財務(wù)會計與業(yè)務(wù)利潤管理知識分析

21世紀高職高專會計專業(yè)主干課程教材東北財經(jīng)大學出版社DongbeiUniversityofFinance&EconomicsPressGUANLIKUAIJI5/30/20231※第一章緒論

※第二章本錢性態(tài)分析與變動本錢計算

※第三章本錢-業(yè)務(wù)量-利潤依存關(guān)系分析

※第四章預測分析

※第五章決策分析的相關(guān)指標

※第六章短期經(jīng)營決策分析

※第七章長期投資決策分析

※第八章全面預算

※第九章標準本錢法

※第十章責任會計5/30/20232第一章緒論第一節(jié)管理會計的形成過程第二節(jié)管理會計的特點第三節(jié)管理會計的根本內(nèi)容〔一〕管理會計的歷史沿革從客觀內(nèi)容上看，管理會計的實踐最初萌生于19世紀末20世紀初，其雛形產(chǎn)生于20世紀上半葉，正式形成和開展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速開展。第一節(jié)管理會計的形成過程一、管理會計的形成過程管理會計的歷史沿革◆從會計開展史的角度看，由傳統(tǒng)近代會計向現(xiàn)代會計的過渡形成了管理會計產(chǎn)生的時代背景◆從20世紀50年代起，管理會計首先在西方得到迅速開展◆管理會計實踐的開展，大大促進了管理會計學理論研究的繁榮管理會計的歷史沿革◆管理會計在我國的開展＃宣傳介紹階段1979年出版了第一部?管理會計?；舉辦全國性的管理會計師資培訓班和有關(guān)講座；聘請外國學者來華＃吸收消化階段后期管理會計中國化難以取得重大突破＃改革創(chuàng)新階段1993年“兩那么兩制〞公布實施，與國際接軌；現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，為管理會計開辟前所未有的用武之地。〔二〕管理會計形成與開展的原因社會生產(chǎn)力的進步、市場經(jīng)濟的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求，是導致管理、會計形成與開展的內(nèi)在原因現(xiàn)代電子計算機技術(shù)的進步加速了管理會計的完善與開展在管理會計形成與開展的過程中，現(xiàn)代管理科學理論起到了積極的促進作用〔三〕管理會計的開展階段及其趨勢開展階段※傳統(tǒng)管理會計階段（20世紀初～50年代）※現(xiàn)代管理會計階段（20世紀50年代～至今）開展趨勢現(xiàn)代管理會計具有系統(tǒng)化、標準化、職業(yè)化、社會化和國際化的開展趨勢該階段，管理會計以本錢控制為根本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：傳統(tǒng)管理會計的形成

1、標準本錢是指按照科學的方法制定人工、材料消耗標準，并以此為根底，形成產(chǎn)品標準本錢中的標準人工本錢、標準材料本錢、標準制造費用等標準。標準本錢的制定，使本錢計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的重大表達。2、預算控制是指將標準人工本錢標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算的要求。3、差異分析即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。該階段，管理會計以以預測、決策為根本特征的管理會計階段?，F(xiàn)代管理會計階段

1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關(guān)系。2、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力。社會經(jīng)濟開展的根本特征3、由于市場競爭的日趨劇烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策工作。4、計算機技術(shù)的迅速開展，為定量化管理提供了保障。

可見，企業(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和工作效率及內(nèi)部標準化管理已顯得不從心了。于是，將企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟效益上來已經(jīng)水到渠成了。在研究了幾個劇烈競爭的實例以后,一些世界級的公司注意到會計研究者羅賓·庫珀〔RobinCooper〕的研究發(fā)現(xiàn):“隨著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必須學會在管理本錢方面如何更具競爭力。對許多公司而言,能否繼續(xù)生存取決于他們運用復雜的本錢管理系統(tǒng)的能力,而這種本錢管理系統(tǒng),能產(chǎn)生內(nèi)在動力來促使企業(yè)本錢的下降……。〞他進一步說:"隨著本錢管理對公司的生存越來越具有根本性的作用,所以出現(xiàn)了兩種傾向:第一,要求有新的本錢管理形式出現(xiàn);第二,企業(yè)中越來越多的人與本錢管理過程密切相關(guān)。"庫珀建議,由于大量非會計人員涉及到本錢管理過程,這將增強對管理會計信息的需求(對知道如何使用信息的人而言),并且將減少對傳統(tǒng)管理會計人員的需求。〞

〔一〕行為科學旨在創(chuàng)造一種適當?shù)墓膭顧C制，鼓勵人們確定如下行為準那么：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織那么一事無成，從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關(guān)系；經(jīng)濟理論的迅速開展

每一個成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時，才能最大限度地實現(xiàn)個人目標；行為科學以新古典組織理論為根底，其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增長的“應該注重組織內(nèi)人的因素〞的需要。其側(cè)重點在于人際關(guān)系和人力資源，其主要奉獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現(xiàn)等幾個概念。

〔二〕系統(tǒng)理論組織系統(tǒng)的各個局部是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。局部1局部4局部2局部3局部5其他企業(yè)系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響所產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)那么性是組織實現(xiàn)其功能不可分割的因素，應認真研究?？傊?，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最正確的組織結(jié)構(gòu)可以被通用?！踩硾Q策理論〔1〕決策貫徹管理的全過程，管理就是決策?！?〕由于個人能力所限，只能在某時間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而不可防止地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)〞的思想。〔3〕由于決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該期間的最主要的目標，并設(shè)法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標排列〞思想。

