典當(dāng)綜合業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

具體業(yè)務(wù)處理探討

內(nèi)容提要出臺(tái)情況1典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理3

典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作建議5典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化2綜合核算舉例42一、出臺(tái)情況一直以來(lái)，典當(dāng)業(yè)始終沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度可執(zhí)行。執(zhí)行制度的不統(tǒng)一，使得典當(dāng)業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息規(guī)范性不足、可比性差，阻礙了行業(yè)的整體發(fā)展，也不利于行業(yè)監(jiān)管。為了規(guī)范典當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2009年7月20日，財(cái)政部印發(fā)了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞若干銜接規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《銜接規(guī)定》）?！兑?guī)定》根據(jù)2006年公布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），規(guī)范和細(xì)化了典當(dāng)行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，為提高典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)信息真實(shí)完整，便利行業(yè)主管部門有效監(jiān)管，規(guī)范典當(dāng)業(yè)健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。2009年7月31日，商務(wù)部也下發(fā)了《商務(wù)部關(guān)于典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)事項(xiàng)的通知》（商建函【2009】28號(hào)），決定從2010年1月1日起在典當(dāng)全行業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3一、出臺(tái)情況上述《銜接規(guī)定》的出臺(tái)，意味著：

1、使典當(dāng)企業(yè)終于有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。有助于典當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)處理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。2、通過(guò)充分披露財(cái)務(wù)信息，有利于提高監(jiān)管的針對(duì)性。

3、新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。截止目前，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司、中央企業(yè)、典當(dāng)業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、基金公司等范圍內(nèi)實(shí)施。4二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化

（一）引入了公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實(shí)際利率的概念新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量”，且相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。公允價(jià)值是金融工具確認(rèn)和計(jì)量的核心，公允價(jià)值的應(yīng)用使資產(chǎn)和交易得到了公允的反映。新準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入（含利息和綜合費(fèi)）按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算；對(duì)貸款減值準(zhǔn)備的核算引入了預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率的概念，并規(guī)定：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。

5二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化（二）引入攤余成本和實(shí)際利率的方法對(duì)貸款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。用實(shí)際利率代替合同利率，徹底遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（原來(lái)大多數(shù)典當(dāng)行采用的是收付實(shí)現(xiàn)制）。原來(lái)典當(dāng)行確認(rèn)息費(fèi)收入是按當(dāng)金和合同息費(fèi)計(jì)算確認(rèn)的，新準(zhǔn)則規(guī)定“利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定”，即按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。對(duì)于一筆貸款，貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實(shí)際利率與合同利率也可能不一致；對(duì)于已發(fā)生減值的貸款，由原來(lái)的合同利率改為按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。6二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化（三）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用

以往的所得稅會(huì)計(jì)核算中，典當(dāng)行一般選擇應(yīng)付稅款法，各期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅相等。新準(zhǔn)則規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這種方法側(cè)重于從資產(chǎn)和負(fù)債的角度分析會(huì)計(jì)受益和應(yīng)稅所得之間的差異，計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用與實(shí)際繳納的所得稅有較大差異，對(duì)稅后凈利潤(rùn)將產(chǎn)生一定影響。所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳所得稅之間的關(guān)系是：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)繳所得稅+遞延所得稅7二、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的主要變化（四）資產(chǎn)負(fù)債的分類方法更為合理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債分類方式。由原來(lái)按流動(dòng)性分類，如短期投資、長(zhǎng)期投資等，改為按持有金融工具的意圖進(jìn)行分類，將金融資產(chǎn)劃分為四類，即：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。將負(fù)債劃分為交易性負(fù)債或其他金融負(fù)債。金融資產(chǎn)與負(fù)債的分類一經(jīng)確定，就不得隨意更改。

8三、典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與典當(dāng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的準(zhǔn)則當(dāng)金CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量利息和綜合費(fèi)CAS14收入絕當(dāng)CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移絕當(dāng)物品CAS1存貨

