商業(yè)銀行的負(fù)債綜合業(yè)務(wù)與經(jīng)營

第三章商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)與經(jīng)營【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：1.了解商業(yè)銀行負(fù)債管理的意義，存款創(chuàng)新的原則以及存款創(chuàng)新工具2.熟悉商業(yè)銀行負(fù)債結(jié)構(gòu)和商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的管理3.熟悉商業(yè)銀行非負(fù)債業(yè)務(wù)管理要點(diǎn)。4.掌握商業(yè)銀行存款負(fù)債業(yè)務(wù)的分類，存款負(fù)債的成本構(gòu)成5.掌握商業(yè)銀行短期借款和長期借款的種類【學(xué)習(xí)本章意義】負(fù)債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行最基本、最主要的業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行籌措資金的主要來源，是保證銀行生存和發(fā)展的關(guān)鍵。

第一節(jié)商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)概述一、商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的含義是商業(yè)銀行以債務(wù)人的身份籌措資金，借以形成資金來源的業(yè)務(wù)。是支撐商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要資金來源。

商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1．它必須是現(xiàn)實(shí)的、優(yōu)先存在的經(jīng)濟(jì)義務(wù),過去發(fā)生的、已經(jīng)了結(jié)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或?qū)砜赡馨l(fā)生的經(jīng)濟(jì)義務(wù)都不包括在內(nèi)；2．它的數(shù)量是必須能夠用貨幣來確定的,一切不能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)義務(wù)都不能稱之為銀行負(fù)債；3．負(fù)債只在償付以后才能消失。由此可見：銀行負(fù)債是銀行尚未償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。二、廣義銀行負(fù)債與狹義銀行負(fù)債廣義負(fù)債（資本性債務(wù)和非資本性債務(wù)）核心資本(一級(jí))（產(chǎn)權(quán)資本）附屬資本(二級(jí))（債務(wù)資本）（資本性債務(wù)）吸收存款（非資本性債務(wù)）借入資金（非資本性債務(wù)）直接借款發(fā)行金融債券狹義負(fù)債（非資本性債務(wù)）本章則以狹義負(fù)債為研究對(duì)象三、商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的構(gòu)成主動(dòng)負(fù)債被動(dòng)負(fù)債商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)（70%）非存款性業(yè)務(wù)活期存款存款創(chuàng)新外匯存款儲(chǔ)蓄存款定期存款同業(yè)借款金融債券(P71）國際貨幣市場借款回購協(xié)議中央銀行借款金融市場融資金融機(jī)構(gòu)人民幣信貸收支表

四、商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的作用負(fù)債業(yè)務(wù)是銀行開展業(yè)務(wù)經(jīng)營的先決條件負(fù)債業(yè)務(wù)是決定銀行盈利狀況的重要因素負(fù)債業(yè)務(wù)提供了銀行與社會(huì)各界往來的重要渠道負(fù)債業(yè)務(wù)是反映和監(jiān)督社會(huì)資金流向的重要渠道

五、商業(yè)銀行負(fù)債管理的基本目標(biāo)

銀行負(fù)債管理的基本目標(biāo)——是在一定的風(fēng)險(xiǎn)水平下，以盡可能低的成本獲取所需的資金。（一）確立合理的負(fù)債結(jié)構(gòu)，提高存款穩(wěn)定性存款按穩(wěn)定性可分為核心存款和波動(dòng)存款核心負(fù)債依存度（反映存款穩(wěn)定性的指標(biāo)）核心負(fù)債依存度核心負(fù)債依存度（反映存款穩(wěn)定性的指標(biāo)）

＝核心負(fù)債／總負(fù)債×100%≥60%

核心負(fù)債包括距到期日三個(gè)月以上（含）定期存款和發(fā)行債券以及活期存款的50%。

該比率越高，存款（負(fù)債）的穩(wěn)定性越強(qiáng)。銀行存款按其穩(wěn)定性可以分為核心存款——指那些相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)利率變化不敏感的存款，季節(jié)變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其影響較小。非核心存款也叫易變存款（波動(dòng)存款）——是指那些不穩(wěn)定的，易受利率、匯率、股價(jià)指數(shù)等經(jīng)濟(jì)因素影響而變動(dòng)的資金來源，如CDs、國外存款以及我國的定活兩便存款、證券賬戶上的存款等）。核心存款數(shù)據(jù)在報(bào)表附注“吸收存款”中有所披露。核心存款比率=核心存款/資產(chǎn)總額反映銀行流動(dòng)性能力的指標(biāo)（P341）對(duì)同類銀行而言，該比率高的銀行其流動(dòng)性能力也相應(yīng)較高。該指標(biāo)存在局限性一般來說，地區(qū)性的中小銀行該比率較高，而大銀行特別是國際性的大銀行這一比率較低，但這并不表示大銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)就一定比小銀行要高，這正是此指標(biāo)的局限性。

（二）調(diào)節(jié)負(fù)債資金運(yùn)用（有效控制銀行的資金規(guī)模）注意：存款并非越多越好（理由2點(diǎn)）（三）降低負(fù)債成本（存款成本的管理P60）資金成本（利息成本和營業(yè)成本）相關(guān)成本（風(fēng)險(xiǎn)成本和連鎖反應(yīng)成本）（與增加存款有關(guān)的支出）（四）維持銀行負(fù)債的增長（長期增長、利潤目標(biāo)）銀行業(yè)務(wù)營運(yùn)的起點(diǎn)和前提條件——負(fù)債業(yè)務(wù)決定商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模的基礎(chǔ)——負(fù)債業(yè)務(wù)

第二節(jié)商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)

的經(jīng)營與管理一、存款業(yè)務(wù)的種類（一）傳統(tǒng)存款業(yè)務(wù)活期存款定期存款儲(chǔ)蓄存款（二）創(chuàng)新存款業(yè)務(wù)（存款創(chuàng)新工具）傳統(tǒng)存款業(yè)務(wù)(P51)活期存款（支票存款）國外稱交易賬戶定期存款儲(chǔ)蓄存款

中國人民銀行現(xiàn)行存貸款利率

儲(chǔ)蓄存款種類表種類期限起存金額計(jì)息方法支取方式活期存款不定1元按季結(jié)息憑存折、卡整存整取6檔50元利隨本清存單零存整取1.3.5年5元利隨本清存折整存零取1.3.5年1000元期滿結(jié)清支取期1.3.6個(gè)月存本取息1.3.5年5000元按約取息期滿取本通知存款1天.7天5萬元同對(duì)公存款定活兩便不定50元支取日掛牌利率打6折教育儲(chǔ)蓄1.3.6年50元（非義務(wù)）本金合計(jì)不超過2萬元一次支取本息免利息稅《中國人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計(jì)結(jié)息問題的通知》主要變化銀行活期存款將由按年計(jì)結(jié)息改為按季度計(jì)結(jié)息；根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計(jì)結(jié)息問題的通知》，從2005年9月21日起，銀行活期存款利息結(jié)算方式即將改變，由每年結(jié)算一次的方式將改為每季度支付一次。將在每季度末月的20日結(jié)息，21日付息。單位定期存款在原有的三個(gè)月、半年、一年三個(gè)品種的基礎(chǔ)上,新增了二年、三年、五年三個(gè)整存整取定期存款品種；央行提供了積數(shù)計(jì)息(按日計(jì)息)和逐筆計(jì)息(按整年整月計(jì)息)兩種計(jì)息方式?；钇诖婵钜话悴捎梅e數(shù)計(jì)息法，整存整取定期存款一般采用逐筆計(jì)息法。通知存款、協(xié)定存款、定活兩便、存本取息、零存整取和整存零取6種存款計(jì)結(jié)息方式將由銀行自主確定。新規(guī)定最大的特點(diǎn)是，部分下放了除活期、定期整存整取兩種存款以外的“利息定價(jià)權(quán)”，即央行只設(shè)利率上限，計(jì)、結(jié)息規(guī)則由各銀行自行制定。

