旅行社經營綜合業(yè)務核算

9.旅行社經營業(yè)務核算【學習目標】了解旅行社經營業(yè)務曲內容及特點，掌握旅行社主營業(yè)務收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用、財務費用的概念及其主要內容，了解成本費用的特點、內容及其分類，掌握旅行社主營業(yè)務收入、營業(yè)成本和期間費用的核算方法，了解旅游企業(yè)稅金的種類，掌握利潤的概念及利潤總額的計算，利潤分配的順序，掌握稅金、利潤及利潤分-配的核算方法。

旅行社經營業(yè)務的內容可以分為以下三類：1．組團業(yè)務，包括國際旅行社通過境外和中國港澳臺地區(qū)的旅行商社組織當地旅游者來華旅游；國際旅行社組織國內旅游者到境外和港澳臺地區(qū)旅游；國際旅行社和國內旅行社組織國內本地區(qū)的旅游者到國內其他旅游目的地旅游。2．接團業(yè)務，是接團社按照組團社的旅行團活動計劃向旅游團或旅游者提供導游、住宿、用餐、交通、購物、娛樂等一條龍服務。3．其他服務業(yè)務，包括為旅游者或旅游團提供導游、購票、訂房等零散服務和為企事業(yè)單位和團體提供會務服務等其他服務。9.1旅行社主營業(yè)務收入的核算9.1.1旅行社主營業(yè)務收入的內容1．組團外聯(lián)收入，是指由組團社自組外聯(lián)，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻譯導游、文娛活動等的收入。2．綜合服務收入，是指接團社向旅游者(組團社)收取的包括市內交通費、導游服務費、一般景點門票費等在內的包價費用收入。3．零星服務收入，是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項所得的服務收入。4．勞務收入，是指非組團社為組團社提供境內全程導游翻譯人員所得到的收入。5．票務收入，是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內客票的手續(xù)費收入。6．地游及加項收入，是指接團社向旅游者收取的按旅游者要求增加的計劃外當地旅游項目的費用。7．其他服務收入，是指不屬于以上各項的其他服務收入。9.1.2旅行社主營業(yè)務收入的確認（一）營業(yè)收入的確認原則根據《會計準則》規(guī)定，旅游企業(yè)應依據下列四項原則確認收入：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完成進度能夠可靠的確定；（4）交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）會計實務中營業(yè)收入的確認方法依據上述原則，旅游社會計實務中主營業(yè)務收入的確認方法如下：1．旅行社組團社，組織境外（國內）旅游者到國內（境外或國內）旅游，應以旅游團隊離境（返回本地）時確認主營業(yè)務收入的實現。2．旅行社接團社，接待旅游者在國內旅游以旅游團隊結束旅行返回時確認主營業(yè)務收入的實現。9.1.3旅行社主營業(yè)務收入的核算（一）主營業(yè)收入核算的帳戶設置旅行社的主營業(yè)務收入，不論是組團社的主營業(yè)務收入，還是接團的主營業(yè)務收入，都要通過總分類帳戶“主營業(yè)務收入”進行核算。旅行社實現主營業(yè)務收入時，根據發(fā)票等有關憑據借記“銀行存款”、“應收帳款”等帳戶，貸記“主營業(yè)收入”帳戶。該帳戶期末余額轉入“本年利潤”帳戶，借記“主營業(yè)收入”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶，結轉后該帳戶無余額(二)組團主營業(yè)務收入的核算核算旅行社的組團營業(yè)收入，應在“主營業(yè)務收入”賬戶下的“組團外聯(lián)收入”明細賬戶核算。還需設置“應收賬款”(或“預收賬款”)賬戶來核算旅行社在經營過程中發(fā)生的各種應收、預收款項?！纠?】某旅行社財務部8月3日收到旅游合同和結算通知單，應收保險公司旅游團服務費2萬元，8月20日到保險公司轉帳支票2萬元。（1）旅游團旅游活動接受，財務部門審核有關結算通知單，確認營業(yè)收入實現時，根據結算通知單編制如下會計分錄：

