企業(yè)主要經(jīng)濟綜合業(yè)務循環(huán)的核算

第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)的核算目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，掌握企業(yè)籌集資金、供應采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,掌握財務成果的形成以及利潤的分配核算。重點：資金籌集、供應采購、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤的形成及分配的核算難點：生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務概述4.1.ppt

第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算4.2.ppt

第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算4.3.ppt

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算4.4.ppt

第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算4.5.ppt

第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算4.6.ppt第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務概述綜上所述，制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務包括：1.資金籌集業(yè)務；2.供應過程業(yè)務；3.生產(chǎn)過程業(yè)務；4.銷售過程業(yè)務；5.利潤形成及分配業(yè)務。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果計算與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、資金籌集的種類及特征（一）種類：吸收投資者投資（所有者權益）向金融機構借款（負債）（二）特征：

1.權利不同；

2.償還期限不同；

3.承擔風險不同。二、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算（一）核算的基本內容企業(yè)所有者權益籌集資金的來源包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的，又稱留存收益。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。（二）主要賬戶介紹1.實收資本（股本）（1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積轉為資本的資金。（2）賬戶結構：借實收資本（股本）貸減少發(fā)生額增加發(fā)生額

注意：應按照投資人姓名設置明細賬。期末余額（3）分類按投資主體的不同分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金按投資形態(tài)不同分為：貨幣資金、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資。注意：企業(yè)接受投資各方投入的資本金應遵守資本保全（或資本維持）制度的要求，除法律、法規(guī)有規(guī)定外，不得隨意抽回資金。投入資本一般情況下可以長期使用，無需償還。2.資本公積

（1）含義：指投資者投資時，所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)的所有者權益的重要組成部分。

（2）賬戶結構：

借資本公積貸

減少發(fā)生額增加發(fā)生額

期末余額注意：是企業(yè)的準資本，可用于轉增資本金。（3）來源與用途來源：主要來源是所有者投入資本中超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得和損失（是不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失）。用途：主要是用于轉增資本，即增加實收資本（或股本）。（三）基本業(yè)務賬務處理例1，收到投資者用貨幣資金7020元向企業(yè)投資，會計分錄：借：銀行存款7020貸：實收資本——國家資本金7020例2，收到投資者投入設備一臺，投資雙方協(xié)商確認的價值為150000元，會計分錄：借：固定資產(chǎn)150000貸：實收資本——××單位150000例3，收到投資者用商標權等向企業(yè)投資，經(jīng)專家評估確認價值為50000元，會計分錄：借：無形資產(chǎn)50000貸：實收資本——國家資本金50000例4，A股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60000000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股6.5元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，公司實際收到存款382200000元。

借：銀行存款382200000

貸：股本60000000

資本公積——股本溢價322200000

例5，利和公司以資本公積200000元轉增資本金。

借：資本公積200000

貸：股本200000三、向銀行等金融機構借款業(yè)務的核算（一）核算的基本內容企業(yè)從債權人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務，它按償還期限的長短可分為流動負債（一年內償還）和長期負債。本節(jié)主要介紹企業(yè)向銀行借入款項的核算。（二）主要賬戶介紹1.短期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行等金融機構借入的期限在1年以下（含1年）或超過一年的一個營業(yè)周期內的各種借款。（用于滿足企業(yè)流動資產(chǎn)正常生產(chǎn)需要而籌集的）（2）賬戶結構：借短期借款貸借款的償還（減少）借款的取得（增加）期末余額：結余額（尚未償還的借款本金數(shù)）注意：短期借款利息＝借款本金*利率*時間

2.長期借款（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行等金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各項借款。（一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面）（2）賬戶結構：借長期借款貸借款本息的償還（減少）借款的取得（增加）計提利息期末余額：尚未償還的本息3.財務費用（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（沖減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的折扣等。（2）賬戶結構：借財務費用貸利息支出存款利息收入等手續(xù)費等期末轉入“本年利潤”賬戶