創(chuàng)新存款業(yè)務(wù)

存款工具創(chuàng)新定義指的是銀行根據(jù)客戶的動(dòng)機(jī)和需求,創(chuàng)造并推出新的存款品種,以滿足客戶需求的過程。創(chuàng)新存款的原則規(guī)范性原則效益性原則連續(xù)性原則社會(huì)性原則創(chuàng)新存款業(yè)務(wù)種類可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶

(NOW-1970年)貨幣市場存款賬戶

(MMDA-1982年)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬服務(wù)賬戶

(ATS-1978年)可轉(zhuǎn)讓定期存單

(CDs)二、我國商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)種類

個(gè)人存款

人民幣存款單位存款同業(yè)存款我國商業(yè)銀行存款

外幣存款存款利率太高成本增加，影響盈利存款利率太低吸收存款受限（一）個(gè)人存款業(yè)務(wù)（儲(chǔ)蓄存款）定義:種類:活期儲(chǔ)蓄存款、定期儲(chǔ)蓄存款、定活兩便存款、個(gè)人通知存款、教育儲(chǔ)蓄存款。

個(gè)人存款又叫儲(chǔ)蓄存款，是指居民個(gè)人將閑置不用的貨幣資金存入銀行，并可以隨時(shí)或按約定時(shí)間支取款項(xiàng)的一種信用行為，是銀行對(duì)存款人的負(fù)債。個(gè)人存款業(yè)務(wù)憑證載體

普通存折：

普通存折用于辦理活期儲(chǔ)蓄、零存整取、教育儲(chǔ)蓄等存款業(yè)務(wù)，一個(gè)普通存折只能對(duì)應(yīng)一個(gè)個(gè)人存款賬戶。普通存單：

普通存單用于辦理定活兩便、整存整取、個(gè)人通知存款等業(yè)務(wù)。一本通存折：

一本通存折可用于辦理活期儲(chǔ)蓄、零存整取、定活兩便、整存整取、教育儲(chǔ)蓄、個(gè)人通知存款等個(gè)人存款業(yè)務(wù)，一個(gè)一本通存折可同時(shí)對(duì)應(yīng)多個(gè)個(gè)人存款賬戶一卡通：

一卡通可用于辦理活期儲(chǔ)蓄、零存整取、定活兩便、整存整取、教育儲(chǔ)蓄、個(gè)人通知存款等個(gè)人存款業(yè)務(wù)。普通存折配發(fā)的一卡通只能辦理活期儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)和活期協(xié)議存款的理財(cái)方式，一本通存折配發(fā)的一卡通支持一本通的所有功能。

大額現(xiàn)金存取規(guī)定大額現(xiàn)金存取規(guī)定:客戶當(dāng)日單次或累計(jì)提現(xiàn)超過5萬元（含）、當(dāng)日單筆存款超過5萬元（含），須提供個(gè)人有效身份證件。若代為辦理的，還需提供代理人有效身份證件。取款金額超過5萬元的需提前1天電話向營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)預(yù)約。

利息稅根據(jù)國務(wù)院頒布的《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》（自1999年11月1日起施行）規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息，應(yīng)當(dāng)繳納儲(chǔ)蓄存款利息所得稅，利息稅稅率為20%，由存款銀行代扣代繳。2007年8月15日起，利息所得稅稅率降為5%。2008年10月9日起，利息所得稅稅率由5%降為0。實(shí)名制規(guī)定國務(wù)院頒布的《個(gè)人存款賬戶實(shí)名制規(guī)定》（國務(wù)院令第285號(hào)）（2000年4月1日起施行）規(guī)定，個(gè)人在金融機(jī)構(gòu)開立個(gè)人存款賬戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示本人身份證件，使用存款人真實(shí)姓名。代理他人在金融機(jī)構(gòu)開立個(gè)人存款賬戶時(shí)，代理人應(yīng)當(dāng)出示被代理人和代理人的身份證件。

1.活期儲(chǔ)蓄存款（積數(shù)計(jì)息法）定義:特點(diǎn)：

指不規(guī)定存款期限，客戶可以隨時(shí)存取的存款?？蛻魬{存折或銀行卡及預(yù)留密碼可在銀行營業(yè)時(shí)間內(nèi)通過銀行柜臺(tái)或通過銀行自助設(shè)備隨時(shí)存取現(xiàn)金。在現(xiàn)實(shí)中，活期存款通常1元起存，以存折或銀行卡作為存取憑證，部分銀行的客戶可憑存折或銀行卡在全國各網(wǎng)點(diǎn)通存通兌。活期儲(chǔ)蓄存款計(jì)息方式

（積數(shù)計(jì)息法）（1）計(jì)息金額存款的計(jì)息起點(diǎn)為元，元以下角分不計(jì)利息。利息金額算至分位，分以下尾數(shù)四舍五入。分段計(jì)息算至厘位，合計(jì)利息后分以下四舍五入。除活期存款在每季結(jié)息日時(shí)將利息計(jì)入本金作為下季的本金計(jì)算復(fù)利外，其他存款不論存期多長，一律不計(jì)復(fù)利。（2）計(jì)息時(shí)間根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計(jì)結(jié)息問題的通知》（以下簡稱《通知》）中規(guī)定：從2005年9月21日起，我國對(duì)活期存款實(shí)行按季度結(jié)息，每季度末月的20日為結(jié)息日，次日付息。積數(shù)計(jì)息法積數(shù)計(jì)息法就是按實(shí)際天數(shù)每日累計(jì)賬戶余額，以累計(jì)積數(shù)乘以日利率計(jì)算利息的方法。積數(shù)計(jì)息法的計(jì)息公式為：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率（年利率/360）

其中累計(jì)計(jì)息積數(shù)=計(jì)息期內(nèi)賬戶每日余額合計(jì)數(shù)。此法適用于活期存款、零存整取、通知存款、教育儲(chǔ)蓄。目前各家銀行多使用積數(shù)計(jì)息法計(jì)算活期存款利息。

舉例（積數(shù)計(jì)息法）1、某客戶活期儲(chǔ)蓄存款賬戶存取情況如表。

日期存入支取余額計(jì)息積數(shù)06.1.21000010000(30+2)×10000=320000(從1月2日—2月2日）06.2.33000700018×7000=126000（從2月3日——20日）06.2.21500012000（8+4）×12000=144000（從2月21日—3月4日）06.3.520001000013×10000=130000（3月5日—17日）06.3.18100000假定活期儲(chǔ)蓄利率為0.72%（不考慮利息稅），計(jì)算活期存款賬戶利息？利息=（320000+126000+144000+130000）×

(0.72%÷360)=14.4（元）

2、某儲(chǔ)戶活期儲(chǔ)蓄存款賬戶變動(dòng)情況如下（單位：人民幣元），銀行計(jì)算該儲(chǔ)戶活期存款賬戶利息時(shí)，按實(shí)際天數(shù)累計(jì)計(jì)息積數(shù)，按0.72%活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。1月2日，存入10000元，2月3日支取3000元，3月11日存入5000元，計(jì)算3月20日銀行結(jié)息時(shí)應(yīng)支付客戶活期存款利息多少？分三段計(jì)算即1.2-2.22.3-3.103.11-3.20（30+2）天（26+10）天（10）天10000元7000元12000元

