄、責(zé)任心不強、執(zhí)業(yè)工作粗糙、獨立性差等問題。甚至有些中介機構(gòu)在信息披露問題上，與上市公司同流合污，由于他們在專業(yè)水平上有一定優(yōu)勢，若其與上市公司一道，則使監(jiān)管和被監(jiān)管的力量發(fā)生了很大變化，使監(jiān)管者處于劣勢，大大增加了監(jiān)管的難度，使披露的信息質(zhì)量下降，最終損害投資者利益。(二)導(dǎo)致上市公司會計信息披露問題產(chǎn)生的原因1．公開披露的會計信息所固有的公共性第一，會計信息的公開披露，不會收取任何費用，對會計信息使用者來說是一種免費待遇，而且任何人掌握多少會計信息都不會減少其他人了解該信息的可能性，這就是會計信息的公共性。正因為會計信息披露是一種免費待遇，上市公司管理當(dāng)局無法從會計信息使用者那收取相應(yīng)的價款或費用作為補償。所以上市公司管理當(dāng)局在公開披露會計信息時自覺或不覺地節(jié)約信息披露成本，從而使會計信息披露的充分性受到限制。第二，由于披露會計信息對上市公司管理當(dāng)局產(chǎn)生的影響，使其不愿提供某些信息，也是因為這個原因產(chǎn)生了會計信息使用者和會計信息生產(chǎn)者之間的信息不對稱，而前者則處于會計信息不對稱的劣勢，從而導(dǎo)致投資者證券交易的“逆向選擇”和代理人的“道德風(fēng)險”，這往往是實際操作中一些上市公司披露誤導(dǎo)投資者的信息的主要原因之一。第三，雖然在第一點中提到公開披露的會計信息本身具有公共性，但是不同投資者獲取信息的渠道各不相同，導(dǎo)致投資者之間擁有的信息也會各不相同，即不均衡性。在這種情況下，擁有較多信息的投資者便相對獲得一些超額回報，其結(jié)果是損害擁有較少信息投資者的利益。最典型的例子就是一些大股東利用公司未及時披露的信息來侵害中小股東的利益。2．會計準(zhǔn)則和會計信息披露的制度缺陷第一，會計準(zhǔn)則有一定的局限性。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“會計核算必須以四個會計假設(shè)為前提?！彼膫€會計假設(shè)中有一點叫做會計分期假設(shè)，也正因如此，上市公司連續(xù)產(chǎn)生的會計信息被該假設(shè)所間斷，從而使所披露會計信息的及時性和有效性大打折扣。另外一點是貨幣計量假設(shè)，要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行貨幣計量，而一些上市公司無法用貨幣計量的有意義的非財務(wù)信息則被該假設(shè)拒之門外。另外，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇某種會計政策和會計處理方法，這種選擇的靈活性導(dǎo)致會計信息的可比性較差等等。第二，會計信息披露制度的制定中也存在一定的缺陷。比如說，制定我國上市公司披露制度有許多機構(gòu)，如全國人大證券委、證監(jiān)會、財政部等。雖然共同制定，但在制定披露制度時各個機構(gòu)之間缺乏協(xié)調(diào)，甚至出現(xiàn)相互交叉或摩擦的情況，使得他們所制定出來的信息披露制度對上市公司缺乏有效的監(jiān)督和制約，甚至?xí)霈F(xiàn)漏洞。3．上市公司內(nèi)部控制弱化，甚至縱容違法違規(guī)操作每一個上市公司內(nèi)部都有一套自己的內(nèi)部控制制度，便于對公司內(nèi)部的人員或工作等進(jìn)行有效地安排和管理。但是由于管理者的不重視或是上下屬之間勾結(jié)等因素，在一些上市公司中，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，發(fā)揮不了其作用。甚至有的上市公司根本沒有一套行之有效的內(nèi)部控制措施，使上市公司的違法違規(guī)行為有恃無恐。最終損害的也是廣大投資者和上市公司內(nèi)部中小股東的權(quán)利。4．社會審計機構(gòu)的“獨立性”困擾在我國，國有法人股占控股地位的上市公司占很大一部分，而上市公司的審計委托人實際上是上市公司的經(jīng)營管理層。也就是說，由管理層聘請會計師事務(wù)所來審計監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定。這種使得注冊會計師無法對上市公司不公正、不真實的會計信息進(jìn)行嚴(yán)肅的監(jiān)控，加上上述其他原因，使會計師事務(wù)所的獨立性受到很大困擾，甚至?xí)霈F(xiàn)二者同謀的現(xiàn)象。