注意：該賬戶期末結轉后無余額。（三）基本業(yè)務賬務處理例1，

（1）、

2012年6月1日，A股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元，用于日常經(jīng)營用，款項已存入銀行。取得借款時借：銀行存款200000貸：短期借款200000（2）、若上述借款年利率為6%，利息按季度結算，經(jīng)計算本月負擔利息為1000元利息＝200000*6%*1/12=1000元計提利息時借：財務費用1000貸：應付利息1000（可進一步思考利息的支付）（3）、企業(yè)在12月1日用銀行存款20萬元償還到期的銀行借款本金。歸還借款時借：短期借款200000貸：銀行存款200000例2，

2012年12月，A股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。借：銀行存款500000貸：長期借款500000例3，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。

1.一月份：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

借：財務費用300

貸：應付利息300

2.二月份：

借：財務費用300

貸：應付利息300

3.三月份：

借：財務費用300

應付利息600

貸：銀行存款900第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、供應過程核算的基本內容

供應過程是企業(yè)經(jīng)營過程中，供、產(chǎn)、銷的第一個環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準備的過程，主要包括準備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準備勞動對象即物資采購等。二、固定資產(chǎn)購置的核算（一）固定資產(chǎn)的含義企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營用）非生產(chǎn)經(jīng)營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。（三）主要賬戶介紹1.固定資產(chǎn)（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，指為生產(chǎn)商品，提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)使用的房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等。入賬價值：購置固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。取得渠道不同，成本內容也有所不同。（注意增值稅及相關費用）（2）賬戶結構

借固定資產(chǎn)貸固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的退出期末余額：原價按固定資產(chǎn)類別設置明細賬注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價值不在本賬戶中反映。（累計折舊、凈值）2.在建工程（1）含義：該賬戶的性質屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等而進行的各項工程所發(fā)生的實際支出。（2）賬戶結構：借在建工程貸建造、安裝固定資產(chǎn)達到預定可使用工程成本支出狀態(tài)時的實際成本期末余額：未完工工程成本該賬戶按工程項目設置明細賬（四）基本業(yè)務賬務處理不需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝在建工程固定資產(chǎn)例1，A公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運雜費2000元，全部款項通過銀行付訖，設備當即投入使用。借：固定資產(chǎn)148250貸：銀行存款148250例2，上述設備若需要安裝，領用本企業(yè)原材料1000元，應付企業(yè)安裝人員工資2000元，共計安裝費3000元。（1）設備交付安裝時：借：在建工程148250貸：銀行存款148250（2）支付安裝費時：借：在建工程3000貸：原材料1000應付職工薪酬2000（3）設備安裝完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用時：借：固定資產(chǎn)151250貸：在建工程151250注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。二、物資采購業(yè)務的核算（一）原材料核算的基本內容1.貨款的結算2.材料的入庫3.采購成本的計算買價（發(fā)票價格）運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費有關稅金（關稅等）其他費用（大宗市內運費）注意：采購過程中發(fā)生的增值稅不計入采購成本?，F(xiàn)金結算、銀行結算（應付賬款、應付票據(jù)）（二）采購過程主要賬戶的設置1.物資采購（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。（2）賬戶結構：

借在途物資貸買價結轉已入庫采購費用材料實際成本期末余額：在途材料

2.原材料（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結存情況的。（2）賬戶結構：

借原材料貸驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本期末余額：庫存材料成本

注意：“原材料”賬戶應按材料品種設明細賬。

3.應付賬款（1）含義：該賬戶屬負債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。（2）賬戶結構：借應付賬款貸償還應付單位款項應付供應單位款項（減少）（增加）期末余額：尚欠供應單位的賬款數(shù)注意：該賬戶應按供應商設明細賬。4.預付賬款（1）含義：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。（2）賬戶結構：借預付賬款貸預（補）付供應單位款項預付貨款中收到物資的款項數(shù)（增加）（減少）期末余額：期末余額：尚未結算的預付款尚未補付的款項數(shù)注意：“預付賬款”業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置該賬戶，而將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。

5.應付票據(jù)（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。（2）賬戶結構：借應付票據(jù)貸到期應付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)匯票（不論是否已經(jīng)付款）（增加）期末余額：尚未到期的匯票6.應交稅費（1）含義：該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。（2）賬戶結構：借應交稅費貸實際繳納的各種稅金計算出應交未交的稅金（增值稅的進項稅金）（增值稅的銷項稅金）期末余額：期末余額：多交的稅金未交的稅金可以按稅種分別設明細賬：應交增值稅、應交所得稅等。增值稅是就貨物或勞務的增值額征收的一種稅，是一種價外稅。對一般納稅人采用抵扣制。

當月應交納的增值稅＝當月銷項項稅額－

當月進項稅額

例如：貨物進價10000元，售價20000元。

應交增值稅＝（20000－10000）×17％

＝1700元

實際計算時分進貨與銷貨分別計算：

進貨時：10000（進價）×17％＝1700元

售貨時：20000（售價）×17％＝3400元

當期應交增值稅＝3400－1700＝1700元

若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣。（三）主要業(yè)務賬務處理（按實際成本法核算）A股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1.

