國際結(jié)算綜合業(yè)務(wù)管理及管理知識分析

第一節(jié)國際金融業(yè)務(wù)中的銀行機構(gòu)第二節(jié)帳戶行關(guān)系的建立第三節(jié)清算和通訊KeyWords第2章國際結(jié)算業(yè)務(wù)中的往來銀行2023/5/311第一節(jié)國際金融業(yè)務(wù)中的銀行機構(gòu)銀行辦理國際結(jié)算的條件:必須有海外分支機構(gòu)和代理行的合作。

海外分支機構(gòu)及聯(lián)行代理行2023/5/312一、商業(yè)銀行的海外分支機構(gòu)與聯(lián)行1．海外分支機構(gòu)的幾個層次：代表處（RepresentativeOffice）代理處（AgencyOffice）受母行完全控制分行（Branch）

子銀行（Subsidiary）聯(lián)營銀行（Affiliate）獨立法人銀團銀行（ConsortiumBank）2．聯(lián)行：即銀行在國內(nèi)外設(shè)置的分、支行。（1）國內(nèi)聯(lián)行（DomesticSisterBank）（2）海外聯(lián)行（OverseasSisterBank）2023/5/313代表處(RepresentativeOffice)最低級和最簡單形式----過渡形式。#非營業(yè)性機構(gòu)----不能辦理銀行業(yè)務(wù)；#主要職能----開展公共關(guān)系活動；向駐地國家的客戶提供其總行的經(jīng)營活動方針；為本國客戶探詢新的業(yè)務(wù)前景，尋找新的貿(mào)易機會；開辟當(dāng)?shù)匦畔⑼ǖ赖取?023/5/314代理處(AgencyOffice)(辦事處、經(jīng)理處)介于代表處和分行之間的機構(gòu)#主要職能：從事一系列非存款銀行業(yè)務(wù)

非存款銀行業(yè)務(wù)：如發(fā)放工商貸款、提供貿(mào)易融資、簽發(fā)信用證、辦理承兌、票據(jù)買賣和票據(jù)交換等業(yè)務(wù)。2023/5/315海外分、支行(境外聯(lián)行)(branch)是商業(yè)銀行在海外設(shè)立的營業(yè)性機構(gòu)#主要職能：能面向當(dāng)?shù)乜蛻艚?jīng)營當(dāng)?shù)卣试S的各種銀行業(yè)務(wù)；#業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營政策要與總行保持一致，總行對分、支行的活動負有完全的責(zé)任。2023/5/316代表處、代理處、海外分行都不具備獨立的法人地位，受母行完全控制。注意：這些機構(gòu)不但受其總行所在地的金融管理法令和條例的約束，也受其營業(yè)地的管理法令和條例的約束。2023/5/317聯(lián)行(sisterbank)是指商業(yè)銀行根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,在國內(nèi)、國外設(shè)立的分行和支行。包括橫向關(guān)系（分行之間）；

縱向關(guān)系（總行與分行之間）2023/5/3182023/5/319子銀行(SubsidiaryBanks)

在法律上是一個完全獨立的經(jīng)營實體（在東道國登記注冊）。其股權(quán)全部或大部分為總行所控制，常采用收購?fù)鈬y行的方法來設(shè)置。#主要職能：可從事東道國國內(nèi)銀行所能經(jīng)營的全部業(yè)務(wù)活動。聯(lián)營銀行(AffiliatedBanks)在法律地位、性質(zhì)和經(jīng)營特點上同子銀行類似其區(qū)別是：在聯(lián)營銀行中，任何一家外國投資者擁有的股權(quán)都在50%以下，即擁有少數(shù)股權(quán)，其余股權(quán)可以為東道國所有，或由幾家外國投資者共有。2023/5/3110銀團銀行（ConsortiumBank）通常是由兩個以上不同國籍的跨國銀行共同投資注冊而組成的公司性質(zhì)的合營銀行。任何一個投資者所持有的股份都不超過50%。其業(yè)務(wù)范圍：一般不經(jīng)營小額零售業(yè)務(wù)對超過母銀行能力的或母銀行不愿意發(fā)放的大額、長期貸款作出全球性辛迪加安排，承銷公司證券，經(jīng)營歐洲貨幣市場業(yè)務(wù)，安排國際間的企業(yè)合并和兼并，提供項目融資和公司財務(wù)咨詢等。2023/5/3111二、代理行（CorrespondentBank,Correspondents）代理關(guān)系:是指兩家不同國籍的銀行，相互委托，互為辦理國際銀行業(yè)務(wù)所發(fā)生的往來關(guān)系。1、建立代理關(guān)系的必要性2、建立代理關(guān)系的三個步驟：3、代理行的種類2023/5/31121、建立代理行關(guān)系的必要性#是全球經(jīng)濟一體化的要求--合作和融入#是國際貿(mào)易發(fā)展的要求--產(chǎn)品的出口#是各國金融法規(guī)制約的產(chǎn)物

