審計實務(wù)應(yīng)收賬款

審計實務(wù)應(yīng)收賬款審計淺談-應(yīng)收賬款這個科目需要引起重視，內(nèi)容也比較多，真正做好它需要一定綜合能力。和之前提到的往來科目不一樣，它是親生的，其他都是別人家的孩子，至于其他應(yīng)收款嘛，可能是抱養(yǎng)的，哈哈哈。它和收入密切相關(guān)，也貫穿了公司的業(yè)務(wù)鏈、市場戰(zhàn)略等方面。深入了解，收獲遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于查賬所帶給你的知識，更多的是對一個行業(yè)的全面了解；思考得越多，獲得的更多。毫不夸張，真正沉下心去研究這個科目，借助事務(wù)所的跳板再去企業(yè)管理層，優(yōu)勢得天獨(dú)厚。在填寫底稿明細(xì)表中，往來科目按照關(guān)聯(lián)方分類一般分類為：合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方、非合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方（其他關(guān)聯(lián)方八非關(guān)聯(lián)方；值得注意的是非合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方也是關(guān)聯(lián)方！只是不納入合并范圍。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點(diǎn)的證據(jù)?？偠灾褪歉缮?程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會對這些審計程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險。程序1:了解產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域行業(yè)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)流程、信用政策、一般的貨款結(jié)算方式期限等。審計一家公司，你肯定需要了解它是賣什么東西的、怎么賣出去的、怎么收錢的、上下游產(chǎn)業(yè)鏈議價能力，這些信息在實際接觸前停留的都是表面，需要現(xiàn)場好好觀察溝通。了解這些，一種方式是與銷售部門或?qū)嶋H控制人、管理層溝通，另一種方式是取得前十大客戶的協(xié)議合同，最好能拿到合同模板及其調(diào)整框架，大致就知道了上述信息。順便問問競爭對手、供應(yīng)商和客戶的情況，聊得越多更容易形成整體思維。這些聽起來仿佛很高大上的宏觀經(jīng)濟(jì)詞匯，實際上最終都會落實到很細(xì)致甚至無聊的合同條款，都是日期、數(shù)字、假設(shè)條款等生活化語言組成的信息。一般生活常識足以應(yīng)付它的所有邏輯。把自己當(dāng)做一個消費(fèi)者，聊聊你所有想知道的一切，幾乎不需要用到專業(yè)知識。畢竟，日常聊天了解信息，都是通俗易懂的語言，落實到報告文字才會詞藻華麗。在實際中，大部分人所謂的不同領(lǐng)域溝通障礙，都是局中人賣弄專業(yè)知識水平形成，一個使勁炫技、一個不甘于后，最后還怎么好好聊天，大道至簡。對于財務(wù)審計來講，應(yīng)收賬款和收入是最可能舞弊的項目。作為審計人員，需要對公司產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域、客戶行業(yè)分布、公司的信用政策、一般結(jié)算方式有起碼的了解。如果僅做測試，核實數(shù)字，上述信息都不知道，可以說審計是失敗的。程序1總結(jié)！底稿說明:簡述公司銷售業(yè)務(wù)流程，該流程每個環(huán)節(jié)所涉及的原始單據(jù)、信用政策、貨款結(jié)算方式、期限；證據(jù)：公司業(yè)務(wù)流程圖、會計政策、信用政策等資料。程序2:函證。無需多講，萬物皆可函，債權(quán)真實性確認(rèn)最有力的途徑。就像之前文章貨幣資金銀行函證一樣，問他這些信息是不是對的，寄快遞去吧。