銀行每季末月20日結(jié)息，2008年3月20日適用的活期存款利率為0.72%。因此，到2008年3月20日營業(yè)終了，銀行計(jì)算該活期存款的利息為：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率=（320,000+252,000+120,000）×(0.72%÷360)=13.84元2.定期儲(chǔ)蓄存款（四類）定義:種類:關(guān)于提前提取的規(guī)定

個(gè)人在存款開戶時(shí)約定存款，一次或分次（在約定存期內(nèi)）存入本金，整筆或分期、分次支取本金或利息的一種儲(chǔ)蓄方式。

根據(jù)不同的存取方式，定期存款分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息四種，其中，整存整取最為常見，是定期存款的典型代表。

對(duì)于提前支取的定期存款，我國沒有罰款規(guī)定，過去是按原存單利息計(jì)付利息，但要扣除提前日期的利息；而現(xiàn)在則依國際慣例全部按活期利率計(jì)息，并扣除提前日期的利息。整存整取(逐筆計(jì)息法)定義:指開戶時(shí)約定存期，整筆存入，到期一次整筆支取本息的一種個(gè)人存款。要求:人民幣50元起存（外匯整存整取存款的起存金額為等值人民幣100元的外匯）?？蛻籼崆爸r(shí)必須提供身份證件，代他人支取的不僅要提供存款人的身份證件，還要提供代取人的身份證件。該儲(chǔ)種只能進(jìn)行一次部分提前支取。利息:計(jì)息按存入時(shí)的約定利率計(jì)算，利隨本清。整存整取存款可以在到期日自動(dòng)轉(zhuǎn)存，也可根據(jù)客戶意愿，到期辦理約定轉(zhuǎn)存。期限:人民幣存期分為3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年六個(gè)檔次。

整存整取儲(chǔ)蓄存款到期支取，期間不論利率是否調(diào)整，均按存單開戶日掛牌公告的整存整取儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。逾期支取時(shí)，其超過原定期限（含約定轉(zhuǎn)存）的部分，均按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。提前支取的，按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。整存整取定期存款按逐筆計(jì)息法計(jì)算利息，采用對(duì)年對(duì)月對(duì)日計(jì)算年數(shù)或月數(shù)，如有零頭天數(shù)的，零頭天數(shù)部分按照實(shí)際天數(shù)計(jì)息。

逐筆計(jì)息法整存整取計(jì)算公式：逐筆計(jì)息法是按預(yù)先確定的計(jì)息公式逐筆計(jì)算利息的方法。采用逐筆計(jì)息法時(shí)，銀行在不同情況下可選擇不同的計(jì)息公式。（1）計(jì)息期為整年（月）時(shí)，計(jì)息公式為：利息=本金×年（月）數(shù)×年（月）利率（2）計(jì)息期有整年（月）又有零頭天數(shù)時(shí)，計(jì)息公式為：利息=本金×年（月）數(shù)×年（月）利率+本金×零頭天數(shù)×日利率（3）實(shí)際天數(shù)計(jì)算法,計(jì)息公式為：利息=本金×實(shí)際天數(shù)×日利率，其中實(shí)際天數(shù)按照“算頭不算尾”原則確定，為計(jì)息期間經(jīng)歷的天數(shù)減去1。此法適用于整存整取、整存零取、存本取息、定活兩便。

目前各家銀行多使用逐筆計(jì)息法計(jì)算整存整取定期存款利息

舉例（逐筆計(jì)息法）某客戶2008年3月1日存款10,000元，定期六個(gè)月，當(dāng)時(shí)六個(gè)月期定期儲(chǔ)蓄存款的年利率為3.78%，客戶在到期日（即9月1日）支取，利息是多少？請按兩種方法計(jì)算。（1）這筆存款計(jì)息為6個(gè)月，屬于計(jì)息期為整年（月）的情況，銀行可選擇“利息=本金×年（月）數(shù)×年（月）利率”的計(jì)息公式。利息=10,000×6×（3.78%÷12）=189（元）（2）銀行也可選擇“利息=本金×實(shí)際天數(shù)×日利率”的計(jì)息公式，這筆存款的計(jì)息期間為2007年3月1日至9月1日，計(jì)息的實(shí)際天數(shù)為184天（=31+30+31+30+31+31）。利息=10,000×184×（3.78%÷360）=193.20（元）計(jì)算題（整存整?。埬秤鞋F(xiàn)金10萬元，計(jì)劃在銀行存款5年。在5年內(nèi)現(xiàn)行利率不變的情況下，下列哪種方案最優(yōu)？（假設(shè)現(xiàn)行的利率水平如下：1年-3.87%，2年-4.5%，3年-5.22%。5年-5.76%）若利率從第二年開始每年上升0.54%，哪種方案最優(yōu)？1.一次性整存整取5年；2.先存2年再轉(zhuǎn)存3年；3.先存3年再轉(zhuǎn)存2年；4.先存1年轉(zhuǎn)存2年再轉(zhuǎn)存2年；5.每年轉(zhuǎn)存一次。

計(jì)算題解答利率不變：1.利息=10萬*5*5.76%=28800元2.前2年利息=10萬*2*4.50%=9000元后3年利息=10.9萬*3*5.22%=17069.4元合計(jì)26069.4元3.前3年利息=10萬*3*5.22%=15660元后2年利息=115660*2*4.5%=10409.4元合計(jì)26069.4元4.第1年利息=10萬*1*3.87%=3870元后2年利息=103870*2*4.5%=9348.3元再2年利息=113218.3*2*4.5%=10189.7元合計(jì)23408元5.20906.78元第一種方案最優(yōu)。

計(jì)算題解答利率每年上升0.54個(gè)百分點(diǎn)：1.利息=10萬*5*5.76%=28800元2.前2年利息=10萬*2*4.50%=9000元后3年利息=10.9萬*3*6.3%=20601元合計(jì)29601元3.前3年利息=10萬*3*5.22%=15660元后2年利息=115660*2*6.12%=14156.8元合計(jì)29816.8元4.第1年利息=10萬*1*3.87%=3870元后2年利息=103870*2*5.04%=10470.1元再2年利息=114340.1*2*6.12%=13995.2元合計(jì)28335.3元

27308元第三種方案最優(yōu)。

零存整?。ǚe數(shù)計(jì)息法）定義:指開戶時(shí)約定存期，分次每月固定存款金額（由客戶自定），到期一次支取本息的一種個(gè)人存款。要求:開戶手續(xù)與活期儲(chǔ)蓄相同，只是每月要按開戶時(shí)約定的金額進(jìn)行續(xù)存。儲(chǔ)戶提前支取時(shí)的手續(xù)比照整存整取定期儲(chǔ)蓄存款有關(guān)手續(xù)辦理。一般5元起存，每月存入一次，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)齊。期限:存期分為1年、3年、5年。利息:利息按存款開戶日掛牌零存整取利率計(jì)算，到期未支取部分或提前支取按支取日掛牌的活期利率計(jì)算利息。零存整取相關(guān)規(guī)定：零存整取定期儲(chǔ)蓄存款按積數(shù)計(jì)息法公式計(jì)算利息，存款的累計(jì)積數(shù)乘以開戶日的日利率為到期利息。零存整取儲(chǔ)蓄存款到期沒有轉(zhuǎn)存又不支取，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息。提前支取的按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息。存款：每月續(xù)存一次，金額固定，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)存。未補(bǔ)存者視同違約，客戶再次續(xù)存時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)提示做銷戶處理，并按當(dāng)日掛牌公告的活期利率計(jì)算利息。

