企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證綜合業(yè)務準則

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）

一、總則?

（一）為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務（以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證),根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，制定本準則。?

（二）財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。?

（三）在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括:業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準,預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征,以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項.?

(四)承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務,應當具備下列條件：?

1.屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；

2．稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；?

３．稅務師事務所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；

4．與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書(見附件1）。?

(五）財產(chǎn)損失鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息.具體包括：企業(yè)相關會計資料、有關文件及證明材料等。?

（六）稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴省＿m當?shù)脑u價標準應當具備相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。?

（七）稅務師事務所從事財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量,對委托事項提供合理保證。

（八）稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關規(guī)定開展財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，并遵守國家有關法律、法規(guī)及本業(yè)務準則.?

二、貨幣資產(chǎn)損失的審核?

（一）現(xiàn)金損失的審核

１．評價有關貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守.?

2.抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。?

3。會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金,獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）。

4。獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件.?

5.由于管理責任造成的現(xiàn)金損失,應取得責任認定及賠償情況的說明。?

6．涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失,應取得有關司法涉案材料。

7。確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責任人賠償后的余額，確認現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。?

(二）壞賬損失的審核?

1．評價有關壞賬準備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。?

2.確認應收賬款的存在,并為申報企業(yè)所有.?

(１)獲取應收、預付賬款明細表與總賬及明細賬核對一致;

（2)審核應收及預付款項發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；

（3）采用下列步驟確認應收、預付款是否真實存在:?

①審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等）；?

②抽查對應賬戶，以確認賬務處理是否正確.

３。審核壞賬損失的合理性和真實性。?

(1)申報企業(yè)采用備抵法核算損失的，實施如下審核程序：?

①復核壞賬準備金計算書，當期壞賬準備計算是否準確;?

②審核壞賬損失的相關會計處理及稅務處理是否正確。

（2)逐筆審核壞賬損失的原因及有關證明資料，確認壞賬發(fā)生的真實性及計算的準確性,并確認是否符合稅法規(guī)定的條件.

(3）審核企業(yè)關聯(lián)方之間的往來賬款。關聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬。但關聯(lián)企業(yè)的應收賬款，經(jīng)法院判決債務方破產(chǎn)后,破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償債務的部分，經(jīng)稅務機關審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除.

4．獲取充分必要的證據(jù)。?

（1）債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤,其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償或無法找到承債人追償債務的，應當取得以下證據(jù)：?

①法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件；?

②政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件;

③工商等有關部門出具的注銷、吊銷營業(yè)證照的證明;?

④公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明。?

（２)債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務的，應取得以下證據(jù)：?

①企業(yè)依法催收磋商的記錄；?

②債務人已資不抵債的，應取得經(jīng)審計的上年度會計報告；債務人連續(xù)三年虧損的，應取得經(jīng)審計的最近三年度會計報告；債務人連續(xù)三年停止經(jīng)營的,應取得所在地工商等部門的證明材料,并取得三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來的證明；

③逾期三年以上未收回的應收款項，債務人在中國境外及港、澳、臺地區(qū)的,應取得境外有資質(zhì)的機構(gòu)或中國駐外使（領)館出具的有關證明。?

（3)符合條件的債務重組形成的壞賬，應取得下列證據(jù)：

①企業(yè)進行債務重組的批準文件、法院判決書、裁決書和企業(yè)債務重組方案及相關資料；?

②企業(yè)應收債權(quán)賬面價值的有效憑證和賬務處理證據(jù)等。

（4)因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項，應取得下列證據(jù)：

①企業(yè)的專項說明；?

②專門機構(gòu)或部門出具的相關證明文件，或者中國駐外使(領）館出具的有關說明。?

5。確認壞賬損失稅前扣除的金額。

（１)債務人已經(jīng)清算的，計算扣除債務人清算財產(chǎn)實際清償后的余額,確認不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。

（２）對尚未清算的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。

（3)債務人已失蹤、死亡的應收賬款，其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。

(4)因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響,對確實無法收回的應收款項，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。?