9典當(dāng)業(yè)務(wù)流程（動(dòng)產(chǎn)為例）驗(yàn)貨、驗(yàn)證鑒定、估價(jià)簽訂合同封存當(dāng)物支付當(dāng)金預(yù)收綜合費(fèi)當(dāng)物保管續(xù)當(dāng)收取利息正常贖當(dāng)逾期贖當(dāng)絕當(dāng)變現(xiàn)CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量CAS14收入CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS1存貨當(dāng)金發(fā)放階段當(dāng)后管理階段當(dāng)金回收階段12310例12009年1月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)一項(xiàng)房產(chǎn)，共發(fā)放當(dāng)金260萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率為2.6%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為2009年1月1日至2009年5月31日（5個(gè)月）。假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用338000元，利息于每月月底支付。2009年5月31日，當(dāng)戶償還當(dāng)金和最后一期利息。11（一）當(dāng)金發(fā)放階段《銜接規(guī)定》根據(jù)《銜接規(guī)定》，對(duì)于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款”和“抵押貸款”科目，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。12（一）當(dāng)金發(fā)放階段貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的初始計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分.

具體到典當(dāng)企業(yè)質(zhì)（抵）押貸款：收當(dāng)房地產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利等并發(fā)放質(zhì)（抵）押貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“質(zhì)（抵）押貸款”科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按預(yù)收的綜合費(fèi)用金額，貸記“質(zhì)（抵）押貸款”科目（利息調(diào)整）。

13（一）當(dāng)金發(fā)放階段例12009.1.1發(fā)放當(dāng)金借：抵押貸款—房地產(chǎn)—本金—X客戶2600000貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2262000

抵押貸款—房地產(chǎn)—利息調(diào)整—X客戶33800014（二）當(dāng)后管理階段1.當(dāng)金的后續(xù)計(jì)量：《銜接規(guī)定》對(duì)于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。15（二）當(dāng)后管理階段貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。攤余成本貸款攤余成本=貸款的初始確認(rèn)金額—已償還的本金+/-累計(jì)攤銷額—已發(fā)生的減值損失（或無(wú)法收回的金額）實(shí)際利率法：

實(shí)際利率就是將貸款未來(lái)合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成貸款初始確認(rèn)金額的利率。按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。162.利息收入的確認(rèn)《收入》準(zhǔn)則規(guī)范三種收入確認(rèn)原則銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（二）當(dāng)后管理階段銷售絕當(dāng)物品鑒定、評(píng)估、咨詢服務(wù)收入確認(rèn)利息和綜合費(fèi)收入17讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入分類利息收入使用費(fèi)收入確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量計(jì)量方法利息收入：實(shí)際利率法利息收入=攤余成本×實(shí)際利率使用費(fèi)收入：一次性收取、分期收取（二）當(dāng)后管理階段18（二）當(dāng)后管理階段2009.1.31各期支付利息=2600000×0.5%=13000元計(jì)算實(shí)際利率：PV=2262000=13000×（P/A,R,5）+2600000×（P/F,R,5）=13000×（1+R）-1+13000×（1+R）-2+13000×（1+R）-3+13000×（1+R）-4+（13000+2600000）×（1+R）-5

R=3.37%計(jì)算各期攤銷額：典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理.xls

19（二）當(dāng)后管理階段2009.1.31借：應(yīng)收利息—X客戶

13000抵押貸款—房地產(chǎn)—利息調(diào)整—X客戶63196.54貸：利息收入76196.54借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款13000貸：應(yīng)收利息—X客戶

130002009.2.28借：應(yīng)收利息—X客戶

13000抵押貸款—房地產(chǎn)—利息調(diào)整—X客戶65325.34貸：利息收入—房地產(chǎn)利息收入78325.342009.3.31借：應(yīng)收利息—X客戶

13000抵押貸款—房地產(chǎn)—利息調(diào)整—X客戶67525.86貸：利息收入—房地產(chǎn)利息收入80525.86

20（二）當(dāng)后管理階段2009.4.30借：應(yīng)收利息—X客戶

13000抵押貸款—房地產(chǎn)—利息調(diào)整—X客戶69800.50貸：利息收入—房地產(chǎn)利息收入82800.502009.5.31借：應(yīng)收利息—X客戶