1、以標準本錢制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的開展。責任會計產(chǎn)生了！責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制〔不僅僅是本錢控制〕，而且將責任者的責、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。

2、管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。隨著各種預測、決策理論和方法廣泛引入管理會計，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應的管理會計信息體系，理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富。

第一節(jié)管理會計的形成過程二、管理會計的概念 美國人約瑟夫G·路德巴克等人所說：“管理會計可以從很多方面來下定義，但是沒有一個合理簡明的表述可以概括它所有的方面〞。 管理會計是以現(xiàn)代管理科學和會計學為根底，以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運用科學的方法,通過對企業(yè)經(jīng)營活動過程進行規(guī)劃、決策、控制和考核評價，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供有用信息的一種管理方法。第二節(jié)管理會計的特點一、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系(一)管理會計與財務(wù)會計信息同源(二)管理會計和財務(wù)會計報表內(nèi)容往往交織在一起二、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別(一)目的不同(二)主體不同(三)計算依據(jù)不同(四)資料時效不同(五)計量單位不同(六)信息特征不同(七)數(shù)據(jù)特征不同(八)精確程度不同(九)核算程序不同(十)方法體系不同(十一)編表時間不同(十二)本錢結(jié)構(gòu)和計算方法不同管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系▲管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計▲管理會計與財務(wù)會計的最終目標相同▲管理會計與財務(wù)會計相互分享局部信息▲財務(wù)會計的改革有助于管理會計的開展

管理會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別☆主要使用者不同。正像前面提到的，管理會計關(guān)注于提供內(nèi)部使用者所需要的信息，而財務(wù)會計那么集中于為外部使用者提供信息。☆遵循的原那么不同。管理會計不需要遵守公認會計原那么的有關(guān)規(guī)定。證券交易委員會和財務(wù)會計準那么委員會制訂了編制財務(wù)報告所必須遵循的會計程序，使財務(wù)會計的輸入數(shù)據(jù)和加工處理過程受到嚴格的限制。只有特定的經(jīng)濟事項才能作為輸入，而處理過程那么必須遵守公認的方法。與財務(wù)會計不同，對管理會計而言，并沒有任何官方團體對其選擇輸入和處理過程、編制報告等的相應形式和內(nèi)容做出規(guī)定。經(jīng)理可以選擇他們所需要的任何信息，只要它們符合本錢效益原那么?！钚畔㈩愋筒煌?。財務(wù)會計的有關(guān)限制使其能提供較為客觀并可驗證的財務(wù)信息。至于管理會計，其信息可以是財務(wù)性的，也可以是非財務(wù)性的，而在性質(zhì)上也可能主觀得多。☆時間導向不同。財務(wù)會計以歷史為導向。它記錄和報告的是已發(fā)生的事項。雖然管理會計同樣也記錄和報告一些已發(fā)生的事項，但同時，它還非常強調(diào)提供未來事項的有關(guān)信息。例如，管理當局可能不僅想知道現(xiàn)在生產(chǎn)一件產(chǎn)品的本錢，還想知道將來生產(chǎn)一件產(chǎn)品的本錢。了解產(chǎn)品的未來本錢，有助于規(guī)劃材料的購置，制定定價決策等。由于要支持方案和制定決策的管理職能，因而以未來為導向非常必要?！钚袨橛绊懖煌?。管理會計可以提供一些指標和內(nèi)部報告，以用于評價各個主體、產(chǎn)品、部門和經(jīng)理的業(yè)績，管理當局要求提供的是十分詳細的信息。相反，財務(wù)會計著眼于公司的整體業(yè)績，側(cè)重于計量和匯報經(jīng)濟現(xiàn)象?！钍褂梅椒ú煌?。管理會計比財務(wù)會計使用的方法要多。它涉及管理經(jīng)濟學、工業(yè)工程學、管理科學和其他許多學科?！顖蟾鎯?nèi)容不同。管理會計報告以責任中心為主體，詳細報告責任中心的業(yè)績，而財務(wù)報告是以企業(yè)為主體，詳細報告企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果及企業(yè)的財務(wù)狀況?！顣r間跨度不同。管理會計計量與提供報告的時間跨度非常靈活，從小時到月、季、10—15年不等。而財務(wù)會計那么必須遵循會計期間〔月、季、年〕。然而，必須強調(diào)的是，管理會計系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)都是總體會計系統(tǒng)的組成局部。然而，管理會計的內(nèi)容往往會受到財務(wù)會計系統(tǒng)需要的驅(qū)動。這是因為管理會計和財務(wù)會計的報告經(jīng)常是源于同一個數(shù)據(jù)庫，而該數(shù)據(jù)庫最初建立的目的通常是為了滿足財務(wù)會計的報告要求。因而許多企業(yè)需要重新設(shè)計數(shù)據(jù)庫，以便更好地滿足內(nèi)部使用者的需要。第二節(jié)管理會計的特點三、管理會計的主要特點(一)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理效勞(二)方式方法更為靈活多樣(三)同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局與局部兩個方面(四)面向未來(五)數(shù)學方法的廣泛應用。四、管理會計的目標管理會計的具體目標主要包括以下幾個方面:〔一〕正確規(guī)劃未來〔二〕有效控制現(xiàn)在〔三〕合理考核評價業(yè)績第三節(jié)管理會計的根本內(nèi)容 第一是在本錢方面，著重介紹標準本錢制度，這是管理會計最根本的方法。它既是方案目標，又是本錢控制、分析的依據(jù)。其他各種管理會計方法幾乎都跟本錢有關(guān)，所以有時也稱為核心局部。 第二是在決策方面，主要介紹預測方法、經(jīng)營決策方法以及投資決策。決策也是管理會計的重要內(nèi)容，主要包括決策根本因素預測、短期經(jīng)營決策和長期投資決策等。第三節(jié)管理會計的根本內(nèi)容 第三是在預算控制方面，主要介紹經(jīng)過決策確定目標的全面預算和存貨控制。 第四是責任會計和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，在一個企業(yè)內(nèi)部實行經(jīng)濟責任制的會計方法，稱為責任會計，與責任會計執(zhí)行關(guān)系最密切的是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。管理會計的根本內(nèi)容簡單地：管理會計的根本內(nèi)容不外乎：預測決策會計：現(xiàn)代管理會計的核心以及形成的關(guān)鍵規(guī)劃控制會計：執(zhí)行既定決策方案而進行有關(guān)規(guī)劃和控制責任會計：考核評價業(yè)績一、管理會計的職能作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要內(nèi)容的管理會計，其職能必然受到企業(yè)管理職能的約束企業(yè)管理具有預測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價等五項職能