(5）逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書,或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終(中）止執(zhí)行的法律文書，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。

在逾期不能收回的應收款項中,單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明,由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額.?

（６）逾期三年以上且認定為壞賬的應收款項，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判,確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。?

（7)逾期三年以上的應收款項,債務人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，依據(jù)有關境外證明材料，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額.?

（8)債務重組形成的壞賬損失,應按債權(quán)人重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。?

三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核?

(一）存貨損失的審核?

１.企業(yè)存貨發(fā)生的損失，包括有關商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失。?

2.存貨損失真實性的審核。?

（１）評價有關存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。?

（2）確認存貨盤點日盤虧數(shù)量.

①對已盤點存貨數(shù)量實施抽查;

②獲取盤點匯總表副本進行復核,并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與存貨明細賬核對;

③審核存貨盤點，獲取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄。重大盤虧事項是否已獲得必要解釋；盤虧事項會計處理是否正確并已獲批準；盤虧事項賬務調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出,并同時確認為損失.?

（3）獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表,評價存貨盤點的可信程度。

3．報廢、毀損存貨的審核。到現(xiàn)場察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。?

4．獲取充分必要的證據(jù)。

（1)盤虧的存貨.

①取得存貨盤點表；?

②存貨保管人對于盤虧的情況說明;?

③取得盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同或相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù))；?

④企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。?

（２）報廢、毀損的存貨。?

①屬于單項或批量金額較小的存貨，應取得企業(yè)內(nèi)部有關技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定證明;?

②屬于單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明;

④取得企業(yè)內(nèi)部關于存貨報廢、毀損情況的責任認定、賠償情況及相關審批文件；?

⑤殘值情況的說明.

(3)被盜的存貨。?

①取得公安機關出具的相關報案、結(jié)案證明材料;

②取得涉及責任人的責任認定及賠償情況的說明材料；

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明材料。

(4）發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的存貨。對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的應提供或取得以下證據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明;

②企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告;

④有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明.

5．確認存貨損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)的存貨確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額,確認存貨損失稅前扣除的具體金額。

（二)固定資產(chǎn)損失的審核?

1.固定資產(chǎn)損失,包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。?

2．固定資產(chǎn)損失真實性審核。

（1）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2）評價固定資產(chǎn)計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計價是否符合稅法及有關規(guī)定。?

(3）審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。?

①通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運單等資料,抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備,會計處理是否正確；?

②審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關記錄是否核對相符；?

③審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認價值入賬,是否有評估報告并經(jīng)有關部門或有資質(zhì)的機構(gòu)確認，交接手續(xù)是否齊全。

3.報廢、毀損的固定資產(chǎn)審核.實地觀察報廢、毀損的固定資產(chǎn),并進行記錄、拍照等.?

４.獲取充分必要的證據(jù).

（1）盤虧的固定資產(chǎn)應取得：?

①固定資產(chǎn)盤點表;?

②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部核準文件等。?

（２)對報廢、毀損的固定資產(chǎn)應取得：?

①企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明；?

②單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定說明；?

③不可抗力原因(自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的,應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等;?

④企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；?

⑤涉及保險索賠的,應取得保險公司理賠情況的說明。?

（3）對被盜的固定資產(chǎn)應取得下列證據(jù)：?

①向公安機關的報案和結(jié)案的相關證明材料；?

②涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；?

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明.

（4)對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應取得下列證據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告;

④有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明。?

５.確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額.?

(1)對盤虧的固定資產(chǎn),依據(jù)賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；?

（2）對報廢、毀損的固定資產(chǎn),依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額,確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；?

（3）對被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額,確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；?

(4）計算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額,確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額.?

(三）在建工程及其他資產(chǎn)損失的審核

１.在建工程及其他資產(chǎn)損失,包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發(fā)生的損失。

２。確認在建工程及其他資產(chǎn)的存在,并為申報企業(yè)所有。

（１）獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細表，復核加計正確.?

