某地區(qū)商業(yè)銀行存款綜合業(yè)務(wù)管理及管理知識分析

第六章

商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)

第一節(jié)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的作用商業(yè)銀行作為信用中介，負(fù)債是最基本、最主要的業(yè)務(wù)。在商業(yè)銀行的全部資金來源中，90%以上來自于負(fù)債。一、銀行負(fù)債的概念（一）銀行負(fù)債的涵義商業(yè)銀行的負(fù)債作為銀行的債務(wù)，是銀行在經(jīng)營活動中尚未償還的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，銀行必須用自己的資產(chǎn)或提供的勞務(wù)去償付。（二）銀行負(fù)債的特點1、必須是現(xiàn)實存在的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。過去發(fā)生的已經(jīng)了結(jié)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或?qū)砜赡馨l(fā)生的經(jīng)濟(jì)義務(wù)都不包括在內(nèi)。2、其數(shù)量必須能用貨幣度量。一切不能用貨幣度量的經(jīng)濟(jì)義務(wù)都不能稱為銀行負(fù)債。3、負(fù)債只能償付以后才消失，以債抵債只是原有負(fù)債的延期，不構(gòu)成新的負(fù)債。（三）銀行負(fù)債的分類1、廣義的負(fù)債是指除銀行自有資本以外的一切資金來源，包括資本期票和長期債務(wù)資本等二級資本的內(nèi)容。2、狹義的負(fù)債指銀行存款、借款等一切非資本性的債務(wù)，由存款負(fù)債、借入負(fù)債和結(jié)算中的負(fù)債構(gòu)成。本章以狹義負(fù)債為研究對象。二、銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的作用（一）負(fù)債是銀行經(jīng)營的先決條件1、商業(yè)銀行首先表現(xiàn)為“借者的集中”，然后才表現(xiàn)為“貸者的集中”。因此，負(fù)債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)的前提和基礎(chǔ)。2、銀行負(fù)債規(guī)模大小制約著資產(chǎn)規(guī)模的大小。3、銀行負(fù)債的幣種結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)、利率結(jié)構(gòu)決定著資產(chǎn)的運(yùn)用方向和機(jī)構(gòu)特征。4、負(fù)債業(yè)務(wù)也為中間業(yè)務(wù)提供了條件。（二）銀行負(fù)債是保持銀行流動性的手段，也是決定銀行盈利水平的基礎(chǔ)（三）銀行負(fù)債擴(kuò)大了社會資金總量，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大推動力。銀行通過負(fù)債業(yè)務(wù)，使在社會資金存量不變的情況下，通過集聚社會閑散資金，擴(kuò)大社會生產(chǎn)資金總量。（四）銀行負(fù)債構(gòu)成社會流通中的貨幣量。社會流通中的貨幣量是由現(xiàn)金和銀行存款組成?，F(xiàn)金是中央銀行負(fù)債，而存款是商業(yè)銀行的負(fù)債。（五）負(fù)債是銀行同社會各界聯(lián)系的主要渠道。負(fù)債業(yè)務(wù)是銀行進(jìn)行金融服務(wù)和監(jiān)督的主要渠道。三、銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的構(gòu)成商業(yè)銀行的負(fù)債主要由存款、借入款項和其他負(fù)債三個方面的內(nèi)容所組成。負(fù)債結(jié)構(gòu)在不同國家的不同銀行不盡相同，且時刻處于變化之中。但一般來說，存款始終是商業(yè)銀行的主要負(fù)債，也是銀行經(jīng)常性資金的來源；借入負(fù)債的比重則隨金融市場的發(fā)展而不斷有所上升。