管理會計職能〔1〕預測經(jīng)濟前景〔2〕參與經(jīng)濟決策〔3〕規(guī)劃經(jīng)營目標〔4〕控制經(jīng)濟過程〔5〕考核評價經(jīng)營業(yè)績第四節(jié)管理會計的職能和組織

要了解管理會計在一個組織中的作用，必須首先清楚其組織結(jié)構(gòu)。許多組織把涉及產(chǎn)品和效勞的生產(chǎn)和銷售部門稱為生產(chǎn)部門，而把為這些生產(chǎn)部門提供支持和效勞的部門稱為輔助部門〔效勞部門〕。生產(chǎn)部門直接對實現(xiàn)組織的目標負責，輔助部門協(xié)助生產(chǎn)部門有效地開展工作。企業(yè)中，管理會計師發(fā)揮的是一種輔助作用，他們協(xié)助那些負責實現(xiàn)企業(yè)根本目標的人員。對企業(yè)根本目標負直接責任的職能稱為直線職能，而那些本質(zhì)上是輔助性的，對企業(yè)的根本目標負間接責任的職能那么稱為助理職能。圖1中的企業(yè)局部組織圖展示了生產(chǎn)和財務(wù)的組織職能。由于企業(yè)的根本目標之一是生產(chǎn)，那些直接參與生產(chǎn)的人員就擔負著直線職能。盡管管理會計師在企業(yè)中可能有很大的影響力，但是，他們無權(quán)指揮生產(chǎn)部門的經(jīng)理。直線職能上的經(jīng)理人員負責制定政策，并做出影響生產(chǎn)的決策。然而，管理會計師通過提供和解釋會計信息，可在很大程度上影響這些政策和決策。第四節(jié)管理會計的職能和組織二、管理會計的組織財務(wù)經(jīng)理總裁生產(chǎn)副總裁財務(wù)副總裁生產(chǎn)總監(jiān)制造領(lǐng)班裝配線領(lǐng)班主計長內(nèi)部審計稅收普通會計系統(tǒng)與程序預算與控制圖1-制造企業(yè)局部組織結(jié)構(gòu)圖1972年管理會計師職業(yè)團體成立執(zhí)業(yè)管理會計師的取得：參加經(jīng)濟學、財務(wù)管理、組織行為學、財務(wù)報告編制與分析、審計、決策分析、信息管理系統(tǒng)等科目考試；成績?nèi)考案袂覅⒓右欢〞r數(shù)的工作實踐執(zhí)業(yè)管理會計師除可在企業(yè)會計崗位上從事預測決策等專業(yè)工作外，也可以如注冊會計師那樣，在會計師事務(wù)所提供管理會計方面的專業(yè)咨詢效勞。有豐厚的報酬和社會的尊重。目前，我國企業(yè)中沒有專設(shè)管理會計機構(gòu)和人員，由財會人員兼任第四節(jié)管理會計的職能和組織第二章本錢性態(tài)分析與變動本錢計算第一節(jié)本錢的分類第二節(jié)本錢性態(tài)分析第三節(jié)本錢性態(tài)分析的應用第四節(jié)變動本錢計算法第一節(jié)本錢的分類管理會計中的本錢概念本錢是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為到達一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。重視形成本錢的目的性和本錢發(fā)生的必要性費用的概念企業(yè)要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，必然要消耗一定數(shù)量的人、財、物力。所以，生產(chǎn)經(jīng)營過程就是生產(chǎn)的消耗過程，也是本錢的形成過程。但需要注意的是，生產(chǎn)消耗金額不等于本錢金額。費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，是經(jīng)濟利益的流出，包括各種物質(zhì)的消耗，勞動力的消耗，以及其他有關(guān)開支。第一節(jié)本錢的分類一、本錢按經(jīng)濟職能分類〔即按經(jīng)濟用途分類〕 (一)制造本錢 制造本錢是指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種根本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費用。 １.直接材料２.直接人工３.制造費用:(1)間接材料(2)間接人工(3)其它制造費用主要本錢加工本錢第一節(jié)本錢的分類 (二)非制造本錢 非制造本錢是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。一般可以細分為行銷或銷售本錢、管理本錢兩類。行銷或銷售本錢包括:廣告費、展銷費、保險費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用。 管理本錢包括:工資和福利費、折舊費、辦公費、郵電費和保險費等。在我國財務(wù)會計中,非制造本錢通常包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用直接材料直接人工其他直接費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用制造成本期間費用費用成本間接費用直接費用制造費用費用的組成★本錢按其經(jīng)濟用途分類成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用本錢性態(tài)的涵義本錢性態(tài)〔CostBehavior〕是指本錢總額與特定業(yè)務(wù)量〔Volume〕之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習性。第一節(jié)本錢的分類二、本錢按其性態(tài)分類 本錢按其性態(tài)分類可分為: (一)固定本錢 固定本錢是指在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的有關(guān)本錢。如廠房、建筑物按直線法計提的折舊，機器設(shè)備租金，管理人員工資等。其主要特點是：１.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定本錢總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。２.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動，單位固定本錢反比例變動。固定本錢的特點及其性態(tài)模型固定本錢總額(用a表示)的不變性y=aay成本（元）0固定本錢總額性態(tài)模型圖第一節(jié)本錢的分類圖2-1固定本錢性態(tài)固定本錢的特點及其性態(tài)模型單位固定本錢(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定本錢性態(tài)模型圖第一節(jié)本錢的分類圖2-1固定本錢性態(tài)第一節(jié)本錢的分類 在我國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)本錢中的固定本錢那么主要指制造費用中不隨產(chǎn)量變動的辦公費、折舊費等；銷售費用中不受產(chǎn)量影響的銷售人員工資、廣告費和折舊費；管理費用中不受產(chǎn)量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費、租賃費、保險費、土地使用稅等。 固定本錢還可進一步劃分為約束性固定本錢和酌量性固定本錢。 (1)約束性固定本錢也稱經(jīng)營能力本錢，是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力確定的一定期間的固定本錢總額，它一般不受管理當局短期決策的影響。 (2)酌量性固定本錢也稱可調(diào)整固定本錢，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那局部固定本錢。約束性固定本錢是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機器設(shè)備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。約束性固定本錢是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔的最低固定本錢，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定本錢與企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營能力本錢〞，又由于企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營暫時中斷，該項固定本錢仍將維持不變，因而也被稱為“能量本錢〞。約束性固定本錢是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那局部固定本錢。又稱經(jīng)營能力本錢廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類本錢只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位本錢。酌量性固定本錢也稱為選擇性固定本錢或者任意性固定本錢，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定本錢。例如廣告費、職工教育培訓費、技術(shù)開發(fā)費等。這些本錢的根本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。酌量性固定本錢是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定本錢。對于這局部固定本錢可從降低其絕對額的角度予以考慮。廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