3日向友誼工廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸，150元/噸，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元/噸，貨款8000元，增值稅1440元。借：在途物資——甲材料1800——乙材料8000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1746

貸：銀行存款115462.4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應付316元，乙材料應付138元。（共同性費用：可以按重量或金額比例分攤）

借：在途物資——甲材料316

——乙材料138

貸：銀行存款454

3．4日，開出轉帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費，其中甲360元、乙12元。

借：在途物資——甲材料360

——乙材料12

貸：銀行存款372共同受益間接采購費用的分配：

分配率=共同性采購費用÷分配標準之

和（買價或重量等）

某種材料應分配共同性費用額

=該種材料分配標準×分配率4．21日，向紅星工廠購進乙材料22公斤，18元/公斤，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。

借：在途物資——乙材料3600

應交稅費——增值稅（進項稅額）612

貸：應付賬款——紅星工廠42125.22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。

借：在途物資——乙材料200

貸：庫存現(xiàn)金20

銀行存款180

6.25日乙材料運抵倉庫，月底，結轉材料入庫數(shù)。

借：原材料——甲材料2476

——乙材料11950

貸：在途物資——甲材料2476

——乙材料11950上述6例為企業(yè)采購的基本業(yè)務。

7.A公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價為418860元，稅率17%。

含稅價款=貨款+增值稅稅額

=貨款+貨款×17%

=貨款×（1+17%）

貨款（不含稅價款）=含稅價款/（1+17%）

借：在途物資——丙材料358000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60860

貸：應付票據(jù)418860

若日后利和公司償付該票據(jù)，則會計分錄為：

借：應付票據(jù)418860

貸：銀行存款4188608.A公司按照合同規(guī)定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款180000元。

借：預付賬款——勝利工廠180000

貸：銀行存款180000

9.A公司收到勝利工廠發(fā)來、已預付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運雜費5000元。

借：在途物資——丁材料425000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）71400

貸：預付賬款——勝利工廠496400

10.A公司以銀行存款補付余款316400元。

借：預付賬款——勝利工廠316400

貸：銀行存款316400

丁材料入庫分錄略。第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一、生產(chǎn)過程核算的基本內容企業(yè)生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的加工制程過程，也是生產(chǎn)耗費的過程。因此，其核算內容主要包括兩個方面：歸集生產(chǎn)費用和計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（一）有關成本核算的幾個基本概念：1.生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關）生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關）

注意：在一般情況下，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并不等于當期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.直接費用和間接費用

直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。

間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和

管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。（一般需歸集后，分配計入產(chǎn)品成本。）

注意：管理費用為期間費用，不計入成本。

某產(chǎn)品的直接費用+分配轉入的間接費用（制造費用）=生產(chǎn)成本（制造成本）

之所以稱“制造成本”，是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車間或分廠。3.成本計算對象和成本項目

成本計算對象：指費用的承擔者。

成本項目：指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。

直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。

直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。

制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。

（二）生產(chǎn)費用流程圖注意：管理費用、營業(yè)費用、財務費用等期間費用不計入產(chǎn)品成本，而是計入當期損益。二、生產(chǎn)過程主要賬戶1.生產(chǎn)成本（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務、自制半成品、工具、設備等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。（2）賬戶結構：借生產(chǎn)成本貸直接材料費完工轉出產(chǎn)品成本直接人工費轉入的制造費用期末余額：在產(chǎn)品成本（未完工）注意：該賬戶可以按成本計算對象來設明細賬。

2.制造費用

（1）含義：

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)車間范圍內為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。（注意包括的費用范圍）