零存整取定期儲(chǔ)蓄存款不辦理部分提前支取，全部提前支取的，存款人應(yīng)出示有效身份證件，若代為支取的，還應(yīng)同時(shí)提供代理人的有效身份證件。整存零?。ㄖ鸸P計(jì)息法）定義:指在存款開戶時(shí)約定存款期限，本金一次存入，固定期限分次支取本金的一種個(gè)人存款。要求:存款開戶的手續(xù)與活期相同，存入時(shí)1000元起存，支取期分1個(gè)月、3個(gè)月及半年一次，由客戶與營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)商定。利息:利息按存款開戶日掛牌整存零取利率計(jì)算，于期滿結(jié)清時(shí)支取。到期未支取部分或提前支取按支取日掛牌的活期利率計(jì)算利息。期限:存期分為1年、3年、5年。存本取息（逐筆計(jì)息法）定義:指在存款開戶時(shí)約定存期，整筆一次存入，按固定期限分次支取利息，到期一次支取本金的一種個(gè)人存款。要求:一般是5000元起存?？梢粋€(gè)月或幾個(gè)月取息一次，可以在開戶時(shí)約定的支取限額內(nèi)多次支取任意金額。利息:利息按存款開戶日掛牌存本取息利率計(jì)算，到期未支取部分或提前支取按支取日掛牌的活期利率計(jì)算利息。期限:存期分為1年、3年、5年。說明:其開戶和支取手續(xù)與活期儲(chǔ)蓄相同，提前支取時(shí)與定期整存整取的手續(xù)相同。3.定活兩便存款（逐筆計(jì)息法）

（利率打六折）定義:規(guī)定:指客戶在存款開戶時(shí)不必約定存期，銀行根據(jù)客戶存款的實(shí)際存期按規(guī)定計(jì)息，可隨時(shí)支取的一種個(gè)人存款。介于活期與定期之間的存款。

50元起存，存期不足3個(gè)月的，利息按支取日掛牌活期利率計(jì)算；存期3個(gè)月以上（含3個(gè)月）不滿半年的，利息按支取日掛牌定期整存整取3個(gè)月存款利率打六折計(jì)算；存期半年以上（含半年）不滿1年的，整個(gè)存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折計(jì)息；注意：存期1年以上（含1年）的，無論存期多長，整個(gè)存期一律按支取日定期整存整取1年期存款利率打六折計(jì)息。定活兩便辦理的開戶與銷戶定活兩便辦理流程：開戶：客戶需持本人有效身份證件到我行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜臺(tái)辦理，填寫《×××商業(yè)銀行開戶申請書》，若代為辦理的，還需提供代理人有效身份證件。銷戶：定活兩便儲(chǔ)蓄存款不允許辦理部分支取業(yè)務(wù)，若代為辦理的，還需提供代理人有效身份證件。

4.個(gè)人通知存款（積數(shù)計(jì)息法）定義:規(guī)定:期限指客戶在存入款項(xiàng)時(shí)不約定存期，支取時(shí)事先通知銀行，約定支取存款日期和金額的一種個(gè)人存款方式。（積數(shù)計(jì)息法）最低起存金額為人民幣50000元（含）[外幣等值5000美元（含）］。為了方便，客戶在存入款項(xiàng)開戶時(shí)即可提前通知取款日期或約定轉(zhuǎn)存日期和金額。個(gè)人通知存款需一次性存入，可以一次或分次支取，但分次支取后賬戶余額不能低于最低起存金額，當(dāng)?shù)陀谧畹推鸫娼痤~時(shí)銀行給予清戶，轉(zhuǎn)為活期存款。個(gè)人通知存款按存款人選擇的提前通知的期限長短劃分為一天通知存款和七天通知存款兩個(gè)品種。其中一天通知存款需要提前一天向銀行發(fā)出支取通知，并且存期最少需兩天；七天通知存款需要提前七天向銀行發(fā)出支取通知，并且存期最少需七天。個(gè)人通知存款業(yè)務(wù)個(gè)人通知存款按積數(shù)計(jì)息法公式計(jì)算利息，存款的累計(jì)積數(shù)乘以開戶日的日利率為到期利息。個(gè)人通知存款支取時(shí)，按支取日掛牌公告的相應(yīng)利率和實(shí)際存期計(jì)息，利隨本清。遇下列情況，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息：（1）實(shí)際存期不足通知期限的，按活期存款利率計(jì)息。（2）未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)息。（3）已辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)息（4）支取金額不足或超過約定金額的，不足或超過部分按支取日活期存款利率計(jì)息（5）支取金額不足最低支取金額的，按活期存款利率計(jì)息。

5.教育儲(chǔ)蓄存款（積數(shù)計(jì)息法）定義:規(guī)定:

是為鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民以儲(chǔ)蓄方式，為其子女接受非義務(wù)教育積蓄資金，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展而開辦的儲(chǔ)蓄。教育儲(chǔ)蓄的對(duì)象為在校小學(xué)四年級(jí)（含四年級(jí)）以上學(xué)生。存款按存期分為1年、3年和6年三種。每一賬戶50元起存，本金合計(jì)最高限額為2萬元?？蛻魬{學(xué)校提供的正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明一次支取本金和利息時(shí)，可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。教育儲(chǔ)蓄計(jì)息方式:

教育儲(chǔ)蓄計(jì)息方式:

·教育儲(chǔ)蓄存款按積數(shù)計(jì)息法公式計(jì)算利息，存款的累計(jì)積數(shù)乘以開戶日的日利率為到期利息。

（1）教育儲(chǔ)蓄存款到期后，儲(chǔ)戶不能夠提供證明的，一年期、三年期存款按開戶日同期同檔次零存整取利率計(jì)息，六年期存款按開戶日五年期零存整取存款利率計(jì)息，并按規(guī)定征收利息稅。

（2）儲(chǔ)戶提前支取時(shí)，能夠提供證明的，按實(shí)際存期和開戶日同期同檔次整存整取儲(chǔ)蓄存款計(jì)息，并免征利息稅。

（3）儲(chǔ)戶提前支取時(shí)，不能夠提供證明的，按支取日掛牌活期利率計(jì)息并征收利息稅。

（二）單位存款（對(duì)公存款）定義種類

單位存款又叫對(duì)公存款，是機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織以及個(gè)體工商戶將貨幣資金存入銀行，并可以隨時(shí)或按約定時(shí)間支取款項(xiàng)的一種信用行為。

按存款的支取方式不同，單位存款一般分為:單位活期存款、單位定期存款、單位通知存款、單位協(xié)定存款保證金存款。

企業(yè)存款種類種類期限起存金額計(jì)息方法支取方式結(jié)算戶存款（活期存款）不定1000元按季結(jié)息憑支票定期存款3.6個(gè)月1.2.3.5年10000元利隨本清轉(zhuǎn)入基本帳戶協(xié)定存款1年內(nèi)不定按季轉(zhuǎn)入基本帳戶通知存款1天.7天50萬元實(shí)際存期對(duì)公存款現(xiàn)金使用規(guī)定對(duì)公存款現(xiàn)金使用規(guī)定：

基本存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶（核準(zhǔn)類的）可憑現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金。

對(duì)公存款現(xiàn)金使用規(guī)定現(xiàn)金使用必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。

企業(yè)只可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

(一)職工工資、各種工資性津貼；

(二)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)和講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；

