財務(wù)會計與全面預(yù)算管理知識分析系統(tǒng)

第7章全面預(yù)算7.1全面預(yù)算管理概述7.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)成7.3全面預(yù)算的編制7.4預(yù)算的編制方法1掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方法,重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。理解全面預(yù)算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原那么。了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)27.1全面預(yù)算管理概述3預(yù)算是面向未來，對公司資源配置、業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營過程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。預(yù)算概述全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體方案，是企業(yè)整體戰(zhàn)略開展目標(biāo)和年度方案的細(xì)化。它以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、本錢及現(xiàn)金收支等各個方面進(jìn)行預(yù)測，并在這些預(yù)測的根底上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。4預(yù)算的作用預(yù)測規(guī)劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬鼓勵57.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)成6預(yù)算的構(gòu)成營業(yè)預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本支出預(yù)算營業(yè)預(yù)算是全面預(yù)算的根底，是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常發(fā)生的根本業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。營業(yè)預(yù)算主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、本錢預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。財務(wù)預(yù)算，是指反映企業(yè)預(yù)算期財務(wù)成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算的結(jié)果。是指根據(jù)投資方案編制的分年度的長期資金收支方案，又稱“資本預(yù)算〞。資本支出預(yù)算的對象是企業(yè)較長期的業(yè)務(wù)，通常包括收益期超過一個預(yù)算期的所有投資。7目標(biāo)利潤直接人工預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)計利潤表資產(chǎn)負(fù)債表銷售與管理費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算銷售成本預(yù)算8

7.3全面預(yù)算的編制9全面預(yù)算的編制循環(huán)1.編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營方案。對于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識。2.提供一個參照框架，一套可供實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。3.調(diào)研方案偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。4.考慮反響的信息及變化的條件，重新編制方案。10全面預(yù)算的編制原那么編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。編制預(yù)算時，要做到全面性、完整性。預(yù)算要積極可靠，留有余地。11全面預(yù)算的編制要點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)〞的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。12銷售預(yù)算通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷售收入：銷售收入=銷售量×銷售單價由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測的準(zhǔn)確程度對整個全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。13生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為：預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量14預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計直接材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計期末材料存貨-預(yù)計期初材料存貨直接材料預(yù)算同時可得到直接材料的預(yù)算額：直接材料預(yù)算額＝直接材料預(yù)計采購量×直接材料單價15直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的根底上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時×小時工資率16制造費(fèi)用預(yù)算在編制制造費(fèi)用預(yù)算時，通常是將兩類費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。變動制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為：變動制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率17固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。18期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位本錢乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品量即可：期末產(chǎn)成品存貨=產(chǎn)成品的單位本錢×預(yù)計的期末產(chǎn)成品量期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算19銷售本錢預(yù)算銷售本錢預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的根底上，按產(chǎn)品對其本錢進(jìn)行歸集，計算出產(chǎn)品的單位本錢，然后便可以得到銷售本錢的預(yù)算。即銷售本錢預(yù)算=產(chǎn)品單位本錢×預(yù)計銷售量20銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。21現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金缺乏，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成局部?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用本錢。22預(yù)計損益表預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的根底上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益表相同。預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的開展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。23預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的根底上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)工程進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。247.4預(yù)算編制方法25固定預(yù)算固定預(yù)算是一種最根本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。26例11-1:A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。例11-1根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余局部將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如表11—1所示。2728根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計現(xiàn)金收入計算表，如表11—2所示?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。29例11-2:依上例資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。例11-230根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如表11—3所示。31例11-3:依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位本錢為12元。例11-3每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當(dāng)季付60%，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。32生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，如表11—4所示。33在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計材料采購量、單位本錢和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如表11—5所示。34例11-4：依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。例11-435根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如表11—6所示。36例11-5：假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動間接制造費(fèi)用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費(fèi)12000元，維修費(fèi)1320元)，固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，保險費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。例11-537

根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費(fèi)用分配率：變動間接制造費(fèi)用分配率=變動間接制造費(fèi)用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量=31320÷1740＝18根據(jù)所求出的變動間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如表11—7所示。38根據(jù)表11—1～表11—7的內(nèi)容，可編制產(chǎn)品單位本錢及期末存貨預(yù)算表，如表11—8所示。39例11-6：假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動銷售及管理費(fèi)用總計為3500元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費(fèi)用為13600元。例11-640根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表如表11—9所示。41例11-7：假定A公司預(yù)計在第1季度購置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否那么將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例11-7根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如表11—10所示。4243例11-8：假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表11—11所示。44根據(jù)表11—11和前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如表11—12、表11—13所示。4546彈性預(yù)算是在變動本錢法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。彈性預(yù)算在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。可見彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。47例11-9：設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動本錢為80元，固定本錢總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時的彈性利潤預(yù)算表如表11—14所示。例11-948零基預(yù)算的全稱為“以零為根底編制的方案和預(yù)算〞，主要用于對各項費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預(yù)算。零基預(yù)算49零基預(yù)算的編制步驟為：1.確定預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或本錢費(fèi)用目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費(fèi)用的支出方案。2.對預(yù)算期各項費(fèi)用的支出方案進(jìn)行本錢—效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。3.按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。50例11-10:某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2000年度的管理費(fèi)用預(yù)算，根本編制程序如下：例11-10首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2000年所需發(fā)生的費(fèi)用工程及支出數(shù)額為：511、保險費(fèi)30002、廣告費(fèi)50003、租金15004、辦公費(fèi)70005、差旅費(fèi)20006、培訓(xùn)費(fèi)5000合計23500〔元〕52其次，對各費(fèi)用工程中屬于選擇性固定本錢的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過本錢效益分析，其結(jié)果如下表：項目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25成本—效益分析表53然后，將所有費(fèi)用工程按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。54第一等級：保險費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定本錢，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。第二等級：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定本錢，可以根據(jù)預(yù)算期資金供給情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的本錢收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級。55第三等級：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定本錢，根據(jù)預(yù)算期資金供給情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的本錢收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，那么可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。56第一等級的費(fèi)用工程所需資金應(yīng)全額滿足：1．

保險費(fèi)30002．

租金15003．

辦公費(fèi)70004．

差旅費(fèi)2000合計13500〔元〕57剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元〔21000-13500〕，按本錢收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，那么:廣告費(fèi)可分配資金為：7500×40÷(40+25)=4615〔元〕培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：7500×25÷〔40+25〕=2885(元)58零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以成認(rèn)現(xiàn)實(shí)的根本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而防止了原來不合理的費(fèi)用開支對預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。但是，零基預(yù)算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。59概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。