1、存款2、借入款3、其他負(fù)債例，1998－2001年，中國工商銀行負(fù)債結(jié)構(gòu)變化情況分析★總體負(fù)債結(jié)構(gòu)分析：銀行存款增長最為迅速。2001年存款比2000年增加了3319.5億元，占該行總負(fù)債增長3407.06億元的97％。與國際銀行業(yè)借入款項處于上升的趨勢不同，工商銀行的借入款（含發(fā)行的債券）由1998年的408.64億元下降到2001年的327.53億元。表明在金融市場不斷規(guī)范發(fā)展的情況下，我國銀行業(yè)借入款項負(fù)債還有很大的增長空間?！锎婵罱Y(jié)構(gòu)分析：城鄉(xiāng)局面儲蓄存款始終處于高速穩(wěn)定增長的狀態(tài)。儲蓄存款在全部金融機(jī)構(gòu)存款總額中的比重由20世紀(jì)80年代的20％左右上升到現(xiàn)在的70％以上。儲蓄存款中，70％左右為定期存款。企業(yè)存款增長幅度明顯低于儲蓄存款。1997年我國企業(yè)存款余額為28656億元，占全部存款余額的34.7％；1998年企業(yè)存款余額雖有所增長，但其所占比重卻下降到33.95％。第二節(jié)商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)一、傳統(tǒng)的存款業(yè)務(wù)（一）活期存款1、活期存款又稱為交易賬戶或支票存款，是指可由存戶隨時存取和轉(zhuǎn)讓的存款，它沒有確切的期限規(guī)定，銀行也無權(quán)要求客戶取款時做事先的書面通知?；钇诖婵钍倾y行的主要資金來源?；钇诖婵羁梢杂酶鞣N方式提取，如開支票、本票、匯票，電話轉(zhuǎn)賬、使用自動出納機(jī)或其他電傳手段等。2、活期存款的作用：★活期存款是商業(yè)銀行主要資金來源之一。20世紀(jì)50年代以前，銀行負(fù)債中的主要部分是活期存款。20世紀(jì)50年代后，由于利率管制、緊縮性貨幣政策等原因，活期存款比重下降，目前約占銀行存款的30％左右?！镞\(yùn)用活期存款的穩(wěn)定余額發(fā)放貸款，能有效提高銀行的盈利水平?！锿ㄟ^活期存款的貨幣支付手段和流通手段職能，提高銀行的信用創(chuàng)造能力。★活期存款還是商業(yè)銀行擴(kuò)大信用、聯(lián)系客戶的重要渠道。（二）定期存款1、定期存款的概念定期存款是相對于活期存款而言的，它是一種由存戶預(yù)先約定存儲期限的存款。定期存款一般要在到期日憑銀行簽發(fā)的定期存單來提取，銀行根據(jù)到期的存單計算應(yīng)付本息。如果持有到期存單的存戶要求續(xù)存時，銀行則另外簽發(fā)新的存單。傳統(tǒng)的定期存款不能轉(zhuǎn)讓。存款期限在美國最短為7天。我國通常為3個月、6個月和1年不等。最長可達(dá)5到10年。對于到期未提取的存單，國際慣例是不對過期的這段存款支付利息，我國目前則是以活期利率對其計息；對于提前支取，西方國家一般罰息較高，我國過去是按原存單利息計付利息，但要扣除提前日期的利息，目前是按國際慣例全部按活期利率計息，并扣除提前日期的利息。2、定期存款的意義（1）對于普通客戶定期存款是一種收入穩(wěn)定而又風(fēng)險性很小的投資方式，并且可以以存單作為動產(chǎn)質(zhì)押取得銀行貸款。（2）對于商業(yè)銀行☆定期存款是銀行穩(wěn)定的資金來源?！疃ㄆ诖婵畹馁Y金利率高于活期存款?！疃ㄆ诖婵畹臓I業(yè)成本低于活期存款。（三）儲蓄存款在美國，居民個人、政府和企業(yè)都可以合法的持有儲蓄存款。在我國，儲蓄存款專指居民個人為積蓄貨幣和獲得利息收入而開立的存款賬戶。政府機(jī)關(guān)、企業(yè)單位的所以存款都不能稱之為儲蓄存款，公款私存現(xiàn)象被視為違法行為。儲蓄存款通常由銀行發(fā)給存戶存折，以此作為存款和提現(xiàn)的憑證（一般不能簽發(fā)支票），其利率一般較高。儲蓄存款按其支付方式可以分為活期儲蓄和定期儲蓄兩種。由于我國長期以來堅持貫徹“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密”的儲蓄政策，因此定期儲蓄存款實際上已成為居民投資的首選項目。截至2002年11月，我國城鄉(xiāng)居民儲蓄存款已達(dá)8.5萬億人民幣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了企業(yè)單位和財政性存款的總和。