(三)支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝

術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

(四)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；

(五)收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；

(六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

(七)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；

(八)確實(shí)需要現(xiàn)金支付的其他支出。對(duì)公存款現(xiàn)金使用規(guī)定·

特別說明

(一)單位提現(xiàn)超過5萬元（含），需提前一天向開戶網(wǎng)點(diǎn)預(yù)約。

(二)單位提現(xiàn)超過30萬元（含）必須填寫我行《大額提現(xiàn)申請書》，并加蓋提現(xiàn)單位

公章及法人章、經(jīng)辦人章（或簽字）。

(三)基本存款賬戶提現(xiàn)用途為“工資”的現(xiàn)金支取每月只限一次，需附工資發(fā)放明細(xì)

清單。

(四)提現(xiàn)用途為“勞務(wù)費(fèi)”，金額在5萬元以上的需附明細(xì)清單，用途為購農(nóng)副產(chǎn)品的

現(xiàn)金提取，必須是營業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營范圍內(nèi)，并填寫所購農(nóng)副產(chǎn)品具體名稱。

(五)其他費(fèi)用提取，只限機(jī)關(guān)事業(yè)單位用于集中報(bào)銷、下崗失業(yè)救濟(jì)金、補(bǔ)償費(fèi)等范

圍內(nèi)使用。

(六)當(dāng)收款人為個(gè)人時(shí)，現(xiàn)金支票背面需填寫身份證號(hào)碼及名稱，并提供其有效身份

證件。1.單位活期存款（單位結(jié)算賬戶)是指單位類客戶在商業(yè)銀行開立結(jié)算賬戶，辦理不規(guī)定存期，可隨時(shí)轉(zhuǎn)賬、存取的存款類型。四種：基本戶（同一存款客戶只能在商業(yè)銀行開立一個(gè)基本戶）一般戶（因借款或其他結(jié)算需要在開立基本戶以外的銀行開立的結(jié)算賬戶，可以辦理現(xiàn)金繳存，不辦理現(xiàn)金支?。Ｓ脩簦▽?duì)特定用途的資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的）臨時(shí)戶（賬戶有效期不超過2年）單位活期存款的種類基本存款賬戶（基本戶）因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要而開立。一般存款賬戶（一般戶）因借款和其他結(jié)算需要，在其他銀行的營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的，此賬戶只辦理現(xiàn)金繳存，不辦理現(xiàn)金支取。專用存款賬戶(可憑現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金)對(duì)其特定用途的資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立臨時(shí)存款賬戶（臨時(shí)需要）

2.單位定期存款存期分3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年6個(gè)檔次事先約定存期、利率，到期支取本息存入方式：現(xiàn)金存入、轉(zhuǎn)賬存入人民幣起存金額：1萬元支取方式：到期全額支取、全額提前支取、部分提前支取3.協(xié)定存款協(xié)定存款是對(duì)公客戶與銀行簽訂協(xié)定存款合同，雙方商定對(duì)公客戶保留一定金額的存款以應(yīng)付日常結(jié)算，此部分按普通活期利率計(jì)付利息，超過定額金額的那部分存款按協(xié)定存款利率計(jì)付利息。協(xié)定存款功能等同活期存款，但收益要高出活期存款近2倍（但低于6個(gè)月定期存款的利率），一般銀行只會(huì)跟有大額存款的客戶做協(xié)定存款。個(gè)人存款不適用。

4.通知存款通知存款是客戶在銀行存入一定金額以上的款項(xiàng)，當(dāng)有需要支取時(shí)，提前通知銀行，分提前一天通知和提前七天通知兩個(gè)品種，銀行據(jù)以計(jì)付利息，此業(yè)務(wù)品種適用于個(gè)人或?qū)蛻?，個(gè)人客戶起存點(diǎn)為5萬元，對(duì)公客戶起存點(diǎn)為50萬元。通知存款適用于尚未確定支付款項(xiàng)時(shí)間的客戶，可以比活期存款獲取更高的收益。同業(yè)存款和外幣存款同業(yè)存款，也稱同業(yè)存放，全稱是同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存入款項(xiàng)，是指因支付清算和業(yè)務(wù)合作等的需要，由其他金融機(jī)構(gòu)存放于商業(yè)銀行的款項(xiàng)。我國銀行開辦的外幣存款業(yè)務(wù)幣種主要有九種：美元、歐元、日元、港元、英鎊、澳大利亞元、加拿大元、瑞士法郎、新加坡元。其他可自由兌換的外幣，不能直接存入賬戶，需由存款人自由選擇上述貨幣中的一種，按存入日的外匯牌價(jià)折算存入。

三、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)管理（一）目標(biāo)：存款收益最大化存款成本最小化

（二）影響存款的因素1.影響存款的宏觀因素（基本屬于不可控因素）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（正相關(guān)）中央銀行的貨幣政策（擴(kuò)張與緊縮）金融監(jiān)管程度(松與緊）商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品銷售管理辦法(180萬變1萬)社會(huì)保障體系和民族文化傳統(tǒng)歷史數(shù)據(jù)表明，從1960年到1990年美國人的儲(chǔ)蓄率保持在9%左右，美國儲(chǔ)蓄率（近20年的）平均水平約4%左右。

商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品銷售管理辦法中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2011年第5號(hào)《商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品銷售管理辦法》已經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)第109次主席會(huì)議通過。現(xiàn)予公布，自2012年1月1日起施行。主席劉明康二○一一年八月二十八日私人銀行客戶和高資產(chǎn)凈值客戶的具體標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)目前發(fā)展如火如荼的私人銀行以及高端客戶理財(cái)市場，《辦法》還明確了私人銀行客戶和高資產(chǎn)凈值客戶的具體標(biāo)準(zhǔn)。私人銀行客戶是指金融資產(chǎn)達(dá)到600萬元人民幣及以上的商業(yè)銀行客高資產(chǎn)凈值客戶需滿足三項(xiàng)條件之一，其一，單筆認(rèn)購理財(cái)產(chǎn)品份額不少于100萬元人民幣的自然人；其二，認(rèn)購理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，個(gè)人或家庭金融資產(chǎn)總計(jì)超過100萬元人民幣的自然人；其三，個(gè)人收入在最近三年每年超過20萬元人民幣或者夫妻雙方合計(jì)收入在最近三年內(nèi)每年超過30萬元人民幣的自然人。據(jù)了解，目前各家銀行對(duì)私人銀行客戶的門檻要求一般在1000萬元左右，最低的門檻也有100萬美元。

（二）影響存款的因素2.影響存款的微觀因素（內(nèi)部因素）商業(yè)銀行的實(shí)力和社會(huì)信譽(yù)。重視利率的杠桿作用。存款種類的創(chuàng)新（滿足不同客戶的需要）銀行的經(jīng)營管理水平（個(gè)性化、優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)）。四大經(jīng)濟(jì)體儲(chǔ)蓄率比較四、商業(yè)銀行存款成本管理(一）存款成本的相關(guān)概念利息成本營業(yè)成本（成本控制的重點(diǎn)）資金成本可用資金成本相關(guān)成本（與增加存款有關(guān)）風(fēng)險(xiǎn)成本——即因存款增加而引起銀行風(fēng)險(xiǎn)增加而必須付出的代價(jià)。存款總額的增長，提高了負(fù)債與資金的比例，從而使資本風(fēng)險(xiǎn)增加，加大了銀行破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)利率變動(dòng)和通貨膨脹等導(dǎo)致的短期存款利率成本上升和保值儲(chǔ)蓄所帶來的成本上升連鎖成本——銀行因?qū)π挛盏拇婵畹脑黾拥姆?wù)和利息支出，而引起原有存款增加的開支。如過去我國定期存款儲(chǔ)蓄的利率是就高不就低，當(dāng)利率提高時(shí)不僅新增存款利率水平提高，原有定期存款的利率也相應(yīng)提高銀行為了吸引新的存款客戶，推出某項(xiàng)優(yōu)惠服務(wù)，考慮到老客戶，最終新老客戶同享這一優(yōu)惠政策，從而導(dǎo)致存款經(jīng)營成本上升