（２)抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實性,查閱有關合同、協(xié)議等資料和支出憑證,是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確。?

３．在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核.到現(xiàn)場察看在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀,并記錄、拍照等。?

4.獲取充分必要的證據(jù).?

(1）因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，應取得下列證據(jù):?

①國家明令停建項目的文件；

②有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

③企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應取得行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

④工程項目實際投資額的確定依據(jù).?

(2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程,應取得下列證據(jù)：?

①有關自然災害或者意外事故的證明；?

②涉及保險索賠的,應取得保險理賠的說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。?

5．確認在建工程及其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。?

(1）因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程造成的損失,依據(jù)賬面價值扣除殘值后的余額，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額;

（2)由于自然災害和意外事故毀損的在建工程造成的損失,依據(jù)賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額,確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

四、無形資產(chǎn)損失的審核

1。確認無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。

（1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細表,復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符.?

（2）審核無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、專利技術(shù)的持有和保密狀況等,并獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料,審核無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，確定無形資產(chǎn)的存在性。?

(3）評價無形資產(chǎn)計價對應繳所得稅的影響,審核無形資產(chǎn)計價是否符合稅法及其有關規(guī)定。

（4）審核無形資產(chǎn)各項目的攤銷是否符合有關規(guī)定，是否與上期一致,若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務處理是否正確.?

①除另有規(guī)定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除;

②外購無形資產(chǎn)的價值,包括買價和購買過程中發(fā)生的相關費用.企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的,該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷;

③取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷；?

④購買的計算硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理;單獨計價的軟件,應作為無形資產(chǎn)管理。

2。獲取充分必要的證據(jù)。確認無形資產(chǎn)損失，應取得下列證據(jù)：?

（1）資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)濟、技術(shù)等原因的說明；?

（２)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值等的書面證明；?

（3）有關技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告;

（４）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件;

（5)無形資產(chǎn)的成本和價值回收情況的說明。

3.確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額.計算企業(yè)無形資產(chǎn)確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

五、投資損失的審核?

1．確認投資的存在并為申報企業(yè)所有.?

（1）短期投資。?

①獲取或編制短期投資明細表,復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合短期投資跌價準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相符.

②獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確.必要時,向證券公司等發(fā)函詢證。

③獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對,審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時,向期貨公司發(fā)函詢證。

④監(jiān)盤庫存有價證券,并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因,并作出記錄或進行適當調(diào)整.?

⑤對在外保管的有價證券,查閱有關保管的證明文件。必要時,向保管人函證。

⑥審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。審核短期投資成本的確定是否符合相關規(guī)定。?

(2）長期投資。

①獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

②審核申報損失的長期投資的原始憑證,對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合投資合同、協(xié)議的有關規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù).?

③以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時,審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應付的相關稅費。?

④審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。必要時，應向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的,應取證（或函證）,提請被審計單位作適當披露。

（3)債權(quán)投資.?

①獲取或編制長期債權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符,結(jié)合長期投資減值準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符。

②審核申報損失的債券投資的原始憑證,對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。

③監(jiān)盤庫存有價證券,取得盤點表，核對其所有權(quán)及金額.

2。取得充分必要的證據(jù)。確認投資損失應取得下列證據(jù):?

（1）有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商等有關部門注銷、吊銷文件;政府有關部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;?

(2)有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；

（３）被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明;?

（4）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明。?

3．確認投資損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)各類投資確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認投資損失稅前扣除的具體金額。?

六、其他資產(chǎn)損失的審核

(一)資產(chǎn)評估損失的審核?

1.確認評估資產(chǎn)的存在，審核申請資產(chǎn)評估損失稅前扣除是否符合規(guī)定條件。

(1)獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。?

（２）審核各項資產(chǎn)評估確認的損失是否符合稅收法規(guī)和有關規(guī)定。?