5．證券監(jiān)管力度不足目前，我國證券市場還沒有自律性機構(gòu)，交易所在日常的運作中也很少嚴(yán)格約束會員。由于中國證監(jiān)會的力量和權(quán)威性不足，而且證券市場又是多種利益沖突、多方插手的地方。一些領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟工作的人習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的特有規(guī)律辦事。加上部分投資者的素質(zhì)還不夠高，造成有用的會計信息不能全面且及時地傳遞給投資者和其他信息使用者。6．巨大的利益誘惑灰色收入，許多人都聽說過的一個詞，有些上市公司正是為了獲得這些通過正常經(jīng)營渠道無法得到的超額利益，從股票市場上得到更多的資金，無視國家法律，肆意編造虛假會計信息。而有些中介機構(gòu)或管理部門為了從中獲利，增加自己的收入和利益，在虛假會計信息的生成和傳播過程上也參與其中。我們在股份公司的成立、上市這個大環(huán)境中，對虛假會計信息的產(chǎn)生、披露進(jìn)行分析。由于我國經(jīng)濟環(huán)境的特殊，許多股份公司都是由國有企業(yè)改組而成。個別的國有企業(yè)為了達(dá)到成功改組的目的，獲得向社會公開發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上造假，以求通過證監(jiān)會的審批。不僅企業(yè)本身樂于這樣造假，當(dāng)?shù)卣矔档乩镏С诌@樣做。因為股份公司的成功成立既能籌集到數(shù)量可觀的資金發(fā)展地方經(jīng)濟，又能提高地方政府工作業(yè)績。有了地方政府的支持，就像少了一道重要的門檻，許多問題都會迎刃而解。而公司上市后，有些企業(yè)經(jīng)營虧損時為了滿足增發(fā)新股或者配股的條件，提高配股的價格，企圖從資本市場上獲得更多資金，他們經(jīng)常采用虛增利潤、少報虧損的方法，披露虛假會計信息來欺騙投資者，以此達(dá)到目的。7．處罰力度不夠就如在學(xué)校犯了大錯卻僅僅寫一紙檢討了事，這不僅起不到殺一儆百的作用，還會使更多有意之人效仿。由于違規(guī)成本過低，我國上市公司會計信息披露也出現(xiàn)類似情況。主要表現(xiàn)為以下兩點：第一，被揭露的概率很小。第二，即使被揭露出來，處罰的力度也小，違法的成本也很小。圍繞著公司會計信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執(zhí)法者，卻不認(rèn)真執(zhí)法，反而與公司串通一起作弊，使造假的會計信息更難被發(fā)現(xiàn)，增加了查處的難度。另外，上市公司的數(shù)量越來越多，披露的會計信息也越來越多，其中虛假信息也日益增多，可以說查的速度趕不上它們的速度，導(dǎo)致被揭露的概率很小。而且，我國發(fā)布了一些治理虛假會計信息的法規(guī)，有關(guān)懲治造假的規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)。目前，我國上市公司會計信息披露的法律責(zé)任主要是通過《證券法》、《公司法》、《會計法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《注冊會計師法》和《刑法》等來規(guī)范的，從中國證監(jiān)會過往處理違法違規(guī)經(jīng)驗中可以看出，對上市公司管理人員披露虛假會計信息行為的刑事和民事處罰都過輕，如三年的有期徒刑等。對審計失敗的會計師事務(wù)所及注冊會計師僅僅是較輕的行政處罰和刑事責(zé)任，都缺乏具有威懾力的民事賠償責(zé)任。于是無論是上市公司的管理當(dāng)局還是注冊會計師，他們都不惜以身試法，以獲得可觀的非法經(jīng)濟利益。三．完善上市公司會計信息披露的措施及建議(一)制定科學(xué)、配套的會計規(guī)范體系無規(guī)矩不成方圓。一個好的學(xué)校是以一套全面的校規(guī)為基礎(chǔ)，一個好的企業(yè)是一個完整的內(nèi)控制度為后盾，而一個健康的市場更需要一整套科學(xué)的會計規(guī)范體系。會計規(guī)范體系規(guī)范上市公司會計行為和會計信息，只有先規(guī)范上市公司的會計行為，產(chǎn)生客觀公允的會計信息后，才談得上如何披露信息。因此，建立并嚴(yán)格執(zhí)行這一體系，是實行會計信息披露制度的一個必要前提。