加權(quán)平均資金成本由于銀行資金來源種類較多，銀行往往使用加權(quán)平均成本法，其計(jì)算公式為:銀行全部存款資金加權(quán)平均成本=∑fx/∑f=（各類存款資金來源總量×每種存款的單位平均成本）/各類存款資金來源總量注意：每種存款的單位成本包括利息成本和非利息成本，計(jì)算時(shí)可以將這兩種成本加起來再乘以資金數(shù)量其主要缺陷——沒有考慮未來利息成本的變動(dòng)，當(dāng)未來利率上升時(shí)歷史平均成本就低于新債務(wù)的實(shí)際成本，這樣以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)收益率就不能彌補(bǔ)成本，從而實(shí)現(xiàn)不了利潤目標(biāo)，反之則相反。它是一種很好的評(píng)價(jià)銀行過去經(jīng)營狀況的工具。邊際成本是指銀行增加一個(gè)單位的資金所支付的成本。銀行在確定資金成本時(shí)只有新增資產(chǎn)的邊際收益大于新增負(fù)債的邊際成本時(shí)，才能獲得適當(dāng)?shù)睦麧?，因此?dāng)銀行資金邊際成本一定時(shí)，銀行只能選擇那些邊際收益大于邊際成本的資產(chǎn)。每項(xiàng)負(fù)債都有不同的邊際成本，其成本隨市場利率、管理費(fèi)用和該負(fù)債用于補(bǔ)充現(xiàn)金資產(chǎn)的比例變化而變化，這些獨(dú)立的成本加在一起就可以得出新增資金的邊際成本。在邊際成本的計(jì)算中，一般有資金邊際成本和可用資金邊際成本兩種方法。新增資金邊際成本率=（新增利息+新增其他開支）/新增資金新增可用資金邊際成本率=（新增利息+新增其他開支）/（新增資金-必要儲(chǔ)備）某銀行資金平均邊際成本單位：億元類別增加額（1）可用資金比率（%）（2）可用資金額（3）=(1)×(2)成本率（%）（4）總成本（5）=（1）×（4）活期存款307823.461.8貨幣市場賬戶609456.484.8定期存款409437.6104.0其他定期存款409437.67.83.12資本10979.7252.5總計(jì)180164.716.22計(jì)算資金邊際成本率=16.22÷180×100%=9.01%可用資金邊際成本率=16.22÷164.7×100%=9.85%某銀行準(zhǔn)備以NOW（可轉(zhuǎn)讓支付命令）賬戶支持資產(chǎn)擴(kuò)張，這些資金的利息成本為5%，其他開支為2%，新增資金的24%用于非盈利資產(chǎn)，計(jì)算銀行的資金邊際成本率。根據(jù)計(jì)算公式：資金邊際成本率=(新增利息+新增其他開支）／新增資金=（5%+2%)／1=7%可用資金邊際成本率=(新增利息+新增其他開支）／（新增資金-必要的儲(chǔ)備）=（5%+2%）／（1-24%)=9.21%某銀行新增資金200億元，其中活期存款增加額50億元、貨幣市場賬戶新增60億元、定期存單新增40億元、其他定期存款40億元、資本新增10億元，可用資金比率依次為80%、94%、94%、94%、97%，成本率依次為5%、8%、10%、7.8%、25%，計(jì)算平均邊際成本率和可用資金邊際成本率。

邊際成本率

平均邊際成本率=（2.5+4.8+4.0+3.12+2.5）/(50+60+40+40+10)=16.92/200=8.46%可用資金邊際成本率=16.92/(40+56.4+37.6+37.6+9.7)=16.92/181.3=9.33%如果銀行新增資金能夠獲得高于9.33%的收益率，則新增資金的結(jié)構(gòu)是可取的。（二）存款成本的控制合理控制存款總量（規(guī)模并非越大越好）優(yōu)化存款結(jié)構(gòu)如果新增資產(chǎn)的邊際收益大于新增負(fù)債的邊際成本，則新增資金的結(jié)構(gòu)是合理

1、存款總量與成本控制四種不同組合逆向組合模式（總量增加、成本下降）同向組合模式（總量增加、成本增加）總量單向變化模式（總量增長、成本不變）成本單向變化模式（總量不變、成本上升）2、存款的定價(jià)存款定價(jià)：指銀行在吸收存款時(shí)，必須確定應(yīng)支付的市場價(jià)格。既不能定高，也不能定低(增長和盈利之間做出選擇)。一般來說，依靠不合理的定價(jià)吸引存款導(dǎo)致利潤下降是不可取的。

邊際成本定價(jià)法邊際成本定價(jià)法（浮動(dòng)利率體制下）邊際成本MC=總成本的變動(dòng)=新利率×以新利率籌集的總資金-舊利率×以舊利率籌集的總資金邊際成本率=總成本的變動(dòng)/籌集的新增的資金額（三）商業(yè)銀行的存款營銷市場細(xì)分策略產(chǎn)品策略定價(jià)策略業(yè)務(wù)推廣策略分銷策略第三節(jié)商業(yè)銀行非存款業(yè)務(wù)的

經(jīng)營與管理

非存款業(yè)務(wù)（主動(dòng)負(fù)債）按照期限長短分為：短期借款中長期借款(發(fā)行金融債券）一、短期借款的經(jīng)營管理

（一）短期借款的種類

同業(yè)借款同業(yè)拆借轉(zhuǎn)抵押轉(zhuǎn)貼現(xiàn)向中央銀行借款再貸款再貼現(xiàn)回購協(xié)議央行逆回購操作（投放貨幣）央行正回購操作（回籠貨幣）出售大額可轉(zhuǎn)讓定期存單CDs發(fā)行現(xiàn)代商業(yè)票據(jù)歐洲貨幣市場借款（形成于20世紀(jì)50年代）（3班）

歐洲貨幣市場歐洲貨幣市場，就是經(jīng)營歐洲美元和歐洲一些主要國家境外貨幣交易的國際資金借貸市場。這里所謂的“歐洲”一詞，實(shí)際上是“非國內(nèi)的”、“境外的”、“離岸的”意思。歐洲美元，是指存放在美國境外各銀行（主要是歐洲銀行和美國、日本等銀行在歐洲的分行）內(nèi)的美元存款，或者從這些銀行借到的美元貸款。（二）短期借款的特點(diǎn)

期限短但規(guī)模大。雖然期限短但期限明確便于控制和管理。規(guī)模大若不能按時(shí)還款，勢必會(huì)影響銀行的信譽(yù)，其流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)高于存款。短期借款的利率隨行就市（SHIBOR）利率往往高于同期存款利率，一旦市場利率上升負(fù)債成本增加。主要用于滿足銀行短期頭寸不足的需要不能用于彌補(bǔ)經(jīng)常性信貸資金缺口的需要。（三）短期借款的管理重點(diǎn)

把握短期借款的時(shí)機(jī)市場利率（較低是借入）貨幣政策（實(shí)施寬松貨幣政策時(shí)，資金成本低）確定適度的借款規(guī)模并非越大越好（流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)越大）確定合理的借款結(jié)構(gòu)借款到期時(shí)間和金額分散化二、長期借款的經(jīng)營管理