２。取得充分必要的證據(jù)。確認資產(chǎn)評估損失應取得下列證據(jù)：

(1）國家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件(不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；⒅贫然Y產(chǎn)清查）；

（2)具有評估資質(zhì)的機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估資料；

（3）政府部門資產(chǎn)評估確認文書;

（4)應稅改組業(yè)務已納稅證明資料；

（5）免稅改組業(yè)務涉及資產(chǎn)評估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。

3.確認資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。?

（二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核

1.確認因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在,審核申請該項資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件.

(１）獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細表,復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

（2）審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；?

(３）審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為.?

２．取得充分必要的證據(jù)。確認因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失應取得下列證據(jù)：

（1）政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù);

（2)專業(yè)技術(shù)部門或具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的鑒定證明;

（3）企業(yè)資產(chǎn)賬面價值的確定依據(jù)。

3。確認搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

(三）擔保資產(chǎn)損失的審核

１。確認擔保資產(chǎn)存在并為申報企業(yè)所有。獲取擔保損失明細表,復核加計正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。?

2.取得充分必要的證據(jù)。確認企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保,承擔連帶還款責任發(fā)生財產(chǎn)損失，應取得下列證據(jù):

(1)法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件、工商等有關部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明；

(2）逾期三年以上無力清償債務的確鑿證明；

（3)企業(yè)依法催收磋商記錄；?

（4）地方主管稅務機關的證明。

3.確認擔保損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保、承擔連帶還款責任發(fā)生的財產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認擔保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

（四）抵押資產(chǎn)損失的審核?

１。確認抵押資產(chǎn)為申報企業(yè)所有。

2.取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關資料。

３．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。?

4。確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額,確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。?

(五）出售住房損失的審核?

1.確認資產(chǎn)的存在,并為申報企業(yè)所有.

（1)獲取企業(yè)出售房改住房明細表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）；

(2）復核加計正確，并與總賬、明細賬核對是否相符。

2。取得充分必要的證據(jù)。

(1）縣級以上人民政府房改主管機構(gòu)批準的實行房改的批復文件或企業(yè)上級主管部門依據(jù)縣級以上人民政府房改主管機構(gòu)批復，對該企業(yè)實行房改的批復方案；

(２）購置住房的發(fā)票（企業(yè)自建的住房,提供竣工決算和建造支出的發(fā)票或有關憑證）和住房計提折舊的情況及賬面凈值余額;

(3)出售住房的價格及每套住房的出售價格的憑證；?

（4)獲取住宅共用部位、公用設施維修基金的情況及清理費用支出憑證;

（5）住房周轉(zhuǎn)金建立及取消的情況說明,取消住房周轉(zhuǎn)金的會計憑證。?

3.審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū)）政府規(guī)定的房改價格收取房款，是否存在實際售價低于市(州、地區(qū)）政府核定的房改價格的情形。?

4.審核企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工,以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，是否存在按低于成本價出售住房的情形。

５.審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時間和賬務處理,是否符合相關規(guī)定.?

6．確認出售住房損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入,扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設施維修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的余額,確認出售住房損失稅前扣除的具體金額.?

七、金融企業(yè)呆賬損失的審核?

(一）確認財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有?

1.獲取或編制短期貸款（長期貸款）明細表，復核加計正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。?

2.獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或ＩＣ卡)及授權(quán)批準或其他有關資料和借款憑證（借據(jù))，確認貸款的真實性,并與會計記錄核對.?

3。審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。?

4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。?

5.對于以財產(chǎn)抵押的貸款,應注意有關抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。?

（二)取得充分必要的證據(jù)?

1.金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應提供或取得下列證明材料：

(1）借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料。

(2）法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關證明材料。

（3）稅務機關要求報送的其他資料.?

(4）遇有下列情形之一的,應提供或取得相關證明材料:?

①借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散,并終止法人資格,金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關證明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關規(guī)定宣告失蹤或者死亡,金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關證明材料；?

③借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關證明材料；

④借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動,被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權(quán)的相關證明材料；?