目前我國上市公司會計的規(guī)范主要是《股份有限公司會計制度》、幾個具體會計準(zhǔn)則和若干補充規(guī)定，其中仍存在許多漏洞，使得上市公司的會計處理規(guī)定顯得不正規(guī)，很多問題得不到解決。下一步，一定要建立以會計法、基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會計制度等一整套完備的上市公司會計規(guī)范體系?，F(xiàn)行的《會計法》，要根據(jù)上市公司中存在的實際問題作修改補充，并要制定《實施細(xì)則》，便于實行。要建立健全基本會計準(zhǔn)則，具體會計準(zhǔn)則要制定完善并盡快出臺，企業(yè)會計制度一定要嚴(yán)密詳細(xì)，使會計工作有章可循，并得于切實執(zhí)行。(二)加強對上市公司的治理虛假會計信息從生成到披露要涉及很多方面，就像一個鏈條，環(huán)環(huán)相扣，而上市公司是虛假信息產(chǎn)生和披露的源頭，應(yīng)該是治理的重點。對上市公司的治理，要從公司管理層，如公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人這些源頭抓起。第一，要從教育方面開始。對他們經(jīng)常進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，使他們樹立起對單位會計責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險意識，建立起誠信為本、依法經(jīng)營的理念，從源頭上治理虛假會計信息。第二，要從制度和安排方面減少產(chǎn)生虛假信息。一方面要完善公司治理結(jié)構(gòu)，另一方面要完善公司內(nèi)部會計控制體系，嚴(yán)格控制公司的各項經(jīng)濟活動實施，規(guī)范財務(wù)行為，保證會計信息的真實與完整。(三)建立上市公司會計信息質(zhì)量控制機制根據(jù)閱讀相關(guān)資料了解到，上市公司內(nèi)部控制、注冊會計師控制和證券監(jiān)管部門控制三個要素組成上市公司會計信息質(zhì)量控制機制，通過這三者正常執(zhí)行自己的職能及三者之間的相互制約，以此保證會計信息質(zhì)量。由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門組成公司的內(nèi)部控制，通過公司內(nèi)部的會計、審計、各經(jīng)營部門，和股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能活動來完成，公司的內(nèi)控機制主要是由以下幾個方面實現(xiàn)。第一，必須合理有效地設(shè)置會計機構(gòu)。上市公司的會計部門和財務(wù)管理部門應(yīng)該分開設(shè)立，分別從屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能，不能相互勾結(jié)造假。財務(wù)管理部門應(yīng)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，會計部門應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo)，主要會計人員由董事會任命并向董事會負(fù)責(zé)，使得會計人員真正成為會計信息供給的主體，使會計人員有能力拒絕管理人員逼其造假等不合理要求，避免管理人員與會計人員勾結(jié)舞弊。同時，大力加強會計基礎(chǔ)工作，增加會計人員的培訓(xùn)次數(shù)和考核難度，提高會計人員各方面素質(zhì)，重點是職業(yè)道德水準(zhǔn)。第二，上市公司必須加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，歸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計監(jiān)督。(四)切實加強上市公司的外部監(jiān)督審計和審計約束責(zé)任為了防止公司內(nèi)部人員的串通一氣，保證上市公司會計信息的披露質(zhì)量，我們也要加強外部監(jiān)督審計和審計約束責(zé)任，不僅要搞好公司內(nèi)部的整治和規(guī)范，同時要加強和完善公司外部的治理結(jié)構(gòu)。