【例】某公司正經(jīng)歷財務(wù)困難，該公司主要產(chǎn)品的銷售很不景氣，管理人員正考慮暫時縮減本錢，具體資料見下表。有關(guān)固定本錢資料固定本錢方案金額〔元〕廣告與促銷費折舊員工培訓費管理人員薪金長期貸款利息財產(chǎn)稅研究與開發(fā)費總計300040000010000080000025000060000015000003680000該公司需要削減或取消某些固定本錢嗎？答案由它的長遠經(jīng)營前景決定的。假設(shè)不謹慎行事，該公司雖可以削減其本錢，但也可能大大影響其未來的競爭能力。按約束性和酌量性本錢重新排列，可以得出其分析結(jié)果如表。有關(guān)分析結(jié)果固定成本計劃金額（元）約束性折舊400000長期貸款利息250000財產(chǎn)稅600000約數(shù)性固定成本小計1250000酌量性（有可能節(jié)約）廣告與促銷費30000員工培訓費100000管理人員薪金800000研究與開發(fā)費1500000酌量性固定成本小計2430000合計3680000第一節(jié)本錢的分類 (二)變動本錢變動本錢是指在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動，其本錢總額成正比例變動的有關(guān)本錢。如：直接材料，直接人工等本錢。其主要特點是：１.變動本錢總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動。２.單位變動本錢不受產(chǎn)量變動影響,固定不變。變動本錢的特點及其性態(tài)模型變動本錢總額(用bx表示)的正比例變動性x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動本錢總額性態(tài)模型圖第一節(jié)本錢的分類圖2-2變動本錢性態(tài)變動本錢的特點及其性態(tài)模型單位變動本錢(用b表示)的不變性x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動本錢性態(tài)模型圖圖2-2變動本錢性態(tài)第一節(jié)本錢的分類

012345678

Y成本8070605040302010

X業(yè)務(wù)量變動成本總額變動成本總額012345678

X業(yè)務(wù)量

單位變動成本圖2―6單位變動成本Y成本15105012345678

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單位變動成本圖2―6單位變動成本Y成本15105012345678

X業(yè)務(wù)量

單位變動成本單位變動成本Y成本15105第一節(jié)本錢的分類 我國企業(yè)可將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比例的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資以及與銷售量成正比例的銷售費用等列入變動本錢。