⑤借款人觸犯刑律,依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務,又無其他債務承擔者,金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回債權(quán)的相關證明材料;

⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關證明材料；

⑦由于上述(1)至（6)項原因借款人不能償還到期債務,金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后,扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額,經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關證明材料；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（1)至（７）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關證明材料;?

⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散,并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關證明材料;

⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失的相關證明材料；

助學貸款逾期后,銀行在確定的有效追索期內(nèi),并依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物)和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回貸款的相關證明材料；?

金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款（不含關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關證明材料;?

經(jīng)國務院專案批準核銷債權(quán)的相關證明材料。

2。確認呆賬損失稅前扣除的金額.對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失,應當按照金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認稅前扣除的呆賬損失的具體金額。下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：?

（1）借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力,不論何種原因,未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；?

(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；?

（3）行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán);?

（４）金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán);?

（5）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；?

（6）其他不應當核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

八、鑒證報告的出具?

(一）鑒證報告的基本內(nèi)容

?

稅務師事務所應當按照相關法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告.鑒證報告應當包括：?

1.標題.鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。?

2.收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務的委托人。鑒證報告應當載明收件人的全稱。?

３。引言段。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。

４。審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應當披露以下內(nèi)容:?

(1）簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關的內(nèi)部控制及其有效性.?

（2)簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性。

(3）簡要陳述對委托單位和具有法定資質(zhì)的機構(gòu)提供的證據(jù)、事實及涉及金額等進行審核、驗證和計算并進行職業(yè)推斷的情況.?

５．鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務師應當根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見.無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結(jié)論,并確認審核事項的具體金額。保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結(jié)論,并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務機關審核裁定。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響,逐項闡述無法表明意見的理據(jù);或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關規(guī)定的情形,逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。

6。鑒證報告的要素還應當包括：?

(1）由稅務師事務所所長和注冊稅務師簽名或蓋章；?

（2）載明稅務師事務所的名稱和地址，并加蓋稅務師事務所公章;?

（3）注明報告日期.

（二）鑒證報告的分類與適用?

稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證,應當根據(jù)鑒證情況,出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：

１.無保留意見的鑒證報告.適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形.企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱?(參考文本見附件２）?

2．保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)可能對企業(yè)財產(chǎn)損失金額產(chǎn)生影響的事項，因稅法有關規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務機關后理解該項政策仍有較大分歧,或獲取的證據(jù)不夠充分,對上述涉稅事項提出保留意見后,可以確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件3)?

3．無法表明意見的鑒證報告.適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證,發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項，因?qū)徍朔秶艿较拗?無法對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕＃▍⒖嘉谋疽姼郊?）

4。否定意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，對該企業(yè)編報財產(chǎn)損失申報表持有重大異議,不能確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形.企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件5）

附件1：涉稅鑒證業(yè)務約定書（參考文本）編號:甲方（委托方）：?甲方稅務登記號：

乙方(受托方）:

乙方稅務師事務所執(zhí)業(yè)證編號：茲有甲方委托乙方提供涉稅鑒證業(yè)務,依據(jù)《中華人民共和國合同法》及有關規(guī)定,經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：?一、委托事項?

（一）項目名稱：?

（二)具體內(nèi)容及要求：

（三）完成時間：

二、甲方的責任與義務

（一）甲方的責任

１．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其有關規(guī)定，甲方有責任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性.

2。按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務是甲方的責任.這種責任還應當包括：（１）建立、完善并有效實施與會計核算、納稅申報相關的內(nèi)部控制。(2）符合會計準則及其有關規(guī)定。（3)嚴格按照稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整.

3。甲方不得授意乙方人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。

4?；谥匾栽瓌t、截止性測試的性質(zhì)和審核過程中的其他固有限制,以及甲方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應當承擔的法律責任。?

（二）甲方的義務

1．按照乙方要求,及時提供完成委托事項所需的會計資料、納稅資料和其他有關資料，并保證所提供資料的真實性和完整性。?

2．確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項有關的記錄、文件和所需的其他信息,并答復乙方工作人員對有關事項的詢問。?

3.為乙方工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項將由乙方于外勤工作開始前提供清單。?