（2）賬戶結構：

借制造費用貸歸集車間范圍內發(fā)生的各項間接費用期末分配轉入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。

3.管理費用

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。（注意包括的具體費用范圍）

（2）賬戶結構：

借管理費用貸

發(fā)生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”

賬戶的管理費用

注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。

4.營業(yè)費用

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。

（2）賬戶結構：

借營業(yè)費用貸

發(fā)生的各項營業(yè)費用期末轉入“本年利潤”

賬戶的營業(yè)費用注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。5.應付職工薪酬

（1）含義：

該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資和福利費等，包括工資、獎金、津貼等。

（2）賬戶結構：

借應付職工薪酬貸

實際支付給職工月末計算分配

的工資額的應付的工資額

期末余額：期末余額：

多發(fā)的工資額應付未付的工資額

6.待攤費用

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內的各項費用。（注意新會計科目表）

（2）賬戶結構：

借待攤費用貸

已支付或發(fā)生的各項分期攤銷的費用

的費用

期末余額：

尚未攤銷的費用

注意：支付在先，分攤在后。

8.預提費用

（1）含義：

該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)按照規(guī)定從成本、費用中預先提取但尚未支付的費用。（注意新會計科目表）

（2）賬戶結構：

借預提費用貸

實際支出數(shù)預提但尚未支付的各項費用

期末余額：

已預提未支付的費用注意：分攤在先，支付在后。

9.累計折舊

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。

（2）賬戶結構：

借累計折舊貸

固定資產(chǎn)折舊提取的折舊數(shù)

減少（退出注銷）（增加）

期末余額：

累計折舊額注意：資產(chǎn)類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。10.庫存商品

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)已完成所有生產(chǎn)過程，并已驗收入庫可供銷售的產(chǎn)成品的增減變動以及結存情況。

（2）賬戶結構：

借庫存商品貸

已驗收入庫的各種發(fā)出各種產(chǎn)成品的實際

產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本成本

期末余額：

庫存商品的成本

注意：該賬戶應按產(chǎn)品名稱設明細賬。三、生產(chǎn)過程主要業(yè)務的賬務處理

（一）材料費用的核算

領料單發(fā)料憑證匯總表

注意：領料地點與用途

2012年12月，A股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務如下：

1.倉庫發(fā)出材料一批，材料領用情況如下：

生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲、乙材料，材料共計4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1575元和945元。經(jīng)計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11970元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。

會計處理如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品

4290

－B產(chǎn)品11675

制造費用

1575

管理費用945

貸：原材料－甲材料11970

－乙材料1140

－丙材料5375（二）人工費的核算

生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本

車間管理人員：制造費用

廠部、公司等行政管理人員：管理費用

工程人員：在建工程

醫(yī)務等福利人員：應付職工薪酬2.結算本月應付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000

－B產(chǎn)品9000

制造費用

1000

管理費用2000

貸：應付職工薪酬18000

3.A公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準備發(fā)工資。

借：庫存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款18000

4.A公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。

借：應付職工薪酬18000

貸：庫存現(xiàn)金18000

注意：應付工資與實發(fā)工資不同。上例若A公司代企業(yè)職工交納社會養(yǎng)老保險3000元（個人負擔部分）。（只需提現(xiàn)15000元。）

工資發(fā)放時：借：應付職工薪酬18000

（代扣時）貸：庫存現(xiàn)金15000

其他應付款3000

公司交納時：借：其他應付款3000

貸：銀行存款3000

或代墊時：借：其他應收款

貸：銀行存款

交納時：借：應付職工薪酬

貸：其他應收款5.公司按職工工資的14%計提福利費。

借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品840

－B產(chǎn)品1260

制造費用

140

管理費用280

貸：應付職工薪酬2520

注意：

醫(yī)務等福利人員福利費計入“管理費用。”（三）制造費用的歸集與分配

注意：

制造費用的內容；

制造費用的歸集“T”形賬戶；

制造費用的分配方法。6.A公司用銀行存款12000元預付明年報刊費。

借：待攤費用12000

貸：銀行存款12000

（13年1-12月，每月月末攤銷時：

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000

7.月末攤銷由本月負擔的，已于年初支付的生產(chǎn)設備租金2000元。

借：制造費用2000

貸：待攤費用20008.公司于月末計提生產(chǎn)設備修理費800元。

借：制造費用800

貸：預提費用800

以后修理時（使用時）：

借：預提費用×××

貸：銀行存款×××

9.月末計提當月固定資產(chǎn)折舊費1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。

借：制造費用1000

管理費用600

貸：累積折舊1600

10.公司用銀行存款4000元支付日常辦公費5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。

借：制造費用2485

管理費用2515

貸：銀行存款500011.月末歸集分配制造費用9000元。按當月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。