西方國家一般包括：生產(chǎn)本錢中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。第一節(jié)本錢的分類 變動本錢可進一步劃分為技術(shù)性變動本錢和酌量性變動本錢。 (1)技術(shù)性變動本錢是指單位本錢受客觀因素決定、數(shù)額由技術(shù)因素決定的那局部變動本錢。如生產(chǎn)本錢中主要受設(shè)計方案影響的本錢，像單價相對穩(wěn)定的外購零部件的本錢、流水線上生產(chǎn)工人的工資等都屬于這類本錢。假設(shè)要降低此類本錢，必須通過改進產(chǎn)品設(shè)計方案、改進產(chǎn)品工藝線路、提高材料綜合利用率、提高勞動生產(chǎn)率，以及防止浪費、降低單耗等手段來實現(xiàn)。

第一節(jié)本錢的分類(2)酌量性變動本錢是指單位本錢不受客觀因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數(shù)額的那局部變動本錢。如在保證質(zhì)量的前提下，企業(yè)可以從不同供貨渠道購置到不同價格的某種材料，消耗該材料的本錢就屬于酌量性變動本錢。在管理會計中，變動本錢的水平通常是以單位額的形式表現(xiàn)的，因為它在一定的條件下不會受業(yè)務(wù)量因素變動的影響，又能直接反映直接材料、直接人工和變動性制造費用的消耗水平，因此，要降低變動本錢就應從降低單位變動本錢入手，如采取改進產(chǎn)品設(shè)計、降低材料單耗、降低材料采購單價、提高勞動生產(chǎn)率等措施。需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中幾乎不存在可以將變動本錢總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的事例。但是這并不阻礙我們在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進行本錢性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動本錢總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不阻礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預測和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來，本錢性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。第一節(jié)本錢的分類 (三)混合本錢 混合本錢是指隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但又不成正比例的那局部本錢。混合本錢的特點是區(qū)別于固定本錢和變動本錢，本錢隨業(yè)務(wù)量的變動即變又不成正比例。 混合本錢可以進一步劃分為:１.半固定本錢〔階梯本錢〕。半固定本錢是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其發(fā)生額是固定的,當業(yè)務(wù)量增長到一定程度時,其發(fā)生額跳躍式增加,并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。第一節(jié)本錢的分類圖2-3半固定本錢性態(tài)0產(chǎn)量成本所謂階梯本錢〔stepcosts〕是指由于資源及其本錢以不可分的集合形式出現(xiàn)，所以在業(yè)務(wù)活動某些間隔點處其本錢呈跳躍式變動。如果個別的本錢集合相對來說很龐大而且適用于一特定的、廣泛的活動范圍，該本錢就被認為在那個范圍內(nèi)是固定本錢。如圖顯示了租用石油天然氣鉆探設(shè)備的本錢。其他內(nèi)容還有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等的酬金。012345678