13000抵押貸款—房地產(chǎn)—利息調(diào)整—X客戶72151.76貸：利息收入—房地產(chǎn)利息收入85151.76

21（二）當(dāng)后管理階段實(shí)務(wù)應(yīng)用的簡(jiǎn)化如果有客觀證據(jù)表明按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。22（二）當(dāng)后管理階段仍以例1為例：2009.1.31借：應(yīng)收利息—X客戶

13000抵押貸款—房地產(chǎn)—利息調(diào)整—X客戶67600.00貸：利息收入80600.00借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款13000貸：應(yīng)收利息—X客戶

13000后面月份確認(rèn)利息收入的分錄同上23（二）當(dāng)后管理階段3.當(dāng)金的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)減值測(cè)試的方法單項(xiàng)測(cè)試組合測(cè)試（類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征）24（二）當(dāng)后管理階段發(fā)生減值的客觀證據(jù)：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。25（二）當(dāng)后管理階段金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失=

金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照原實(shí)際利率折現(xiàn)，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。26

未來(lái)現(xiàn)金流量法未來(lái)還款現(xiàn)金流的來(lái)源抵押物/質(zhì)押權(quán)利擔(dān)保人借款人/關(guān)聯(lián)單位/其他通過(guò):貼現(xiàn)率預(yù)計(jì)回收時(shí)間未來(lái)還款現(xiàn)金流的現(xiàn)值貼現(xiàn)現(xiàn)金流的基本概念（二）當(dāng)后管理階段27例2

：2010.1.1，某典當(dāng)公司收當(dāng)一條重4.05克的22K黃金戒指，經(jīng)評(píng)估，該黃金戒指的價(jià)值為600元，折當(dāng)率為0.8，典當(dāng)公司發(fā)放當(dāng)金金額為480元。月綜合費(fèi)率為4.2%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為6個(gè)月，利息于到期日支付。6月30日，當(dāng)戶清償了全部利息，并要求續(xù)當(dāng)3個(gè)月，典當(dāng)公司辦理了相關(guān)手續(xù)。7月30日，典當(dāng)公司了解到，該當(dāng)戶發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，可能無(wú)法償還當(dāng)金本金和利息。1.1借：質(zhì)押貸款—黃金首飾—本金—A客戶480

貸：庫(kù)存現(xiàn)金359.04

質(zhì)押貸款—黃金首飾—利息調(diào)整—A客戶

120.96（預(yù)扣6個(gè)月綜合費(fèi)）（二）當(dāng)后管理階段28（二）當(dāng)后管理階段1.31

借：質(zhì)押貸款—黃金首飾—利息調(diào)整—A客戶

20.16

應(yīng)收利息—A客戶

2.40

貸：利息收入—?jiǎng)赢a(chǎn)22.562.28，3.31，4.30，5.31的會(huì)計(jì)分錄同1.316.30借：質(zhì)押貸款—黃金首飾—利息調(diào)整—A客戶

20.16

應(yīng)收利息—A客戶

2.40

貸：利息收入—?jiǎng)赢a(chǎn)22.56借：庫(kù)存現(xiàn)金74.88

貸：應(yīng)收利息—A客戶

14.40質(zhì)押貸款—黃金首飾—利息調(diào)整—A客戶60.48

（續(xù)當(dāng)3個(gè)月，又收取3個(gè)月綜合費(fèi)）29（二）當(dāng)后管理階段7.30出現(xiàn)減值跡象預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)=0擔(dān)保物價(jià)值：如果市場(chǎng)金價(jià)與年初時(shí)沒(méi)有變化，該黃金戒指的價(jià)值仍保持在600元，且預(yù)計(jì)出售該戒指將發(fā)生30元的相關(guān)費(fèi)用。不計(jì)提減值準(zhǔn)備如果市場(chǎng)金價(jià)大幅下跌，該黃金價(jià)值目前價(jià)值為420元，出售時(shí)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20元。計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失—貸款損失準(zhǔn)備19.52

貸：貸款損失準(zhǔn)備19.52**:（本金480-利息調(diào)整60.48)-(市場(chǎng)價(jià)值420-費(fèi)用20)30（二）當(dāng)后管理階段4.提供勞務(wù)收入：《銜接規(guī)定》對(duì)于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評(píng)估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，并按照《收入》準(zhǔn)則中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)——完工百分比法交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)——預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償31（二）當(dāng)后管理階段例3