二、存款工具創(chuàng)新（一）存款工具創(chuàng)新的原則所謂存款工具創(chuàng)新，是指銀行根據(jù)客戶的動機(jī)和需求，創(chuàng)造并推出新的存款品種，以滿足客戶需求的過程。在實際操作過程中，應(yīng)遵循以下原則：1、創(chuàng)新必須符合存款的基本特征和規(guī)范。也就是說，要依據(jù)銀行存款固有的功能進(jìn)行設(shè)計，對不同的利率形式、計息方法、服務(wù)特點、期限差異、流通轉(zhuǎn)讓程度、提取方式等進(jìn)行選擇、排列和組合，以創(chuàng)造出無限豐富的存款品種。失敗案例：我國于1998.7月停止的有獎儲蓄。2、必須堅持效益性原則。失敗案例：前一時期我國銀行搞“協(xié)議存款”給予利息補(bǔ)貼，“以貸引存”、“假性委托貸款”等種種變相提高存款利率的手段攬存，陡然增加了銀行的經(jīng)營成本和風(fēng)險，現(xiàn)已被明令禁止。3、銀行存款工具創(chuàng)新是一個不斷開發(fā)的進(jìn)程，因此必須堅持不斷開發(fā)、連續(xù)創(chuàng)新的原則。銀行產(chǎn)品開發(fā)與一般物質(zhì)企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)的根本區(qū)別，就是在于金融服務(wù)的新產(chǎn)品沒有專利權(quán)，不受知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，一家銀行推出的有市場潛力的新的存款工具很快就會被其他銀行所模仿和改進(jìn)。因此需要不斷推陳出新。4、存款工具創(chuàng)新還必須堅持社會性原則。成功案例：我國近期推出的住房儲蓄存款，與按揭貸款相結(jié)合，對盤活我國房地產(chǎn)市場有著較為積極的現(xiàn)實意義。（二）具有代表性的存款創(chuàng)新工具簡介1、可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶（NOWs）可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶起源于1970年，是一種對個人和非盈利機(jī)構(gòu)開立的、計算利息的支票賬戶，也稱為付息的活期存款。它以支付命令書取代了支票，實際上是一種不使用支票的支票賬戶。開立這種賬戶的存戶，可隨時開出支付命令書，或直接提現(xiàn)，或直接向第三者支付，對其存款余額可取得利息收入。1984年規(guī)定，對于不滿2500美元的可轉(zhuǎn)讓支付憑證賬戶，可以支付的最高利率限額為5.5％。通過這一賬戶，商業(yè)銀行既可提供支付上的便利，又能支付利息，有利于吸引客戶。2、超級可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶（Super--NOWs）該賬戶始辦于1985年，它的條件比較苛刻，法定最低開戶金額和平均余額為2500美元，但簽發(fā)支票不受限制。對保持2500美元或更大余額的賬戶，利率不受管制；但是如果賬戶余額低于最低限額，則只支付與普通可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶同樣的利息。由于該賬戶作為轉(zhuǎn)賬賬戶需要交納存款準(zhǔn)備金，銀行為吸引客戶還通常提供一定的補(bǔ)貼和獎勵，因此該賬戶成本較高，利息要低于貨幣市場存款，而且客戶還要按月支付服務(wù)費(fèi)。3、可轉(zhuǎn)讓定期存單（CDs）可轉(zhuǎn)讓定期存單首先在20世紀(jì)60年代由美國紐約花旗銀行創(chuàng)辦。可轉(zhuǎn)讓定期存單是一種固定期限、固定利率的、可在市場上轉(zhuǎn)讓的銀行存單，它是西方國家商業(yè)銀行執(zhí)行負(fù)債管理政策的主要金融中介工具。可轉(zhuǎn)讓定期存單面額較大，10萬至100萬美元不等，利率一般高于同期儲蓄存款，且可隨時在二級市場出售轉(zhuǎn)讓，因此對客戶頗具吸引力。1975年，美國銀行創(chuàng)新發(fā)行浮動利率可轉(zhuǎn)讓定期存單。1986年，中國交通銀行首先引進(jìn)推出了大額可轉(zhuǎn)讓定期存單。