Y成本

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X業(yè)務(wù)量階梯成本第一節(jié)本錢的分類２.半變動本錢。半變動本錢是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量正比例變化。圖2-4半變動本錢性態(tài)0產(chǎn)量成本固定成本部分變動成本部分第一節(jié)本錢的分類 ３.延期變動本錢。延期變動本錢是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但假設(shè)突破該業(yè)務(wù)量限度，其超額局部那么隨業(yè)務(wù)量的增加按正比例增長的本錢。圖2-5延期變動本錢性態(tài)0產(chǎn)量成本固定成本部分變動成本部分第一節(jié)本錢的分類 ４.曲線式本錢。曲線式本錢是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下有一個初始量，當有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，本錢總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不成直線關(guān)系，而是成曲線關(guān)系。圖2-6曲線式本錢性態(tài)0產(chǎn)量成本本錢性態(tài)分類示意圖約束性固定本錢酌量性固定本錢技術(shù)性變動本錢酌量性變動本錢階梯式混合本錢半變動混合本錢延期式混合本錢曲線式混合本錢固定本錢變動本錢混合本錢總本錢第二節(jié)本錢性態(tài)分析 本錢性態(tài)分析是指在本錢性態(tài)分類的根底上，按照一定的程序和方法，將全部本錢區(qū)分為固定本錢和變動本錢兩大類，并建立本錢函數(shù)模型的過程。 Y＝ａ＋ｂX,其中,Y表示本錢總額;ａ表示固定本錢總額;ｂ表示單位變動本錢;X表示業(yè)務(wù)量。 一、上下點法 上下點法是根據(jù)過去一定期間本錢與相應業(yè)務(wù)量資料，通過最高點業(yè)務(wù)量和最低點業(yè)務(wù)量資料，推算出本錢中固定本錢和變動本錢的一種簡便方法。第二節(jié)本錢性態(tài)分析 高低點法的具體步驟如下：１、在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標點中，以業(yè)務(wù)量為準找出最高點和最低點，即（X高，Y高）和（X低，Y低）２、計算單位平均變動成本ｂ: ３、將高點或低點坐標值和ｂ值代入直線方程Y＝ａ＋ｂX，計算固定成本ａ: ａ＝Y(jié)高－ｂX高或a＝Y(jié)低－ｂX低４、將求得的ａ、ｂ代入直線方程Y＝ａ＋ｂX便得到成本性態(tài)分析模型。第二節(jié)本錢性態(tài)分析 〔例2－3〕某企業(yè)今年上半年某項混合本錢資料如表2－1所示，要求用上下點法進行本錢性態(tài)分析。表2-1月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第二節(jié)本錢性態(tài)分析(1)根據(jù)已知資料找出最高點（X高，Y高）和最低點（X低，Y低），即點（9,120）和點（4,85）。(2)平均單位變動成本(3)固定成本ａ＝Y(jié)高－ｂX高＝120-7×9＝57(元) 或ａ＝Y(jié)低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）(4)則該項混合成本性態(tài)模型為：Y＝57＋7X第二節(jié)本錢性態(tài)分析 二、散布圖法 散布圖法是指在坐標紙上，分別標明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量〔X〕以及與之相應的混合本錢〔Y〕的坐標點，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標點的直線，據(jù)此推算出固定本錢和單位變動本錢的一種方法。 散布圖法的具體步驟是： １、將各期業(yè)務(wù)量與相應混合本錢的歷史資料作為點的坐標標注在平面直角坐標圖上。 ２、目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標點。第二節(jié)本錢性態(tài)分析 ３、在縱坐標上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額ａ。 ４、在直線上任取一點P,假設(shè)其坐標值為(X，Y)。將它們代入下式計算單位變動成本ｂ: 5、將ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型：Y＝ａ＋ｂX 〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示資料，要求用散布圖法進行成本性態(tài)分析。第二節(jié)本錢性態(tài)分析(1)將６期資料，相應坐標點分別標在坐標紙上,形成散布圖，如圖2—7所示。(2)通過目測,畫一條直線,盡可能反映各坐標點。(3)讀出直線截距ａ＝55元。(4)在直線上任取一點(7,105),則:(5)該項混合成本性態(tài)模型Y＝55＋7.14X第二節(jié)本錢性態(tài)分析成本(元)0123456789產(chǎn)量(件)55120圖2-7第二節(jié)本錢性態(tài)分析 三、直線回歸法 直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應混合本錢之間歷史資料，利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務(wù)量與本錢之間關(guān)系的回歸直線，從而確定本錢性態(tài)的一種方法。 直線回歸法的具體步驟如下： １、對資料進行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。 ２、計算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與本錢Y之間的線性關(guān)系。第二節(jié)本錢性態(tài)分析相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當ｒ=-１時,說明X與Y之間完全負相關(guān);當ｒ=０時,說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當ｒ=+1時,說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運用線性回歸方法。 3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運用簡算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。第二節(jié)本錢性態(tài)分析４、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型: [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直線回歸法進行成本性態(tài)分析。 (1)對已知資料進行加工,計算列表如表2—2。表2-2月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975第二節(jié)本錢性態(tài)分析(2)相關(guān)系數(shù) r接近于1,X,Y具有線性關(guān)系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得: 除此以外還有技術(shù)測定法和個別確認法等。四、混合本錢的其他分解方法〔一〕工程分析法工程分析法〔engineeringanalysis〕，是一種較為合理的混合本錢分解方法，它是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)中的投入產(chǎn)出關(guān)系，即各種材料、人工、費用的消耗與產(chǎn)量之間的直接聯(lián)系來合理地區(qū)分哪些消耗是變動本錢，哪些是固定本錢。〔二〕賬戶分析法賬戶分析法〔accountanalysis〕,也稱會計法，是根據(jù)本錢核算中各本錢工程的特點來分解混合本錢的一種方法，即對于比較接近于變動本錢的本錢工程劃為變動本錢，而對于一些比較接近于固定本錢的本錢工程那么劃為固定本錢。相關(guān)范圍雖然我們前述的固定本錢總額不隨本錢動因〔或業(yè)務(wù)量〕而變動，但這一特征有一定的適用范圍。所謂相關(guān)范圍〔relevantrange〕是指本錢總額與本錢動因〔或業(yè)務(wù)量〕特定關(guān)系保持不變的本錢動因〔或業(yè)務(wù)量〕的范圍。這里所講的相關(guān)范圍規(guī)定了本錢動因〔或業(yè)務(wù)量〕活動的界限，只有在這個范圍內(nèi)，本錢與本錢動因〔或業(yè)務(wù)量〕間特定的關(guān)系才能成立。例如，假設(shè)要增大產(chǎn)量，那么需要一個更大的廠房〔或附加廠房〕，假設(shè)出租者正好想提高廠房租金時，那么租金費用也會增加。相反，如果縮減生產(chǎn)規(guī)模使公司遷移到一較小廠房，那么租金會下降。人們通常根據(jù)以往有關(guān)業(yè)務(wù)活動和本錢的不同水平的經(jīng)驗來確定相關(guān)范圍。但是，要知道即使在相關(guān)范圍內(nèi)，固定本錢也只在一定時期內(nèi)不變——通常是預算期間。因為，諸如保險與財產(chǎn)稅率的變動、經(jīng)理人員薪水的變動或租金的上漲，會使固定本錢在各個預算年度發(fā)生變化，但這些工程一般在一給定年度內(nèi)不會變化。相關(guān)范圍的根本原理也應用于變動本錢，即在相關(guān)范圍以外，一些變動本錢〔如消耗燃料〕會因單位本錢動因活動有所不同。如，公交車假設(shè)投放過多或過少，那么它的效率會大大受影響。第三節(jié)本錢性態(tài)分析的應用一、本錢性態(tài)的相關(guān)范圍(一)固定本錢的相關(guān)范圍圖2—8固定本錢相關(guān)范圍固定成本(元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍2000100005001000產(chǎn)量(件)第三節(jié)本錢性態(tài)分析的應用(二)變動本錢的相關(guān)范圍圖2—9變動本錢的相關(guān)范圍變動成本相關(guān)范圍0產(chǎn)量第三節(jié)本錢性態(tài)分析的應用二、本錢性態(tài)分析的程序 (一)單步驟分析程序 單步驟分析程序是指在進行本錢性態(tài)分析時，將總本錢一次直接分解為固定本錢局部和變動本錢局部，建立本錢模型。 〔二〕多步驟分析程序 多步驟分析程序是指將總本錢按本錢性態(tài)分為固定本錢、變動本錢和混合本錢，然后再將混合本錢分解為固定本錢、變動本錢，分別聚集于原固定本錢和變動本錢，建立總本錢性態(tài)模型。第三節(jié)本錢性態(tài)分析的應用多步驟分析程序大致經(jīng)過以下幾個步驟：１、將總本錢分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三個局部，分別用ａ,ｂX,Y1表示。 ２、對總本錢中的混合本錢進行分解，建立混合本錢性態(tài)模型： Y1=a1+b1X ３、將混合本錢分解出來的固定本錢、變動本錢聚集于原固定本錢局部和變動本錢局部，建立總本錢性態(tài)模型： Y=(a+a1)+〔b+b1〕X本錢性態(tài)分析的程序第三節(jié)本錢性態(tài)分析的應用三、本錢性態(tài)分析應用的范圍 (一)對方案期總本錢進行預測 (二)本錢性態(tài)分析是運用變動本錢法的根底 變動本錢法是區(qū)別于傳統(tǒng)會計中全部本錢法的一種本錢計算方法，此方法下，產(chǎn)品本錢只包含變動生產(chǎn)本錢。 (三)本錢性態(tài)分析是本量利分析的前提第三節(jié)本錢性態(tài)分析的應用 本量利分析即總本錢、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間關(guān)系分析，它的根本公式是： 利潤＝總收入－總本錢 ＝總收入－變動本錢總額－固定本錢總額 ＝業(yè)務(wù)量×單價－業(yè)務(wù)量×單位變動本錢 －固定本錢總額 (四)簡化預算編制 (五)用于本錢控制本錢計算的涵義狹義的本錢計算是指一般意義上的本錢核算，即歸集和分配實際本錢費用的過程。廣義的本錢計算是指現(xiàn)代意義上的本錢管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由本錢核算子系統(tǒng)、本錢方案子系統(tǒng)、本錢控制子系統(tǒng)和本錢考核子系統(tǒng)有機結(jié)合而成的。管理會計學中使用的是廣義本錢計算概念。完全本錢法所謂完全本錢法，是指在產(chǎn)品本錢的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。其特點是：〔1〕符合公認會計準那么的要求。完全本錢法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性〞，認為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要?！?〕強調(diào)本錢補償上的一致性。完全本錢法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的消耗，均應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從本錢補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的本錢與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。〔3〕強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻。由于完全本錢法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在本錢負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大那么利潤高，所以，客觀上完全本錢法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。變動本錢法所謂變動本錢法，那么是指在產(chǎn)品本錢的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性局部，而不包括制造費用中的固定性局部。制造費用中的固定性局部被視為期間本錢而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：