：2010.5.18，一客戶請(qǐng)某典當(dāng)公司的評(píng)估人員鑒定一枚鉆石戒指的價(jià)值，典當(dāng)公司收取了100元的評(píng)估鑒定費(fèi)，由于技術(shù)力量有限，評(píng)估人員單獨(dú)請(qǐng)某寶石鑒定師幫助鑒定其中鉆石的價(jià)值，并支付60元鑒定費(fèi)。借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入100

借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出60

貸：庫(kù)存現(xiàn)金6032（三）當(dāng)金回收階段1.正常贖當(dāng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。終止確認(rèn)將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。計(jì)量：將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和33（三）當(dāng)金回收階段例1：2009.5.31

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2613000貸：抵押貸款—房地產(chǎn)—本金—X客戶2600000應(yīng)收利息—X客戶

1300034（三）當(dāng)金回收階段例4：承例1，假設(shè)當(dāng)戶提前還款，于2009.4.30日即償還當(dāng)金和最后一期利息，且典當(dāng)公司提前沒(méi)有預(yù)計(jì)當(dāng)戶將提前還款。贖當(dāng)時(shí)，典當(dāng)公司退還當(dāng)戶一個(gè)月的綜合費(fèi)用67600元。2009.4.30借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2545400(2600000+13000-67600)貸款——抵押貸款——利息調(diào)整135200.00貸：抵押貸款—房地產(chǎn)—本金—X客戶2600000

利息收入80600.00

參見(jiàn)典當(dāng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理.xls35（三）當(dāng)金回收階段2.取得絕當(dāng)物：《銜接規(guī)定》對(duì)于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1409絕當(dāng)物品”等科目，按照《存貨》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示。36（三）當(dāng)金回收階段例5:2010年7月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)銀行承兌匯票，票面金額為2萬(wàn)元，共發(fā)放當(dāng)金1.5萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率為2%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為2010年7月1日至2010年9月30日（3個(gè)月）。假定典當(dāng)企業(yè)于當(dāng)日預(yù)扣綜合費(fèi)用900元，利息共計(jì)225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，當(dāng)戶既沒(méi)有贖當(dāng)，也沒(méi)有續(xù)當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)將該筆業(yè)務(wù)認(rèn)定為絕當(dāng)。借：應(yīng)收票據(jù)20000

貸：質(zhì)押貸款—有價(jià)證券—本金—X客戶15000應(yīng)收利息—X客戶225

營(yíng)業(yè)外收入477537動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品：存貨的初始確認(rèn)：成本期末存貨的計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

成本＞可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備成本＜可變現(xiàn)凈值不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備

在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)

合同價(jià)格一般銷售價(jià)格（三）當(dāng)金回收階段38（三）當(dāng)金回收階段表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形

39（三）當(dāng)金回收階段表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回的條件以前減記存貨價(jià)值的因素已經(jīng)消失轉(zhuǎn)回的限額在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回40（三）當(dāng)金回收階段會(huì)計(jì)分錄計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失41（三）當(dāng)金回收階段例6：

2010年7月1日，由于發(fā)生絕當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)取得一臺(tái)筆記本電腦，初始確認(rèn)時(shí)公允價(jià)值為18000元。2010年9月30日，由于技術(shù)更新?lián)Q代，該電腦的價(jià)值跌至16000元。2010年12月31日，典當(dāng)企業(yè)支付保管費(fèi)50元。42（三）當(dāng)金回收階段2010.9.30借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000絕當(dāng)物品在報(bào)表上列示在“存貨”項(xiàng)目下金額=18000-2000=16000元2010.12.31借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)50

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5043（三）當(dāng)金回收階段3.絕當(dāng)物的處置：《銜接規(guī)定》存貨類絕當(dāng)物品的處置通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；金融工具類絕當(dāng)物品的處置通過(guò)“投資收益”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。44（三）當(dāng)金回收階段承例6，2011年2月2日，典當(dāng)企業(yè)以15000元的價(jià)格出售了該電腦。2011.2.2借：其他業(yè)務(wù)成本16000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