制造費用分配方法：制造費用分配率=當期制造費用之和各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和（分配標準之和）某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資×制造費用分配率當期制造費用的歸集：

制造費用的分配：

分配率=9000÷

（6000+9000）

=0.6

A產(chǎn)品分配額=0.6×6000

=3600元

B產(chǎn)品分配額=0.6×9000

=5400元157510001402000800100024859000借制造費用貸900090000賬務處理：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3600

——B產(chǎn)品5400

貸：制造費用9000（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結轉

注意：產(chǎn)成品的概念。

完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的

生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本14.月末A產(chǎn)品60件全部完工，B產(chǎn)品20件未完工。

借：庫存商品14730

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14730

借生產(chǎn)成本-A貸42906000840360014730147300注意：B產(chǎn)品未完工則期末有余額27335元。賬戶略。第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算一、銷售過程的主要核算內容銷售過程是產(chǎn)品價值實現(xiàn)的過程，也是企業(yè)經(jīng)營過程的最后一個階段。（一）主要核算內容1.銷售收入的取得；2.銷售成本的確定；3.銷售費用的確定；4.銷售稅金的確定。（二）產(chǎn)品（商品）銷售收入的確定

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

3.收入的金額能夠可靠計量

4.與交易有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量

一般情況下：（1）取得貨款或取得收取貨款的權利；（2）商品發(fā)出或轉移商品所有權。二、銷售業(yè)務主要賬戶設置1.主營業(yè)務收入（1）含義：該賬戶屬于損益類，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等所發(fā)生的收入。（與企業(yè)主營業(yè)務范圍相關）（2）賬戶結構：借主營業(yè)務收入貸（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務收入；（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入已售產(chǎn)品的銷售收入注意：期末結轉后無余額。2.其他業(yè)務收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、包裝物出租、轉讓技術等的收入。（2）賬戶結構：借其他業(yè)務收入貸銷貨退回減少的收入及期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入實現(xiàn)的其他業(yè)務收入注意：該賬戶期末結轉后無余額。3.主營業(yè)務成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等的成本。（2）賬戶結構：借主營業(yè)務成本貸（1）期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本；（2）由于銷售退回沖減的主營業(yè)務成本已售產(chǎn)品等應結轉的生產(chǎn)成本注意：該賬戶期末結轉后無余額。4.其他業(yè)務成本（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關成本、費用以及相關稅金及附加等。（2）賬戶結構：借其他業(yè)務成本貸本期發(fā)生的各項其他業(yè)務支出銷售退回沖減的材料成本及期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出注意：該賬戶期末結轉后無余額。5、營業(yè)稅金及附加

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)應由銷售產(chǎn)品、提供勞務等負擔的銷售稅金及附加，如營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅等。

（2）賬戶結構：

借營業(yè)稅金及附加貸發(fā)生的各項主營業(yè)務稅金及附加期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務稅金及附加注意：該賬戶期末結轉后無余額。6.應收賬款

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

（2）賬戶結構：

借應收賬款貸

發(fā)生的各項應收賬款收回的各項應收賬款期末余額：尚未收回的應收賬款期末余額：預收的賬款注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。7.預收賬款

（1）含義：

該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預收購買單位訂貨款的增減變動及其結余情況的。

（2）賬戶結構：

借預收賬款貸預收貨款的減少預收貨款的增加期末余額：購貨單位應補付的款項期末余額：預收款的結余注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。8.應收票據(jù)

（1）含義：

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況的。

（2）賬戶結構：

借應收票據(jù)貸本期收到的商業(yè)匯票的增加到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應收款的減少期末余額：尚未收回的票據(jù)應收款三、銷售過程基本業(yè)務核算A股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1.向東明公司銷售A產(chǎn)品80臺，每件售價600元，價款共計48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到，存入銀行。借：銀行存款56160貸：主營業(yè)務收入48000應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）81602.銷售給大明商場A產(chǎn)品500臺，單價600元，發(fā)票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運雜費，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)。