借：應收賬款(預收賬款)——應收國內結算款——保險公司20000貸：主營業(yè)務收入——組團外聯(lián)收入20000(2)收到保險公司旅游費用轉賬支票時，存入銀行，根據收賬通知單編制如下會計分錄：借：銀行存款20000貸：應收賬款(預收賬款)——應收國內結算款——保險公司20000(三)接團主營業(yè)務收入的核算接團社在接待過程中，一般是先提供各項服務，然后向組團社報結算通知單。接團業(yè)務營業(yè)收入的核算應在“主營業(yè)務收入”賬戶下的“綜合服務收入：明細賬戶核算。還應設置“應收賬款”賬戶，以核算旅行社與經營業(yè)務有關的各種應收末收款項。該賬戶還應按應收單位名稱設置明細賬戶。凡發(fā)生應收未收款項時，借記本賬戶；收回款項時，貸記本賬戶。1．根據結算通知單確認主營業(yè)務收入時：借：應收賬款——國內結算款——×××貸：主營業(yè)務收入——綜合服務收入——×××2．接到銀行通知，收到組團社的旅游團費用撥款時：借：銀行存款——×××貸：應收賬款——國內結算款——×××四、銷售收入的抵減項目及核算1．銷售退回2．銷售折讓3．商業(yè)折扣4．現金折扣【例4】為盡快收回A公司欠旅行社旅游費用3萬元，旅行社給與公司現金折扣為2／10，1／20，n／30。一周后A公司付款。(1)旅游費用發(fā)生時，根據結算賬單編制如下會計分錄：借：應收賬款——應收國內結算款——A公司30000貸：主營業(yè)務收入30000(2)一周后A公司付款時，依據付款憑證編制如下會計分錄：借：銀行存款29400財務費用600貸：應收賬款——應收國內結算款——A公司300009.2旅行社營業(yè)成本既費用的核算費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。任何一項支出如果構成企業(yè)的費用，就必須具備以下特征：1．費用最終會導致企業(yè)資源的減少。2、費用最終會減少企業(yè)的所有者權益9.2.1旅行社成本的內容及其分類9.2.1.1旅行社營業(yè)成本9.2.1.2旅行社營業(yè)成本的內容旅行社營業(yè)成本的內容與其營業(yè)收入的內容是相同的，具體包括：1、組團外聯(lián)成本，是指由組團社自組外聯(lián)接待包價旅游團體或個人按規(guī)定開支的房費、餐費、旅游交通費、陪同費、文雜費和其他費用。2、綜合服務成本，是指接團社接待包價旅游團體或個人按規(guī)定開支的住房費、餐費、旅游交通費、陪同費、文雜費和其他費用。3、零星服務成本，是指接待零星旅游者和受托代辦事項而支付的費用。4、勞務成本，是指旅行社派出翻譯、導游人員或聘請兼職導游人員參加全程陪同而支付的費用。5、票務成本，是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費、包車費用和退票損失等。6、地游及加項成本，是指接待旅游者計劃外增加游覽項目和風味餐等時發(fā)生的費用。7、其他服務成本，是指不屬于以上各項的其他服務成本。9.2.2旅行社營業(yè)成本的核算9.2.2.1旅行社營業(yè)成本的核算方式9.2.2.2旅行社營業(yè)威本核算的賬戶設置組團社的主營業(yè)務成本核算在“主營業(yè)務成本”下的“組團外聯(lián)成本”明細賬戶進行核算。接團社的主營業(yè)務成本核算在“主營業(yè)務成本”下的“綜合服務成本”明細賬戶進行核算。“主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶。其核算內容按權責發(fā)生制和配比原則要求，旅行社在結轉營業(yè)收入的同時，按實際成本結轉和計劃成本結轉兩種情況分別進行賬務處理。對于結轉的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”賬戶；對于結轉的計劃成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“預提費用”賬戶?！邦A提費用”賬戶屬于負債類賬戶，主要核算企業(yè)已預提計入成本但尚未實際支付的各項費用。月末，按估計數額或計劃數額預提計人營業(yè)成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“預提費用”賬戶；日后收到接待單位轉來的費用結算單，經審核無誤如數撥付款項時，借記“預提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。9.2.2.3營業(yè)成本的核算