（金融債券）（一）金融債券的含義商業(yè)銀行在金融市場上發(fā)行的、按約定還本付息的有價(jià)證券?！渡虡I(yè)銀行法》第3條第5款規(guī)定，商業(yè)銀行可以通過發(fā)行金融債券籌集資金，因此發(fā)行金融債券成為我國商業(yè)銀行籌集中長期資金的重要工具商業(yè)銀行的長期借款一般采用金融債券的形式我國從1985年開始，各大專業(yè)銀行首次在國內(nèi)發(fā)行人民幣金融債券。中國三大政策銀行——國家開發(fā)銀行、進(jìn)出口銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行2011年02月12日分別發(fā)布公告稱，將于下周發(fā)行金融債券。國開行16日發(fā)行不超過150億元30年期固定利率金融債券和不超過150億元7年期浮動(dòng)利率金融債券，進(jìn)口行16日發(fā)行100億元5年期浮動(dòng)利率金融債券，農(nóng)發(fā)行18日發(fā)行120億元3年期固定利率金融債券。

中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行

１９８５年發(fā)行金融債券、開辦特種貸款辦法

【頒布單位】中國人民銀行／中國工商行／中國農(nóng)行【頒布日期】19850722【實(shí)施日期】19850722一、為了在加強(qiáng)宏觀金融控制的同時(shí)貫徹區(qū)別對(duì)待的政策，調(diào)整資金

結(jié)構(gòu)，支持一些產(chǎn)品為社會(huì)所急需、經(jīng)濟(jì)效益好的掃尾建設(shè)項(xiàng)目迅速竣工

投產(chǎn)，并引導(dǎo)一部分消費(fèi)基金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，決定由中國農(nóng)業(yè)銀行、中

國工商銀行于１９８５年發(fā)行金融債券、開辦特種貸款、特制定本辦法。二、金融債券由中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行分別按各自的業(yè)務(wù)范圍

向城鄉(xiāng)個(gè)人發(fā)行，籌集的資金用來向鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和城市集體企業(yè)發(fā)放特種貸

款。１９８５年，由農(nóng)業(yè)銀行在農(nóng)村發(fā)行金融債券十五億元，用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企

業(yè)特種貸款；由工商銀行在城市發(fā)行金融債券五億元，用于城市集體企業(yè)

特種貸款。

（二）金融債券的種類資本性金融債券（為彌補(bǔ)資本金不足而發(fā)行）資本票據(jù)資本債券一般性金融債券（主要部分）籌集用于長期貸款與投資的中長期資金國際金融債券在國際金融市場上發(fā)行的面額以外幣表示的金融債券）一般性金融債券的種類擔(dān)保債券信用債券（國有銀行發(fā)行）固定利率債券（目前為主）浮動(dòng)利率債券（趨勢）附息（剪息）債券（分次付息債券主要形式）

一次性還本付息債券貼現(xiàn)金融債券普通金融債券累進(jìn)利率債券國家開發(fā)銀行2005年第十期金融債券（次級(jí)債券）

債券名稱：國家開發(fā)銀行2005年第十期金融債券（次級(jí)債券）發(fā)行人：國家開發(fā)銀行發(fā)行總額：100億元債券期限：本期債券為15年期固定利率發(fā)行人可贖回債券債券利率：本期債券通過中國人民銀行債券發(fā)行系統(tǒng)以市場化招標(biāo)方式確定債券次級(jí)性條款：政策性銀行次級(jí)債券，由開發(fā)銀行發(fā)行的、本金和利息的清償順序列于開發(fā)銀行其他負(fù)債之后、先于開發(fā)銀行股權(quán)資本的債券。發(fā)行人可贖回條款：發(fā)行人在2015年6月30日有權(quán)選擇按本期債券的面值提前贖回全部或部分該債券。發(fā)行人選擇贖回前，將提前一個(gè)月，即于2015年5月31日之前發(fā)出債券贖回公告，同時(shí)通知中央結(jié)算公司，具體操作辦法屆時(shí)參見中央結(jié)算公司通知。如發(fā)行人行使本贖回條款，則本期債券贖回部分自2015年6月30日停止計(jì)息并兌付本息。發(fā)行方式：采取公開招標(biāo)方式，通過承銷團(tuán)承銷發(fā)行。根據(jù)利息的支付方式，金融債券可分為附息金融債券和貼現(xiàn)金融債券。附息債券是在它的券面上附有各期息票的中長期債券，息票的持有者可按其標(biāo)明的時(shí)間期限到指定的地點(diǎn)按標(biāo)明的利息額領(lǐng)取利息。息票通常以6個(gè)月為一期，由于它在到期時(shí)可獲取利息收入，息票也是一種有價(jià)證券，因此它也可以流通、轉(zhuǎn)讓。如果金融債券是以低于面值的價(jià)格貼現(xiàn)發(fā)行，到期按面值還本付息，利息為發(fā)行價(jià)與面額的差額，則稱為貼現(xiàn)債券。比如票面金額為1000元，期限為1年的貼現(xiàn)金融債券，發(fā)行價(jià)格為900元，1年到期時(shí)支付給投資者1000元，那么利息收入就是100元，而實(shí)際年利率就是11．11%。按照國外通常的做法，貼現(xiàn)金融債券的利息收入要征稅，并且不能在證券交易所上市交易。根據(jù)發(fā)行條件，金融債券可分為普通金融債券和累進(jìn)利息金融債券。普通金融債券按面值發(fā)行，到期一次還本付息，期限一般是1年、2年和3年。普通金融債券類似于銀行的定期存款，只是利率高些。累進(jìn)利息金融債券的利率不固定，在不同的時(shí)間段有不同的利率，并且一年比一年高，也就是說，債券的利率隨著債券期限的增加累進(jìn)，比如面值1000元、期限為5年的金融債券，第一年利率為9％，第二年利率為10％，第三年為11％，第四年為12％，第五年為13％。投資者可在第一年至第五年之間隨時(shí)去銀行兌付，并獲得規(guī)定的利息。國際金融債券外國債券——是指某一國借款人在本國以外的某一國家發(fā)行以該國貨幣為面值的債券。如揚(yáng)基債券、武士債券、龍債券、熊貓債券等。平行債券——指發(fā)行銀行為籌措一筆資金，在幾個(gè)國家同時(shí)發(fā)行債券，債券分別以各投資國的貨幣標(biāo)價(jià)，各債券的籌資條件和利率基本相同。實(shí)際上，這是一家銀行同時(shí)在不同國家發(fā)行的幾筆外國金融債券。歐洲債券——?dú)W洲債券是指借款人在本國境外市場發(fā)行的，不以發(fā)行市場所在國的貨幣為面值的國際債券。如我國銀行在倫敦市場發(fā)行美元債券或法蘭克福市場發(fā)行日元債券。前者稱為歐洲美元金融債券，后者則稱為歐洲日元金融債券。幾種外國債券揚(yáng)基債券——是在美國債券市場上發(fā)行的外國債券，即美國以外的政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)和國際組織在美國國內(nèi)市場發(fā)行的、以美元為計(jì)值貨幣的債券?！皳P(yáng)基”一詞英文為“Yankee”，意為“美國佬”。由于在美國發(fā)行和交易的外國債券都是同“美國佬”打交道，故名揚(yáng)基債券。武士債券——是在日本債券市場上發(fā)行的外國債券，是日本以外的政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)和國際組織在日本國內(nèi)市場發(fā)行的以日元為計(jì)值貨幣的債券?！拔涫俊笔侨毡竟艜r(shí)的一種很受尊敬的職業(yè)，后來人們習(xí)慣將一些帶有日本特性的事物同“武士”一同連用，“武士債券”也因此得名。我國金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入國際債券市場發(fā)行外國債券就是從發(fā)行武士債券開始的。1996年3月,開行首次在境外發(fā)行300億日元武士債,這是開行成立后第一次進(jìn)入國際資本市場籌資。