目前，公司外部的審計監(jiān)督主要是靠公司內(nèi)部人員在外尋找相熟的會計師事務(wù)所對本公司出具無保留意見的審計報告，但是就我國目前的社會現(xiàn)狀看，大家都熟悉的“瓊民源”、“銀廣廈”等上市公司的造假事件，從一個側(cè)面反映了外部對上市公司的監(jiān)督和治理不太有效。經(jīng)了解，出現(xiàn)這種情況的主要原因在于：會計師事務(wù)所及相關(guān)中介機構(gòu)業(yè)務(wù)的勾結(jié)與利益關(guān)系，加上中介機構(gòu)自身的責(zé)任感不強和對項目責(zé)任人的要求不力，總而言之，在中介機構(gòu)的規(guī)范操作方面存在著巨大危機，與此同時，外部監(jiān)督機構(gòu)對中介機構(gòu)的監(jiān)督機制不夠完善，出現(xiàn)問題后仍是有處罰力度不足等的問題。要妥善解決上述問題，保證中介機構(gòu)對上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先中介機構(gòu)要對廣大投資者負(fù)責(zé)，不斷提高自已的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。其次，作為中介機構(gòu)的財政部門、證管部門、行業(yè)協(xié)會行為主管約束部門要努力創(chuàng)造條件才能夠真正起到其應(yīng)有的約束中介機構(gòu)行為的職能作用。再次，如果中介機構(gòu)在履行自身職能時出現(xiàn)違反職業(yè)道德或失職行為，作為管理約束部門，應(yīng)加大處罰力度，決不能姑息，通過外部監(jiān)督機構(gòu)的審計監(jiān)督和加強外部中介監(jiān)督機構(gòu)的法律責(zé)任約束，以保證上市公司的會計信息披露質(zhì)量。(五)加大證券市場會計信息披露的監(jiān)管力度首先，隨著98年《證券法》的出臺，06年最新一次修訂的實施，我國證券市場現(xiàn)已建立了以證券法為主體，相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位的上市公司會計信息披露制度框架。然而在已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件中，存在著一些內(nèi)容不統(tǒng)一，或是內(nèi)容相對滯后，還有一些比較分散，不易全面執(zhí)行，因此相對于市場規(guī)范的要求來說，我國上市公司會計信息披露體系還有待于進(jìn)一步完善。其次，改變管理體制。當(dāng)今我國對上市公司會計信息披露的管理權(quán)責(zé)不明，不利于對其進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。因此，我們應(yīng)該參照國際慣例，對現(xiàn)行證券市場管理體制和上市公司會計信息披露制度作出相應(yīng)改革。目前，證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到如下兩個層次：一個層次是證券監(jiān)管部門管理層。負(fù)責(zé)對宏觀監(jiān)管全國上市公司，統(tǒng)一制定證券市場政策和上市信息披露規(guī)范。另一個層次就是證券交易所。它遵循證監(jiān)管部門管理層的規(guī)定，對上市公司的日常活動和披露的會計信息進(jìn)行具體詳細(xì)的監(jiān)管。證監(jiān)部門對上市公司的監(jiān)管應(yīng)該由行政審批逐步過渡到強制信息披露監(jiān)管的層次，對上市公司等的監(jiān)管應(yīng)更多地放在對其事后責(zé)任的追究上。再次，建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國證監(jiān)會及全國各地其派出機構(gòu)委派的信息監(jiān)查員到各個上市公司，監(jiān)督其招股說明書、中報、年報、股利分配等信息的生成和披露，防止外界由于各種利益關(guān)系干涉會計部門的信息供給。高度的獨立性是信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權(quán)時應(yīng)一直保持的。不得持有監(jiān)督公司的股份，一切待遇都應(yīng)在證監(jiān)部門享受，對于任免考核更應(yīng)由證監(jiān)部門進(jìn)行。最后，證券監(jiān)管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法。