對分支行開設(shè)的限制，繞過壁壘#代理行的建立可以節(jié)約商業(yè)銀行的外匯開支成本低，利用代理行開展國際業(yè)務(wù)，彌補海外分、支行的不足。2023/5/31132、建立代理關(guān)系的三個步驟：（1）考察對方銀行的資信。（2）簽訂代理協(xié)議—pgG34并互換控制文件（ControlDocuments）：控制文件①密押②印鑒③費率表（3）雙方銀行確認控制文件。2023/5/3114控制文件---Controldocument

用來證明電報、函件、來證等的真實性密押（TestKey）

：用于環(huán)銀電協(xié)的電匯，來證及修改，加注密碼來確認真實性印簽樣本（SpecimenSignature/Bookletofauthorizedsignatuer）

：用于函件、憑證、票據(jù)（銀行匯票）。單證上的簽名與所留印簽核對來確認真實性費率表（scheduleoftermsandconditions

）：辦理代理業(yè)務(wù)收費的依據(jù)2023/5/3115密押密押：是兩家銀行事先約定的專用押碼，由發(fā)電行在發(fā)送電報或電傳時加在電文內(nèi)，經(jīng)收電行核對相符，即可確認電報或電傳的真實性。建立密押關(guān)系：可由一方用寄送密押給對方銀行，經(jīng)雙方約定共同使用。也可由雙方銀行互換密押，各自使用自己密押。密押操作：通過專用的密押器,將賬號,日期,金額等數(shù)字輸入,由密押器自動產(chǎn)生一串?dāng)?shù)字;另一銀行也如此操作,比較得出的密押是否相符.

密押必須定期更換，需要可靠的密押的工作人員2023/5/31163、代理行的種類（1）帳戶行（DepositoryBank）：指代理行之間單方或雙方相互在對方銀行開立帳戶的銀行。帳戶行之間可以直接代理貨幣收付。通常二者之間的業(yè)務(wù)往來較多。（2）非帳戶行（Non-depositoryBank）：沒有建立帳戶關(guān)系的代理行，他們之間的貨幣收付需通過第三家銀行辦理。通過第三家銀行辦理，時間和費用的耗費比帳戶行更大。2023/5/3117我國主要銀行機構(gòu)的海外分支機構(gòu)及代理行(截至2002年底)

2023/5/3118三、往來銀行的選擇可辦理國際結(jié)算業(yè)務(wù)的海外銀行很多，但在選擇運用時，通常要排定一個次序。

1、聯(lián)行是最優(yōu)選擇。因為本行與聯(lián)行是一個不可分割的整體，利益共享，風(fēng)險共擔(dān)。

2、代理行中的賬戶行是次優(yōu)選擇。代理行關(guān)系的建立成本更低，更靈活，更普遍

3、代理行中的非賬戶行是次次優(yōu)選擇。在沒有聯(lián)行和帳戶行的少數(shù)地區(qū)，要開展業(yè)務(wù)只能委托非帳戶行的代理行。資金收付不太方便，需要通過其他銀行辦理。

2023/5/3119一、帳戶行和代理行二、帳戶行關(guān)系的建立三、帳戶行業(yè)務(wù)實務(wù)第二節(jié)帳戶行關(guān)系的建立2023/5/3120一、帳戶行和代理行代理行和賬戶行的區(qū)別賬戶行一定是代理行；但并非所有的代理行都是賬戶行；聯(lián)行當(dāng)然彼此都是賬戶行。一家國際性的商業(yè)銀行，它在海外的代理行的數(shù)目遠遠超過它在海外的賬戶行的數(shù)目。2023/5/3121二、帳戶行關(guān)系的建立因貨幣收付業(yè)務(wù)的需要，或者方在對方設(shè)賬，或者相互設(shè)賬，建立賬戶行關(guān)系。單方開立帳戶：1.甲行在乙行設(shè)立乙行所在國貨幣的帳戶2.乙行在甲行設(shè)立甲行所在國貨幣的帳戶雙方互開帳戶：3.雙方互設(shè)對方所在國貨幣命名的帳戶2023/5/3122BarclaysCitibankUSDaccountBarclays的角度看，是往帳NostroAccountCitibank的角度看，是來帳VostroAccount帳戶：往戶帳戶（NostroAccount）：存放國外同業(yè)。

Ouraccountwithyou—我行設(shè)在你行的帳戶

來戶帳戶（VostroAccount）：國外同業(yè)存放。

Youraccountwithus--你行設(shè)在我行的帳戶2023/5/3123從本國銀行Barclays的角度是往賬

存放國外同業(yè)2023/5/3124從本國銀行Barclays的角度是來賬

外國同業(yè)存放2023/5/3125三、帳戶行業(yè)務(wù)實務(wù)貨幣收付行為----表現(xiàn)在有關(guān)銀行之間賬戶上余額的相應(yīng)增加和減少上余額的增加