龍債券——是以非日元亞洲國家或地區(qū)貨幣發(fā)行的外國債券。熊貓債券——國外開發(fā)機(jī)構(gòu)獲準(zhǔn)在國內(nèi)發(fā)行人民幣債券（又稱“熊貓債券”）即為此種情況。熊貓債券“熊貓債券”是指國際多邊金融機(jī)構(gòu)在華發(fā)行的人民幣債券。根據(jù)國際慣例，國外金融機(jī)構(gòu)在一國發(fā)行債券時(shí)，一般以該國最具特征的吉祥物命名。據(jù)此，財(cái)政部部長金人慶將國際多邊金融機(jī)構(gòu)首次在華發(fā)行的人民幣債券命名為“熊貓債券”2005年10月，國際金融公司(IFC)和亞洲開發(fā)銀行(ADB)分別獲準(zhǔn)在我國銀行間債券市場分別發(fā)行人民幣債券11.3億元和10億元，按照央行的說法，這是中國債券市場首次引入外資機(jī)構(gòu)發(fā)行主體，也是中國債券市場對(duì)外開放的重要舉措和有益嘗試?！靶茇垈笔且环N外國債券。境外機(jī)構(gòu)在中國發(fā)行的以人民幣計(jì)價(jià)的債券。

我國發(fā)行首單汽車金融債券09年8月31日，中國人民銀行聯(lián)合中國銀監(jiān)會(huì)發(fā)文表示，將允許金融租賃公司和汽車金融公司發(fā)行金融債券，作為拓寬其融資渠道的措施之一。2010-10-12，中國上汽通用汽車金融有限責(zé)任公司面向銀行間債券市場發(fā)行不超過人民幣15億元的3年期浮動(dòng)利率金融債券。據(jù)介紹，這是自09年8月銀監(jiān)會(huì)頒布關(guān)于允許金融租賃公司和汽車金融公司發(fā)行金融債券以來，我國發(fā)行的首單汽車金融債券。上汽通用金融是當(dāng)時(shí)國內(nèi)經(jīng)營規(guī)模最大的汽車金融公司，截至2009年12月底，上汽通用金融經(jīng)銷商買方信貸覆蓋全國187個(gè)城市，貸款余額58.66億元。據(jù)該公司公告稱，此次發(fā)行金融債所募集資金將用于補(bǔ)充公司中長期資金，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，避免期限錯(cuò)配問題。

（三）長期借款的經(jīng)營管理

1、商業(yè)銀行發(fā)行金融債券的條件具有良好的公司治理機(jī)制；核心資本充足率不低于4%；最近三年連續(xù)盈利；貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提充足（撥備覆蓋率≥100%）(審慎、全覆蓋原則）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督指標(biāo)符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定；最近三年沒有重大違法、違規(guī)行為；中央銀行要求的其他條件。2、金融債券與吸收存款的比較籌資的目的不同商業(yè)銀行吸收存款為的是全面擴(kuò)大銀行資金來源的總量,并無特定的目的；而發(fā)行金融債券則著眼于增加長期資金來源和滿足特定用途的資金需要?；I資的機(jī)制不同吸收存款是經(jīng)常性的、無限額的,是否能吸收到存款在很大程度上取決于客戶的存款意愿,銀行處于被動(dòng)的地位；而金融債券的發(fā)行則是階段性的、有額度限制的,但發(fā)行的主動(dòng)權(quán)是掌握在銀行手中,銀行具有主動(dòng)性,是主動(dòng)負(fù)債。所籌資金的穩(wěn)定性不同銀行的定期存款雖然有期限的規(guī)定,但由于可以提前支取,銀行要有一定的現(xiàn)金準(zhǔn)備,而且還要繳納存款準(zhǔn)備金,資金的穩(wěn)定性低些；而金融債券有明確的償還期,一般不能提前還本付息（穩(wěn)定性高）且不必繳納法定準(zhǔn)備金,在到期日之前,銀行可以全部加以運(yùn)用,提高了資金的利用效率?；I資的效率不同金融債券的利率一般要高于同期存款的利率,對(duì)客戶的吸引力較強(qiáng),因而其籌資效率在通常情況下要高于存款。資金的流動(dòng)性不同一般情況下存款是不能轉(zhuǎn)讓的；而金融債券一般不記名,有廣泛的二級(jí)市場可以流通轉(zhuǎn)讓,因而比存款具有更強(qiáng)的流動(dòng)性。（四）金融債券的意義突破了存貸關(guān)系的束縛，籌資范圍廣泛。高利率與流動(dòng)性相結(jié)合，提高了籌資效率。不繳納準(zhǔn)備金，有助于提高資金利用效率。金融債券能夠較有效地解決銀行等金融機(jī)構(gòu)的資金來源不足和期限不匹配的矛盾。

（五）金融債券的局限性金融債券發(fā)行的數(shù)量、利率、期限都要受到管理當(dāng)局有關(guān)規(guī)定的嚴(yán)格限制,銀行籌資的自主性不強(qiáng)。金融債券的籌資成本較高。債券除利率較高外,還要承擔(dān)相應(yīng)的發(fā)行費(fèi)用,籌資成本較高,受銀行成本負(fù)擔(dān)能力的制約。債券的流動(dòng)性受金融市場發(fā)達(dá)程度的制約,在金融市場不夠發(fā)達(dá)和完善的發(fā)展中國家,金融債券種類少,發(fā)行數(shù)量也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于發(fā)達(dá)國家。國開行2012年累計(jì)發(fā)行債券將突破1萬億元據(jù)消息，9月25日上午，國家開發(fā)銀行（下稱“國開行”）將在銀行間市場招標(biāo)發(fā)行300億元金融債券；至此，國開行2012年累計(jì)發(fā)行債券將突破1萬億元，基本完成年初制定的1.055萬億元籌資目標(biāo)。根據(jù)國開行今年4月披露的金融債招標(biāo)發(fā)行預(yù)安排公告，該行預(yù)計(jì)今年全年公開招標(biāo)總量人民幣1.055萬億元的金融債券；其中，一、二、三、四季度分別發(fā)行2920億元、2850億元、3300億元、1480億元。按此進(jìn)度，則國開行前三季度將發(fā)行債券9070億元。然而，實(shí)際發(fā)行進(jìn)度比預(yù)期要快得多。中央國債登記結(jié)算公司數(shù)據(jù)顯示，今年前8月，國開行共進(jìn)行了86次債券招標(biāo)，發(fā)行量合計(jì)9453.80億元，同比增長7.56%。本月以來，國開行在9月11日發(fā)行了300億元金融債，待此次300億元債券發(fā)行結(jié)束后，該行年內(nèi)發(fā)債規(guī)模將達(dá)到10053.80億元。（六）金融債券的管理要點(diǎn)做好債券發(fā)行和資金使用的銜接工作債券發(fā)行數(shù)量與項(xiàng)目用款數(shù)量應(yīng)基本相等，不能發(fā)生閑置現(xiàn)象做好可行性研究，力求項(xiàng)目效益高于項(xiàng)目成本高進(jìn)高出債券利率高于同期存款利率與之相對(duì)應(yīng)的特種貸款利率也高于一般貸款利率注重利率變化和貨幣選擇（硬貨幣和軟貨幣）預(yù)期利率上升時(shí)，采取固定利率計(jì)息方式當(dāng)利率有下降趨勢時(shí)，應(yīng)考慮縮短固定利率的償還年限，高利率償還舊債，低利率發(fā)行新債掌握好發(fā)行時(shí)機(jī)（市場資金供大于求，利率較低時(shí)）研究投資者心理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020