貸：絕當(dāng)物品——筆記本電腦18000借：庫(kù)存現(xiàn)金15000

貸：其他業(yè)務(wù)收入14423.08

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅*576.92*:典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品按４％的征收率計(jì)算繳納增值稅。

45（三）當(dāng)金回收階段例7：

2010年7月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)流通股5000股，共發(fā)放當(dāng)金6萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率為2%，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為2010年7月1日至2010年9月30日（3個(gè)月）。當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用3600元，利息共計(jì)900元，于到期日一次性支付。假設(shè)當(dāng)戶于到期日未能續(xù)當(dāng)或者贖當(dāng)，10月5日，典當(dāng)企業(yè)按照事先約定處置了該流通股。情形1：如果股市下跌，該流通股價(jià)值已經(jīng)下跌至52000元。由于該筆業(yè)務(wù)本金和利息合計(jì)為60900元，典當(dāng)企業(yè)還需要向當(dāng)戶追索8900元。情形2：如果股市上漲，該流通股價(jià)值已經(jīng)上漲至65000元，典當(dāng)企業(yè)還需要?dú)w還當(dāng)戶4100元。46（三）當(dāng)金回收階段情形1：10.5借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款52000

其他應(yīng)收款8900

貸：應(yīng)收利息900質(zhì)押貸款—有價(jià)證券—本金60000

假設(shè)典當(dāng)企業(yè)未能收回該筆款項(xiàng)。借：營(yíng)業(yè)外支出8900

貸：其他應(yīng)收款8900情形2：

10.5借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款65000

貸：應(yīng)收利息900質(zhì)押貸款—有價(jià)證券—本金60000其他應(yīng)付款4100注：未考慮交易費(fèi)用47四、綜合核算舉例

例：

2009年3月30日，李先生將自有的一處房產(chǎn)向XX典當(dāng)行典當(dāng)，獲取當(dāng)金100萬(wàn)元，假定當(dāng)期為4個(gè)月，月利率為0.5％，月綜合費(fèi)率為當(dāng)金的2.7％，按月付息，到期還本，于支付典當(dāng)款時(shí)預(yù)收取一個(gè)月的綜合費(fèi)。每半年進(jìn)行減值測(cè)試一次，其他資料如下：

1、2009年4月30日、5月30日，分別收到當(dāng)金息費(fèi)收入3.2萬(wàn)元，6月30日僅收到利息5000元；2、2009年6月30日，當(dāng)戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難及房產(chǎn)市值價(jià)格明顯下降，綜合分析后發(fā)現(xiàn)該當(dāng)金存在減值現(xiàn)象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元；48四、綜合核算舉例承上：3、XX典當(dāng)行本季度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額，除上述減值準(zhǔn)備外，無(wú)與所得稅核算相關(guān)的其他情況；4、2009年7月30日，確認(rèn)從李先生收到息費(fèi)1萬(wàn)元；1、2009年4月30日、5月30日，分別收到當(dāng)金息費(fèi)收入3.2萬(wàn)元，6月30日僅收到利息5000元；

5、2009年8月3日，李先生的財(cái)務(wù)情況好轉(zhuǎn)，還來(lái)當(dāng)金100萬(wàn)元、補(bǔ)交息費(fèi)2.73萬(wàn)元，對(duì)抵押房產(chǎn)進(jìn)行了贖當(dāng)。49四、綜合核算舉例典當(dāng)行進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)分錄如下：1、發(fā)放當(dāng)金時(shí)：借：抵押貸款—房地產(chǎn)—本金1,000,000.00貸：銀行存款973,000.00抵押貸款—房地產(chǎn)—利息調(diào)整

27,000.002、2009年4月30日、5月30日每月計(jì)算和收取息費(fèi)收入時(shí)：計(jì)算：借：應(yīng)收利息—李先生32,000.00貸：利息收入—房地產(chǎn)抵押貸款利息收入32,000.00

收?。航瑁恒y行存款32,000.00

貸：應(yīng)收利息—李先生32,000.00【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，采用合同利率計(jì)算確定利息收入50四、綜合核算舉例3、6月30日計(jì)算和收取利息收入時(shí)計(jì)算：借：應(yīng)收利息—李先生5,000.00抵押貸款—房地產(chǎn)—利息調(diào)整27,000.00貸：利息收入—房地產(chǎn)抵押貸款利息收入32,000.00