借：應收賬款352500

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款1500

3.日后收到大明商場歸還的款項352500元。

借：銀行存款352500

貸：應收賬款3525004.向東方工廠銷售A產(chǎn)品25臺，單價600元，價稅合計17550元，收到經(jīng)東方工廠承兌的商業(yè)匯票一張。

借：應收票據(jù)17550

貸：主營業(yè)務收入15000

應交稅費——增值稅（銷項）2550

5.收到正大公司預付的購貨款10000元，存入銀行。

借：銀行存款10000

貸：預收賬款10000

日后據(jù)合同發(fā)貨時：

借：預收賬款×××

貸：主營業(yè)務收入×××

應交稅費——增值稅（銷項）×××6.月末結轉本月已售A產(chǎn)品成本242000元。

借：主營業(yè)務成本242000

貸：庫存商品242000

7.本月發(fā)生的城市建設維護稅1200元，教育費附加800元。

借：營業(yè)稅金及附加2000

貸：應交稅費——城建稅1200

其他應付款800

注意：教育費附加是“費”，不是“稅”。8.本月出售多余材料一批，售價20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發(fā)出，款項已存入銀行。

（1）借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務收入20000

應交稅金——增值稅（銷項稅額）3400

（2）借：其他業(yè)務成本12000

貸：原材料12000第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算一、財務成果形成的核算（一）財務成果形成核算的內容1.財務成果（利潤）的含義：利潤是企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。它是衡量一個企業(yè)工作質量的一個綜合指標。即：收入-費用=利潤（虧損）財務成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。2.利潤的計算公式

（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加+公允價值變動損益+投資收益－管理費用－財務費用－營業(yè)費用－資產(chǎn)減值損失

其中：

營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本

（2）利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用1.營業(yè)外收入（1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。（2）賬戶結構：借營業(yè)外收入貸（二）財務成果核算主要設置的賬戶期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入注意：該賬戶期末結轉后無余額。

2.營業(yè)外支出

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。

（2）賬戶結構：

借營業(yè)外支出貸本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出注意：該賬戶期末結轉后無余額。3.本年利潤（1）含義：該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)在本年度內累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。（2）賬戶結構：（詳見教材P176）借本年利潤貸期末轉入的各項成本、費用（有關損益）期末轉入的各項收入期末余額：累積虧損期末余額：累積凈利潤注意：該賬戶年終結轉至“利潤分配”賬戶后，無余額?！氨灸昀麧櫋庇涗洸襟E：本年利潤1.轉入的各項收入2.轉入的各項成本、費用、支出等利潤總額3.轉入所得稅或“虧損”凈利潤年終轉至“利潤分配”賬戶4.所得稅費用

（1）含義：

所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營期間實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶屬于損益類賬戶（費用類），核算企業(yè)按規(guī)定應從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。

（2）賬戶結構：

借所得稅費用貸計算出的所得稅費用期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用注意：該賬戶期末結轉后無余額。（3）所得稅的計算：

應交所得稅

=應納稅所得額×所得稅稅率（25%）

應納稅所得額（應稅利潤）

=利潤總額（會計利潤）+納稅調整項目

注意：基礎會計一般簡化處理：視會計利潤為應稅利潤，即無稅前調整項目。有關調整項目后續(xù)中級財務會計進一步講述。（三）財務成果形成核算的基本業(yè)務1.A公司收到某公司違約罰款30000元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：營業(yè)外收入300002.A公司因亂砍樹木，被綠化管理部門罰款50000元。借：營業(yè)外支出50000貸：銀行存款500003.公司員工出差，預借差旅費3000元，現(xiàn)金支票給付。

借：其他應收款——×××3000

貸：銀行存款3000

4.日后該員工出差歸來報銷2600元，退回現(xiàn)金400元。

借：管理費用2600

庫存現(xiàn)金400

貸：其他應收款——×××30005.假設A公司期末有關損益類賬戶余額分別為：主營業(yè)務收入2274000元、其他業(yè)務收入134000元、營業(yè)外收入164080元、主營業(yè)務成本1526400元、主營業(yè)務稅金及附加55000元、其他業(yè)務支出25680元、管理費用395690元、財務費用2500元、營業(yè)費用46810元、營業(yè)外支出20000元。試作期末結轉的會計分錄。