1．實際成本結轉的核算。按實際支付營業(yè)成本的核算，是指于旅游團完成旅游日程離境(或離開本地)后或者于月末結轉營業(yè)成本前，財會部門接到接團社(或接待部門)轉來的費用結算通知單或收費通知單，經審核無誤，據以結轉營業(yè)成本的核算。財會部門根據各個接待單位送來的結算通知單，結轉成本時，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本貸：應付賬款開出轉賬支票，向接待單位付清成本費用時：借：應付賬款貸：銀行存款9.2.3旅行社期間費用的內容及分類9.2.3.1期間費用的分類旅行社營業(yè)的期間費用是指間接地為旅游團隊提供服務發(fā)生的耗費和支出。期間費用從營業(yè)收入中得到補償，并直接計入當期損益。旅行社的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。它們在旅行社的經營支出中占有較大比重。因此，加強期間費用的核算，嚴格控制費用開支，對降低消耗、提高經濟效益有非常重要的意義。9.2.3.2期間費用的內容1、銷售費用2．管理費用3．財務費用9.2.3.3期間費用的核算1、設置期間費用分類分別設置“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”總分類帳戶，各帳戶下可根據企業(yè)明細分類分別設置二級帳戶。月末應將“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”帳戶余額轉入“本年利潤”帳戶，結轉后各帳戶應無余額。2、期間費用的核算。（1）銷售費用的核算?！纠?】某國際旅行社有國內部和國際部兩個營業(yè)部門，2009年6月發(fā)生下列營業(yè)費用，作會計分錄如下：①國內部領用一次性物料用品3200元。借：銷售費用——國內部——物料用品3200貸：原材料——物料用品3200②國際部領用一次性攤銷的低值易耗品920元，前期領用的分期攤銷低值易耗品應由本月分攤600元。借：銷售費用——國際部——低值易耗品攤銷1520貸：低值易耗品920待攤費用600③月底分配工資。國內部員工工資為2800元，國際部員工工資為4000元。借：銷售費用——國內部——工資2800——國際部——工資4000貸：應付職工薪酬6800發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬6800貸：現金(或銀行存款)6800④月末，結轉營業(yè)費用。借：本年利潤11520貸：銷售費用11520(2)管理費用的核算?！纠?】某旅行社2008年。10月份發(fā)生下列管理費用，作會計分錄如下：①分配行政管理人員工資13600元。借：管理費用——工資13600貸：應付職工薪酬13600②攤銷本月應分攤的開辦費8000元。借：管理費用——開辦費攤銷8000貸：長期待攤費用8000③一次購買印花稅票1800元8000借：管理費用——稅金1800貸：銀行存款1800④支付倉庫租金2000元。借：管理費用——租賃費2000貸：銀行存款2000⑤月末，結轉管理費用共計104200元。借：本年利潤104200貸：管理費用104200(3)財務費用的核算?！纠?0】某旅行社2008年10月份發(fā)生下列財務費用，作會計分錄如下：(1)預提當月借款利息20萬元。借：財務費用200000貸：應付利息200000(2)計算本月應付的長期借款利息3萬元。借：財務費用30000貸：應付利息30000(3)月末，結轉財務費用共計23萬元。借：本年利潤．230000貸：財務費用2300009.3旅行社利潤的核算1．營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是旅游企業(yè)利潤的主要組成部分，是企業(yè)日常經營業(yè)務的結果。企業(yè)一定時期的營業(yè)利潤等于同期營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加管理費用、營業(yè)費用和財務費用，再加上投資收益。其計算公式為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一銷售費用一營業(yè)稅金及附加一管理費用一財務費用+投資收益(一投資損失)9.3.1.2凈利潤的計算企業(yè)的凈利潤是企業(yè)當期實現的利潤總額扣除所得稅后的余額。又叫稅后利潤。其計算公式為：凈利潤=利潤總額一所得稅費用所得稅是以全年的所得額為計稅依據。根據稅法規(guī)定，所得額是指在一定經營期間的收入總額扣除了與其配比的費用成本后的余額，即企業(yè)實現的利潤濯總額。而納稅所得額是指利潤總額加減稅前調整項目后的數額。其計算公式如下：納稅所得額=利潤總額±稅前調整項目稅前調整項目主要包括以下三個方面的內容：1．企業(yè)將各種捐贈支出、賠償金、滯納金和罰款支出以及被沒收的財物損失等均列入了“營業(yè)外支出”賬戶，從而減少了企業(yè)的利潤總額，而稅法規(guī)委定這些項目也應納稅，因此在計算納稅所得額時，要加上這些項目的金額。2．企業(yè)投資于股票的股利收入和投資于聯(lián)營企業(yè)分得的利潤等均列入了“投資收益”賬戶，從而增加了企業(yè)的利潤總額，而這些收入被投資企業(yè)已經繳納了所得稅，為了避免重復納稅，因此在計算納稅所得額時，應將這些項目的金額從利潤總額中扣除。3．稅前利潤彌補以前年度虧損以及按規(guī)定免征所得稅的國庫券利息收入等，也是計算納稅所得額的扣除項目。若無稅前調整項目，納稅所得額就是利潤總額。9.3.1.3利潤的核算某旅游企業(yè)2008年12月末各損益類賬戶余額如表9—1所示。(1)將“主營業(yè)務收入”、“投資收益”、‘‘營業(yè)外收入’’等賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入90000投資收益1190營業(yè)外收入620貸：本年利潤91810(2)“主營業(yè)務成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用’’等賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，作會計分錄如下：借：本年利潤75060貸：主營業(yè)務成本9900銷售費用43655營業(yè)稅金及附加4590管理費用6860財務費用1345營業(yè)外支出460所得稅費用8250(3)將“本年利潤”賬戶的貸方余額16750元，轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，作會計分錄如下：借：本年利潤16750貸：利潤分配——未分配利潤167509.3.2利潤分配的核算9.3.2.1利潤分配的順序

1．彌補以前年度虧損。2．提取法定盈余公積金。3．提取法定公益金。4．向投資人分配利潤。9.3.2.2利潤分配的核算利潤分配核算的相關賬務處理如下：1．企業(yè)提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積金時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積(或法定公益金、任意盈余公積)”等賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積(或法定公益金、任意盈余公積)”賬戶。2．分配優(yōu)先股股利和普通股股利時，借記“利潤分配——應付優(yōu)先股股利(或應付普通股股利)”賬戶，貸記“應付股利”賬戶。3．向投資者分配利潤時，借記“利潤分配——應付利潤”賬戶，貸記“應付利潤”賬戶。4．結轉未分配利潤時，年度終了如為本年盈利，則借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶；如為本年虧損，則借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；同時應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即：主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；