收?。航瑁恒y行存款5,000.00

貸：應(yīng)收利息—李先生5,000.0051四、綜合核算舉例4、2009年6月30日，確認(rèn)減值損失100,000.00元：借：資產(chǎn)減值損失100,000.00

貸：貸款損失準(zhǔn)備100,000.00借：抵押貸款—房地產(chǎn)—已減值1,000,000.00

貸：抵押貸款—房地產(chǎn)—本金1,000,000.00

此時(shí)，貸款的攤余成本=1,000,000.00—100,000.00=900,000.00（元）【注】貸款在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，要注意同時(shí)將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款——已減值”科目中，這是比較特殊的處理，這樣做目的是便于金融機(jī)構(gòu)對(duì)于減值的貸款進(jìn)行專項(xiàng)的管理和追蹤。52四、綜合核算舉例

5、計(jì)算所得稅費(fèi)用：（1）本季應(yīng)交所得稅本季應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額200+貸款損失準(zhǔn)備10=210（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=210×25%=52.5（萬(wàn)元）（2）本季遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬(wàn)元）53四、綜合核算舉例（3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債期末與期初差額—遞延所得稅資產(chǎn)期末與期初差額

=52.5—2.5=50（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用500,000.00

遞延所得稅資產(chǎn)25,000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅525,000.0054四、綜合核算舉例6、2009年7月30日，確認(rèn)從李先生收到息費(fèi)1萬(wàn)元借：銀行存款10,000.00貸：抵押貸款—房地產(chǎn)—已減值10,000.00【注】減值后，在收到本金或利息時(shí)，均沖減“貸款——已減值”。按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的息費(fèi)收入=900,000.00×3.2%=28,800.00（元）借：貸款損失準(zhǔn)備28,800.00

貸：利息收入—房地產(chǎn)抵押貸款利息收入28,800.0貸款的攤余成本=900,000.00—10,000.00+28,800.00=918,800.00（元）【注】減值以后，按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)的利息收入要沖減“貸款損失準(zhǔn)備”，對(duì)于按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額應(yīng)設(shè)“應(yīng)收未收利息”進(jìn)行表外登記。55四、綜合核算舉例7、2009年8月3日，李先生贖當(dāng)

借：銀行存款1,027,300.00

貸款損失準(zhǔn)備（注）

71,200.00貸：抵押貸款——李先生—已減值990,000.00

資產(chǎn)減值損失100,000.00

利息收入8,500.00[注]、為貸款損失準(zhǔn)備余額=計(jì)提的100,000.00-以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)的利息收入28,800.0056五、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作建議

（一）提高認(rèn)識(shí)，高度重視典當(dāng)行要充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然性，深刻理解執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要意義，增強(qiáng)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主動(dòng)性和自覺(jué)性。（二）對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。典當(dāng)行應(yīng)將貸款（質(zhì)押貸款和抵押貸款）自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。57五、典當(dāng)行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作建議（三）做好新舊會(huì)計(jì)科目銜接處理對(duì)照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，編制新舊會(huì)計(jì)科目銜接表，將相關(guān)的主要科目從舊到新進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如：原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。原：“利息收入”、”綜合費(fèi)收入“統(tǒng)一設(shè)置為”利息收入“。58

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)全面、系統(tǒng)的理論體系，完整地按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確核算對(duì)我們逐步規(guī)范中的典當(dāng)行來(lái)說(shuō)，既是對(duì)現(xiàn)有典當(dāng)行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的挑戰(zhàn)，也對(duì)典當(dāng)行的會(huì)計(jì)管理水平、人員素質(zhì)等方面提出了更高的要求，我們?cè)诰唧w應(yīng)用時(shí)要緊緊抓住精髓，認(rèn)真細(xì)致地做好每一項(xiàng)工作，使典當(dāng)行的會(huì)計(jì)管理工作上一個(gè)臺(tái)階。

謝謝大家！主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開(kāi)出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見(jiàn)書(shū)上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商