（1）結轉各項收入：

借：主營業(yè)務收入227400

其他業(yè)務收入134000

營業(yè)外收入164080

貸：本年利潤2575080（2）結轉各項成本、費用（非生產(chǎn)成本）：

借：本年利潤2072080

貸：主營業(yè)務成本1526400

營業(yè)稅金及附加55000

其他業(yè)務成本25680

管理費用395690

財務費用2500

營業(yè)費用46810

營業(yè)外支出20000利潤總額=2572080-2072080=500000元6.本公司所得稅率為25%，計算所得稅并交納所得稅。

（1）計算當期所得稅額：（無稅前調整項目）

應交所得稅=500000×33%=125000元

借：所得稅費用125000

貸：應交稅費——應交所得稅125000

（2）開出支票，交納所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅125000

貸：銀行存款125000

（3）結轉所得稅費用：

借：本年利潤125000

貸：所得稅費用125000

注意：結轉后，所得稅賬戶余額為零，凈利潤（稅后利潤）=500000-125000=375000元二、利潤分配的核算

利潤分配就是企業(yè)根據(jù)法律、董事會或類似權力機構提請股東大會或類似批準機構批準的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資人的行為。

（一）利潤分配順序

在彌補以前年度虧損后（注意稅前補虧、稅后補虧），應按下列順序分配：

1.提取法定盈余公積；（凈利潤的10%）

2.提取任意盈余公積；（按股東大會決議）

3.向投資者分配利潤或股利。注意：可供投資者分配的利潤＝凈利潤－彌補以前年度的虧損－提取的法定盈余公積－提取的任意盈余公積+以前年度未分配利潤+公積金轉入數(shù)且按以下順序進行分配：1、支付優(yōu)先股股利2、支付普通股現(xiàn)金股利3、轉作資本（股本）的普通股股利本年年末未分配利潤＝可供投資者分配利潤－優(yōu)先股股利－普通股股利（二）利潤分配設置的賬戶

1.利潤分配

（1）含義：

該賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的結存余額。

（2）賬戶結構：

借利潤分配-未分配利潤貸（1）轉入的已分配的各項內容；（2）年末轉入的虧損。（1）年末轉入的凈利潤；（2）盈余公積補虧。余額：未彌補的虧損余額：未分配的利潤（3）利潤分配的明細賬：

利潤分配賬戶一般下設多個明細賬戶，如：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付股利（應付利潤）、其他轉入，等等。

上述各明細賬的用途分兩類，除了“未分配利潤”是反映分配結果的，其余都是反映分配過程的。下面已“利潤分配——提取法定盈余公積”為例，介紹其賬戶結構：

借利潤分配—提取法定盈余公積貸按規(guī)定提取數(shù)轉入“未分配利潤”賬戶注意：除了“未分配利潤”賬戶，其余明細賬年終均無余額。2.盈余公積

（1）含義：

該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積及其使用情況和結果，包括法定盈余公積和任意盈余公積。

（2）賬戶結構：

借盈余公積貸實際使用數(shù)（減少數(shù)）按規(guī)定提取數(shù)（增加數(shù)）期末余額：結余數(shù)（三）利潤分配的賬務處理

1.A股份有限責任公司本年實現(xiàn)的凈利潤為335000元，分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。

借：利潤分配——提取法定盈余公積33500

——提取任意盈余公積16750

貸：盈余公積——法定盈余公積33500

——任意盈余公積167502.A公司決定向投資者分配現(xiàn)金股利10000元。

借：利潤分配——應付股利100000

貸：應付股利100000

3.A公司開出支票，支付股利。

借：應付股利100000

貸：銀行存款100000

4.年終結轉“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。

（1）結轉凈利潤：

借：本年利潤335000

貸：利潤分配——未分配利潤335000

（2）結轉已分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤150250

貸：利潤分配——提取法定盈余公積33500

——提取任意盈余公積16750

——應付股利100000

注意：若公司年初“未分配利潤”賬戶余額為零，則年末未分配利潤=335000-150250

=184750元主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金