４．按本約定書的約定及時足額支付委托業(yè)務費用以及其他相關費用。未按規(guī)定時間支付委托費用的,應按約定金額％的比例支付違約金。?三、乙方的責任和義務

（一)乙方的責任

１.乙方應嚴格按照現(xiàn)行稅收相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，本著獨立、客觀、公正的原則,對甲方提供的有關資料進行審核鑒證。?

2。乙方應當制定合理計劃和實施能夠獲取充分、適當證據(jù)的審核程序，為甲方的委托事項提供合理保證.?

3。乙方有責任在鑒證報告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國家法律法規(guī)且未按乙方的建議進行調(diào)整的事項。

（二)乙方的義務?

1．乙方應當按照約定時間完成委托事項，并出具真實、合法的鑒證報告.?

2．除下列情況外，乙方應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán);（2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)；(3）監(jiān)管機構(gòu)對乙方進行行政處罰所實施的調(diào)查、聽證、復議等。

3。由于乙方過錯導致甲方未按規(guī)定履行納稅義務的,乙方應當按照有關法律、法規(guī)及相關規(guī)定承擔相應的法律責任.?

4.屬于乙方原因未按約定時限完成委托事項并給甲方造成損失的，應當承擔相應的賠償責任。

四、約定事項的收費

（一）按照注冊稅務師行業(yè)收費的有關規(guī)定，完成本委托事項費用為人民幣（大寫)元整（￥）。

（二)上述費用自本約定書生效之日起日內(nèi)預付業(yè)務費用總額的％；其余費用按方式支付。?

（三）由于無法預見的原因，導致乙方從事本委托事項完成的實際時間較本約定書簽訂時預計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應通過協(xié)商，相應調(diào)整本約定書第四款第（一)項所述業(yè)務費用總額。

(四）由于無法預見的原因，導致乙方人員抵達甲方工作現(xiàn)場后，本約定書項目不再進行,甲方不得要求退還預付的業(yè)務費用;如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應另行向乙方支付人民幣

元的補償費,該補償費應于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。

（五）由于無法預見的原因，發(fā)生的與本次委托事項有關的其他費用（包括交通、食宿費等）由雙方協(xié)商解決。

五、鑒證報告的出具和使用

（一）乙方應當按照國家發(fā)布的相關業(yè)務準則所規(guī)定的格式和類型，出具真實、合法的鑒證報告。?

（二）乙方向甲方出具鑒證報告一式份。

（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的鑒證報告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。

六、約定事項的變更

如果出現(xiàn)不可預見的情形，影響審核鑒證工作如期完成，或需要提前出具審核報告時,甲乙雙方均可要求變更約定事項,但應提前通知對方，并由雙方協(xié)商解決.

七、約定事項的終止

(一)本約定書簽訂后,雙方應當按約履行,不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的，提出終止的一方應提前通知另一方,并由雙方協(xié)商解決。

(二)在終止業(yè)務約定的情況下，乙方有權(quán)就本約定書終止之日前對約定事項所付出的勞動收取合理的費用。?八、適用法律和爭議解決

本約定書的所有方面均應適用中華人民共和國的法律進行解釋并受其約束.與本約定書有關的任何糾紛或爭議，雙方均可選擇如下一種解決方式:

１.提交進行仲裁;

2.向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。

九、本約定書的法律效力

（一)本約定書經(jīng)雙方法定代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項后終止。?

（二)本約定書一式二份,甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

十、其他事項的約定

本約定書未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂的補充協(xié)議,與本約定書具有同等法律效力。甲方：乙方:?（蓋章）（蓋章）法人代表:（簽名或蓋章）所長:（簽名或蓋章）地址：地址：?電話:電話：?聯(lián)系人：聯(lián)系人：簽約日期：

簽約地點：

附件2：

企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告(參考文本）?（適用于無保留意見的鑒證報告）編號:公司：

我們接受委托,于××年××月××日至××年××月××日，對貴單位××（類）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進行鑒證審核。貴單位的責任是,對所提供的與財產(chǎn)損失相關的會計資料及證明材料的真實性和合法性負責。我們的責任是,按照國家法律法規(guī)及其有關規(guī)定對所鑒證的財產(chǎn)損失的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎上，出具真實、合法的鑒證報告。

在審核過程中，我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）》的要求，實施了包括檢查核實所發(fā)生財產(chǎn)損失情況相關證據(jù)等必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：

一、財產(chǎn)損失的審核過程及主要實施情況?