用貸記tocredit--“已貸記你行賬”=即往來賬中增加一筆款項。余額的減少用借記todebit--“請借記我行賬”=就是往來賬上減去一筆款項。Tocredit/debit一定的金額tosb’sa/c

貸記（借記）某某的帳號一定的金額Tocredit/debitsb’sa/cwith一定的金額

貸記（借記）一定的金額入或出某某賬號2023/5/3126選擇—假定雙方互開賬戶，互為賬戶行IfBarclays(London’sbank)makesapaymenttoacorrespondent(Citibank)abroad,Thelondonbank’sVostroaccountwillbecredited.BThelondonbank’snostroaccountwillbecredited2023/5/3127IfBarclays(London’sbank)makesapaymenttoacorrespondent(Citibank)abroad,Thelondonbank’sVostroaccountwillbecredited.Citibank在Barclays開立的帳戶，是Barclays的來帳。BThelondonbank’snostroaccountwillbecredited—改為Debited.Barclays在Citibank開立的帳戶，是Barclays往帳2023/5/3128貸記報單（CreditAdvice）借記報單（DebitAdvice）pg302023/5/3129第三節(jié)清算和通訊一、清算原理二、清算與清算中心三、壞球銀行金融電訊協(xié)會2023/5/3130一、清算原理一家銀行通常有多家往來銀行，相互開立帳戶。在業(yè)務(wù)往來過程中，該銀行可能對數(shù)家銀行有應(yīng)收款項，對另外一些銀行有應(yīng)付款項。一段時間后該銀行應(yīng)向所有應(yīng)付款銀行一一支付，向所有應(yīng)收款銀行一一索要款項。其他銀行也同樣，耗時費力。2023/5/3131現(xiàn)代銀行業(yè)務(wù)中，彼此有業(yè)務(wù)往來的銀行通常都在同一家清算機構(gòu)（可能是央行，也可能是專門的清算所）開立帳戶，保持一定的資金余額。清算機構(gòu)將一家銀行對其他所有銀行的應(yīng)收款和應(yīng)付款抵消后，計算出凈欠款或凈收款，只有凈欠款行才進行最終支付。通過清算機構(gòu)結(jié)算銀行之間的債權(quán)債務(wù)，能節(jié)約人力、物力和資金。2023/5/3132應(yīng)付行應(yīng)收行ABC應(yīng)收合計應(yīng)付差額A0102030－B10020300C1020030

10應(yīng)付合計20304090－應(yīng)收差額

100－－

10貸記A

行在清算中心的帳戶一筆借記C行在清算中心的帳戶一筆2023/5/3133二、清算與清算中心清算(Clearing)是指不同銀行之間因資金的代收、代付而引起的債權(quán)債務(wù)通過票據(jù)清算所或清算網(wǎng)絡(luò)進行清償?shù)幕顒?。票?jù)清算所(ClearingHouse)或清算網(wǎng)絡(luò)是指由許多銀行參加的、彼此進行資金清算的場所。銀行間債權(quán)債務(wù)的清算是通過票據(jù)清算所和自動清算系統(tǒng)完成的。清算銀行是指參加票據(jù)清算所的銀行。一切貨幣的收付最終必須在該貨幣的清算中心進行結(jié)算。2023/5/3134（1）跨國大額美元支付清算系統(tǒng)CHIPS：ClearingHouseInter-bankPaymentSystem紐約清算所銀行同業(yè)支付系統(tǒng)(FEDWIRE:FederalReservesWireTransferSystem美聯(lián)儲電劃清算系統(tǒng))(2)跨國大額英鎊支付清算系統(tǒng)CHAPS:ClearingHouseAutomatedPaymentSystem英國清算所自動支付系統(tǒng)(3)歐元的跨國清算系統(tǒng)TARGET:Trans-EuropeAutomatedRealTimeGrossSettlementExpressTransferSystem國際支付的三大著名自動支付清算系統(tǒng)2023/5/3135三、環(huán)球銀行金融電訊協(xié)會國際銀行同業(yè)間的現(xiàn)代化通訊系統(tǒng)SWIFT:SocietyforWorldwideInter-bankFinancialTelecommunication

性質(zhì)：是一個國際銀行同業(yè)間非盈利性的國際合作組織，總部設(shè)在比利時的布魯塞爾。該組織成立于1973年5月，由北美和西歐15個國家的239家銀行發(fā)起。目的：是利用其高度尖端的通訊系統(tǒng)在會員間轉(zhuǎn)遞信息、帳單和同業(yè)間的頭寸劃撥。SWIFT的通訊是電腦化，會員間的資金轉(zhuǎn)移便大大地加速。它的傳遞只要幾分鐘就可以了。SWIFT每星期7天運轉(zhuǎn)，每夭24小時運轉(zhuǎn)。中國銀行：于1983年2月率先加入SWIFT組織。1985年5月正式開通使用SWIFT系統(tǒng)。2023/5/3136SWIFT特點2023/5/31372023/5/31382023/5/3139主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務(wù)處理