明確規(guī)定違規(guī)行為的界限，堅決杜絕人前一套人后一套這種不規(guī)范行為。對于已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)違法必究，盡快讓上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務(wù)狀況異常的ST公司更要加強監(jiān)管。（六）嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度我國政府為了提高會計信息質(zhì)量，有關(guān)部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計法》、《證券法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等。這些法規(guī)和制度盡管還有不足或是缺漏，但是相關(guān)部門只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能保證會計信息的質(zhì)量，更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象，保證廣大群眾的利益。目前存在的問題就是有的單位知法犯法，與執(zhí)法者勾結(jié)。為此，相關(guān)部門更要加大相關(guān)法規(guī)制度執(zhí)行情況的檢查力度。針對造假違規(guī)的公司和個人，那些敢于鋌而走險觸犯國家法律的單位和個人，加大處罰力度。在堅持走中國特色社會主義經(jīng)濟建設(shè)道路的同時，我們不妨借鑒國外的一些法律條文。例如，法國的刑法規(guī)定:“如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款;如果偽造或濫用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強制宣布其破產(chǎn)”。若我國能引入這類嚴(yán)厲的規(guī)定處罰違法者，將有利于司法人員對違法造假案件的裁決和執(zhí)法，并使造假者名聲掃地，傾家蕩產(chǎn)，甚至遭受牢獄之苦，以警示后來者不敢踏足這片禁忌之地，嚴(yán)肅法紀(jì)。參考文獻(xiàn)[1]陳錦旗.上市公司會計信息披露問題研究[J].財會通訊學(xué)術(shù)版.2006,(2).[2]竇予華.試論上市公司會計信息披露制度的完善[J].財會研究.2006,(7).[3]丁際剛，黎宇寧.特定制度安排上市公司會計行為研究，會計研究，1999,(4).[4]傅磊.會計信息披露與證券市場.管理世界.1998,(2).[5]龔衛(wèi)華.中國上市公司會計信息披露研究[J].浙江金融.2008,(2).[6]江月湖.財務(wù)信息操縱與企業(yè)風(fēng)險防范.浙江出版社，2002.[7]姜丹，孟慶彬.上市公司會計信息披露與監(jiān)管的博弈分析[J].財會月刊(理論).2007,(4).[8]齊萱，田昆儒.談上市公司財務(wù)信息披露[J].財會月刊(綜合).2005,(10).[9]李建紅.會計信息失真的原因和改進(jìn)[J].當(dā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致謝在本文完成之際，謹(jǐn)向我的導(dǎo)師陳勇教授致以衷心的感謝，本論文是在他的精心指導(dǎo)和關(guān)懷下完成的，從論文的選題、方案設(shè)計，到論文的撰寫和修改，都傾注了陳勇教授的心血和汗水，在學(xué)習(xí)期間，他的言傳身教將使我終生受益，他認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、豁達(dá)寬廣的胸懷、平易近人的處事風(fēng)格是我一生的楷模，值此提交論文之時，在此向陳勇導(dǎo)基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進(jìn)電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學(xué)方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)單片機嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)基于51單片機的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計