〔1〕以本錢性態(tài)分析為根底計算產(chǎn)品本錢。變動本錢法將產(chǎn)品的制造本錢按本錢性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩局部，認為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品本錢，而固定性制造費用應作為期間本錢處理。〔2〕強調(diào)不同的制造本錢在補償方式上存在著差異性。變動本錢法認為產(chǎn)品的本錢應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況〞無關(guān)，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)?！?〕強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的奉獻。由于變動本錢法將固定性制造費用列作期間本錢，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動本錢的差量為奉獻毛益，而以奉獻毛益減去期間本錢就是利潤。不難看出，變動本錢法強調(diào)的是變動本錢對企業(yè)利潤的影響。直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品本錢期間本錢完全成本法產(chǎn)品本錢期間本錢變動成本法第四節(jié)變動本錢計算法一、變動本錢計算法的意義及其理論根據(jù) 變動本錢計算法就是在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢和存貨本錢時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間本錢〞的名稱，作為奉獻毛益總額的減除工程。 變動本錢計算法的理論根據(jù)是：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的本錢。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內(nèi)，作為本期奉獻毛益總額的減除工程。第四節(jié)變動本錢計算法二、變動本錢計算法的特點 (一)就本錢劃分的標準與類別，以及產(chǎn)品本錢所包含的內(nèi)容來看 變動本錢計算法是根據(jù)本錢習性把企業(yè)全部本錢劃分為變動本錢與固定本錢兩大類；其產(chǎn)品本錢的內(nèi)容只包括變動生產(chǎn)本錢中的直接材料、直接人工與變動制造費用三大本錢工程。第四節(jié)變動本錢計算法表2-3區(qū)別的標志成本劃分的標準變動成本計算法全部成本計算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟職能劃分成本劃分的類別變動成本變動生成成本直接材料直接人工變動制造費用變動推銷費用變動管理費用固定成本固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接材料直接人工全部制造費用推銷領(lǐng)域成本管理領(lǐng)域成本推銷費用管理費用期間成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費用第四節(jié)變動本錢計算法 (二)就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計價來看 [例2－10]仍依前例所列數(shù)據(jù)要求按兩種本錢計算法分別對期末產(chǎn)成品存貨進行計價。 (1)變動本錢計算法: 期末存貨本錢＝單位產(chǎn)品本錢×期末存貨量 ＝60×200＝12000〔元〕 (2)全部本錢計算法: 期末存貨本錢＝單位產(chǎn)品本錢×期末存貨量 ＝75×200＝15000〔元〕存貨本錢及銷貨本錢的水平不同注意：變動本錢法與完全本錢法的單位產(chǎn)品本錢不同銷貨本錢的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！第四節(jié)變動本錢計算法 (三)就盈虧計算的公式來看 [例2－11]仍依前例資料,要求分別按變動本錢計算法與全部本錢計算法來計算該公司的稅前凈利 (1)變動本錢計算法①奉獻毛益總額＝銷售收入總額—變動本錢總額＝(100×1800)－[(60×1800)＋10000＋1000]＝61000〔元〕②稅前凈利＝奉獻毛益總額—期間本錢額＝61000－〔30000＋20000＋9000〕＝2000〔元〕第四節(jié)變動本錢計算法 (2)全部本錢計算法①銷售毛利總額＝銷售收人總額－已銷售的生產(chǎn)本錢總額＝(100×1800)-[0＋(75×2000)－(75×200)]＝45000〔元〕②稅前凈利＝銷售毛利總額－營業(yè)費用總額 ＝45000－(30000＋10000) ＝5000〔元〕◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動本錢-固定本錢=營業(yè)利潤奉獻邊際-固定本錢=營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)本錢-非生產(chǎn)本錢=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)本錢=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢變法完法第四節(jié)變動本錢計算法三、兩種本錢計算法在編制損益表方面的差異 [例2－12]仍按變動本錢計算法的特點中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動本錢計算法與全部本錢計算法編制損益表，見表2－5。第四節(jié)變動本錢計算法表2-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻式)摘要金額摘要金額銷售收入(100×1800)已銷售的生產(chǎn)成本：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本(75×2000)可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本(75×200)已銷售的生產(chǎn)成本銷售毛利總額減：營業(yè)費用推銷費用管理費用營業(yè)費用總額稅前凈利0150000150000300001000018000013500045000400005000銷售收入(100×1800)變動成本:變動生產(chǎn)成本(60×1800)變動推銷成本變動管理成本15000變動成本總額貢獻毛益總額減:期間成本:固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本總額稅前凈利1080001000010003000020000900018000011900061000590002000第四節(jié)變動本錢計算法(一)排列的方式不同(二)對固定本錢的處理不同(三)計算出來的稅前凈利不同