（主要披露以下內(nèi)容)

(一)簡要評述與財產(chǎn)損失有關的內(nèi)部控制及其有效性。

（二)簡要評述與財產(chǎn)損失有關的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性.

（三)簡要陳述公司或具有法定資質(zhì)的機構(gòu)提供的有關證據(jù)、事實及涉及金額進行審核、驗證和計算并進行職業(yè)推斷的情況。

二、鑒證結(jié)論

經(jīng)對貴公司××(類)財產(chǎn)損失稅前扣除事項進行審核,我們確認,企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為元。其中:

1?！痢痢粒悾┴敭a(chǎn)損失，稅前扣除的金額為元。（具體內(nèi)容項目)?

2?！痢痢?類）財產(chǎn)損失,稅前扣除的金額為元。（具體內(nèi)容項目)?

3?！?/p>

4。…………?

具體審核事項的說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報或?qū)徟乱?稅務師事務所所長（簽名或蓋章):

中國注冊稅務師（簽名或蓋章)：地址：稅務師事務所(蓋章)?年月日附件:１．稅務師事務所和注冊稅務師執(zhí)業(yè)證書復印件

２.企業(yè)基本情況和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核事項說明

3.企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除分項(類）審核表?4。企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除項目相關證明材料(復印件）

附件3：?企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告(參考文本)

（適用于保留意見的鑒證報告）編號：公司：?我們接受委托，于××年××月××日至××年××月××日,對貴單位××（類)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進行鑒證審核。貴單位的責任是，對所提供的與財產(chǎn)損失相關的會計資料及證明材料的真實性和合法性負責。我們的責任是，按照國家法律法規(guī)及其有關規(guī)定對所鑒證的財產(chǎn)損失的真實性和準確性在進行職業(yè)判斷和必要的審核程序的基礎上，出具真實、合法的鑒證報告。

在審核過程中,我們本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)及其有關政策規(guī)定,按照《企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）》的要求,實施了包括檢查核實所發(fā)生財產(chǎn)損失情況相關證據(jù)等我們認為必要的審核程序?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報告如下：

一、財產(chǎn)損失的審核過程及主要實施情況

（主要披露以下內(nèi)容）

（一）簡要評述與財產(chǎn)損失有關的內(nèi)部控制及其有效性。?

（二）簡要評述與財產(chǎn)損失有關的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性。?

（三)簡要陳述公司或具有法定資質(zhì)的機構(gòu)提供的有關證據(jù)、事實及涉及金額進行審核、驗證和計算并進行職業(yè)推斷的情況。?二、鑒證結(jié)論

（一）經(jīng)審核可以確認的財產(chǎn)損失稅前扣除金額?

經(jīng)對貴公司××（類）財產(chǎn)損失稅前扣除事項進行審核，除××持保留意見事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認其具體稅前扣除的金額外，我們確認，企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的金額為元。其中：

１。×××(類）財產(chǎn)損失，稅前扣除的金額為元。(具體內(nèi)容項目）?

2．×××(類）財產(chǎn)損失,稅前扣除的金額為元.（具體內(nèi)容項目）?

3.…………

４.…………

具體審核項目及其說明詳見附件。企業(yè)可以據(jù)此辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?/p>

（二）持保留意見審核事項的說明?

1.闡明持保留意見的審核事項因稅收規(guī)定不夠明確、產(chǎn)生歧義或證據(jù)不充分，不能確認該審核事項稅前扣除具體金額的理據(jù)。?