關(guān)鍵的是，對于每一筆回函差異均應(yīng)該落實，該差異是不是會計差錯，如果是，是做調(diào)整還是納入未調(diào)整不符事項匯總。如果需要函證的單位很多，Word的郵件合并功能可以自動生成簡單函證，被審計公司蓋章就行，然后去順豐官網(wǎng)按步驟摸索下，EXCEL導(dǎo)入大批量快遞訂單打印。債權(quán)型的函證比債務(wù)型函證回函率好些，如果沒有回函，就需要做替代程序?，F(xiàn)在知道為什么收到快遞，回函確認(rèn)一致，感覺就像中獎了吧~替代測試是一種被動的證明程序淇前提是所有的銷售和回款記錄均在財務(wù)系統(tǒng)中記錄。包括期初余額測試（初次審計適用），本期銷售、本期回款測試，測試樣本針對的是某一個客戶期末余額。有人用每個科目通用的發(fā)生額測試替代，這是不合邏輯的。寫好替代測試結(jié)論，做好替代測試表。做到自圓其說，有理有據(jù)，合理就行。可以用EXCEL宏功能和相關(guān)科目明細(xì)賬自動生成替代測試底稿的表格的形式底稿，節(jié)約時間對紙質(zhì)資料的抽樣檢查，以及期后檢查。函證技巧滿滿，后續(xù)詳細(xì)介紹。程序2總結(jié)！底稿說明：函證的實施方式、差異情況、結(jié)論；證據(jù)：詢證函、函證控制表、函證結(jié)果調(diào)節(jié)表；電話、傳真、現(xiàn)場調(diào)查等特殊函證記錄和匯總表；未回函替代測試；應(yīng)收賬款函證核對表。程序3:收款抽查。收款檢查其目有：1為了驗證交易真實性，錢是從客戶那里來的，側(cè)面證實交易是真的；2、為了避免公司管理層操縱應(yīng)收賬款余額從而進(jìn)行盈余管理；3、重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后的資金流回客戶。目前證券市場上幾起舞弊案件來看，偽造貨款的回收目前有增加的趨勢。對于上市公司和IPO公司必須單獨(dú)實施針對主要客戶的資金回收的測試。除了從公司獲得銀行單據(jù)外，還需要從銀行核實該筆收回的貨款是否從這個客戶處收回，比如從銀行重新打印帶交易對方名稱的銀行流水。程序3總結(jié)！底稿說明：收款檢查的實施方式（如客戶的選取方法）、實施過程、實施結(jié)論。證據(jù)：抽查表。程序4:壞賬準(zhǔn)備測算。哪怕確認(rèn)了收入，不是所有的錢都能收回來的，需要計提一部分壞賬。重點(diǎn)關(guān)注大額、長期、關(guān)聯(lián)方的款項。首先說明組合分類的依據(jù)，對于非賬齡組合的需要說明邏輯。對于一年以上的債權(quán)且一年內(nèi)無發(fā)生額（僅只銷售和回款，不含錯賬調(diào)整）大額應(yīng)收賬款需要與公司逐項討論，債務(wù)人的相關(guān)情況、回款計劃、采取的措施等。根據(jù)上年已經(jīng)劃分的賬齡或者連續(xù)多個賬齡期間的余額表，可以用Excel公式簡單的測算賬齡，但是部分負(fù)數(shù)做賬的情況還是需要人為判斷。程序4總結(jié)！底稿說明：測算結(jié)論、調(diào)整結(jié)果。證據(jù)：測算表。程序5:本年度收回以前年度、當(dāng)年核銷的應(yīng)收款檢查。做這個檢查的目的是為了排除以前年度核銷是為了今年的轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到利潤操縱的目的。今年業(yè)績達(dá)標(biāo)了，為了讓明年的日子更好過，今年先核銷壞賬，明年再轉(zhuǎn)回。比如，疫情原因大部分公司選擇將壞賬釋放出來，讓疫情背鍋收拾殘局。程序5總結(jié)！底稿說明：本年或當(dāng)年核銷原因，評估處理是否恰當(dāng)。證據(jù)：核銷明細(xì)表、收款資料。程序6:分析性復(fù)核。分析應(yīng)收賬款與收入規(guī)模匹配性，盡量做到合理相關(guān)。還可以根據(jù)公司的信用政策測算應(yīng)收賬款的規(guī)模，是否放松信用政策刺激銷售收入等。分析性復(fù)核中，做借貸方發(fā)生額分析時，我們一般是通過對方科目和業(yè)務(wù)摘要對企業(yè)賬面的發(fā)生額進(jìn)行分類，在這個過程中可以恰當(dāng)?shù)氖褂脭?shù)據(jù)透視表，并且對分類數(shù)據(jù)留底。因為借貸方發(fā)