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務(wù)費用

財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。導致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)本錢、變動生產(chǎn)本錢和固定生產(chǎn)本錢等因素。銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，單價和銷售量均為常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。非生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間本錢，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種本錢法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。變動生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，變動生產(chǎn)本錢均屬于其產(chǎn)品本錢的組成局部，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額固定生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)本錢即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種本錢計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)本錢的水平出現(xiàn)了差異●完全本錢法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)本錢與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)本錢之間產(chǎn)生了差異廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律〔1〕如果a末=a初，那么△P=0，P完=P變〔2〕如果a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕如果a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式

[例1]某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：該產(chǎn)品全年生產(chǎn)3000件，每件直接材料3元，直接人工2元，變動性制造費用3元；固定性制造費用全年15000元。分別采用兩種方法計算該產(chǎn)品的單位制造本錢。有關(guān)計算如表所示。完全本錢法與變動本錢法下單位制造本錢的計算[例2]假定例1中該企業(yè)當年生產(chǎn)的3000件產(chǎn)品，已銷售2800件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為200件，本年初沒有在產(chǎn)品存貨。那么：完全本錢計算法下期末存貨價值=13元/件×200=2600元變動本錢計算法下期末存貨價值=8元/件×200=1600元以上計算說明:在完全本錢計算法下，每件期末產(chǎn)成品存貨吸收了5元固定性制造費用，而變動本錢計算法下的存貨卻沒有包含固定性制造費用。[例3]假設(shè)例1中產(chǎn)品的銷售單價為30元/件，變動性的經(jīng)營與管理費用為2元/件，固定性經(jīng)營與管理費用全年發(fā)生額為3000元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種方法計算全年的稅前利潤。從表3可以看出，兩種計算方法得出的稅前利潤不同，相差1000元。這是因為，期末產(chǎn)成品200件，完全本錢計算法下按13元計價(不僅包括變動本錢計算法下的變動本錢8元，還包括每單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用5元)，因而使得完全本錢計算法下確定的產(chǎn)品銷售本錢比變動本錢計算法下確定的產(chǎn)品銷售本錢要少1000(200×5)元，因而使所確定的當期稅前利潤前者要比后者多1000元。也就是說，這1000元的固定性制造費用，前者是當作資產(chǎn)(存貨)列入期末的資產(chǎn)負債表，而后者那么直接從當期的銷售收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。當期的生產(chǎn)量大于當期的銷售量時，就會出現(xiàn)這種情況。第四節(jié)變動本錢計算法表-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻式)摘要金額摘要金額銷售收入(30×2800)已銷售的生產(chǎn)成本：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本(13×3000)可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本(13×200)已銷售的生產(chǎn)成本銷售毛利總額減：營業(yè)費用推銷費用管理費用營業(yè)費用總額稅前凈利039000390008600840003640047600860039000銷售收入(30×2800)變動成本:變動生產(chǎn)成本(8×2800)變動推銷成本變動管理成本2600變動成本總額貢獻毛益總額減:期間成本:固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本總額稅前凈利2240056001500030008400028000560001800038000為了全面說明這個問題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計算。