由于轉(zhuǎn)讓市場還沒有形成，發(fā)展較為緩慢。4、貨幣市場存款賬戶（MMDA）其性質(zhì)介于儲蓄存款和活期存款之間。主要特點是：★要有2500美元的最低限額；★沒有利率上限，其存款利息是以公布的每日利率為基礎(chǔ)隨時計算的；★10萬美元的存款額可得到聯(lián)邦存款保險公司的保險；★存款者每月可辦理6次自動轉(zhuǎn)賬或電話轉(zhuǎn)帳，其中3次以下可使用支票，但個人取款不受限制；★對存款不規(guī)定最低期限，但銀行有要求客戶提款時應(yīng)提前7天通知的權(quán)利。5、自動轉(zhuǎn)賬服務(wù)賬戶(ATS)自動轉(zhuǎn)賬服務(wù)賬戶主要內(nèi)容是，存戶同時在銀行開立兩個賬戶：即儲蓄賬戶和活期存款賬戶?；钇诖婵钯~戶的余額始終保持1美元，其余額轉(zhuǎn)入儲蓄賬戶可獲得利息收入。當(dāng)銀行收到存戶開出的支票付款時，可將支付款項從儲蓄賬戶轉(zhuǎn)到活期存款賬戶上進(jìn)行自動轉(zhuǎn)賬，及時支付支票上的款項。開立自動轉(zhuǎn)賬服務(wù)要求繳納存款準(zhǔn)備金，而存戶對于銀行提供的轉(zhuǎn)賬服務(wù)需要支付一定的服務(wù)費(fèi)。6、協(xié)定賬戶(NA)協(xié)定賬戶是自動轉(zhuǎn)賬賬戶的進(jìn)一步發(fā)展，該賬戶是銀行與客戶達(dá)成協(xié)議，客戶授權(quán)銀行將款項存在活期存款賬戶、貨幣市場互助基金賬戶或可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶中的任何一個賬戶。對于活期存款或可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶，一般都規(guī)定一個最低余額，超過最低余額的款項由銀行自動轉(zhuǎn)入同一存戶的貨幣市場互助基金上，以便取得較高的利息收入。若低于最低限額，可由銀行自動將同一存戶在貨幣市場互助基金賬戶上的部分款項轉(zhuǎn)入活期存款賬戶或可轉(zhuǎn)讓支付命令賬戶，以補(bǔ)足最低余額。7、股金提款單賬戶（SDA）股金提款單賬戶是一種支付利息的支票賬戶，它是逃避利率管制的一種創(chuàng)新。對于開立股金提款單賬戶的存戶，可隨時開出提款單，代替支票來提取現(xiàn)金或支付轉(zhuǎn)賬，在未支付或提現(xiàn)前，屬于儲蓄賬戶，因而可取得利息收入；需要支付或提現(xiàn)時，可隨時開出提款單，通知銀行付款。該賬戶方便靈活，又有利息收入。8、特種儲蓄存款特種儲蓄存款是商業(yè)銀行針對客戶某種特殊需求而設(shè)計的存款創(chuàng)新工具，品種繁多，包括養(yǎng)老金儲蓄、存貸結(jié)合儲蓄、旅游賬戶、教育賬戶、假期賬戶、寵物賬戶等等，這一賬戶充分滿足了客戶的不同個性化需要，深受客戶歡迎，獲得了快速發(fā)展。例，國外推出的圣誕俱樂部儲蓄。我國近年推出的住房儲蓄、禮儀儲蓄等。9、與物價指數(shù)掛鉤的指數(shù)存款證指數(shù)存款證，是一種以擬合目標(biāo)指數(shù)、跟蹤目標(biāo)指數(shù)變化為原則，實現(xiàn)與市場同步的存款品種，其具有分散和防范風(fēng)險的作用。指數(shù)存款證是在通貨膨脹下為保護(hù)客戶的儲蓄定期存款不貶值而推出的存款賬戶。其特點是存款利率與物價上漲指數(shù)掛鉤，這一特點使名義利率隨物價指數(shù)的升降而進(jìn)行調(diào)整，從而確保儲蓄定期存款的實際利率不受通貨膨脹的影響。10、零續(xù)定期存款零續(xù)定期存款是一種可以多次續(xù)存，期限在半年以上五年以內(nèi)的儲蓄存款賬戶，類似于我國的零存整取。其特點是：每次存入款項的數(shù)額可多可少，日期沒有限制；按定期利率計算存款利息；期滿前三個月為擱置期，既不能存也不能取。這種存款對于收入較高但又不穩(wěn)定的自由職業(yè)者有吸引力。第三節(jié)銀行存款的經(jīng)營管理一、積極經(jīng)營與提高銀行存款穩(wěn)定性的策略（一）銀行存款的積極經(jīng)營策略（二）提高存款穩(wěn)定性的策略措施所謂存款的穩(wěn)定性，也稱為存款沉淀率，它形成銀行中長期和高盈利資產(chǎn)的主要資金來源。衡量存款穩(wěn)定性的主要指標(biāo)有：存款穩(wěn)定率＝存款最低余額/存款平均余額*100％存款平均占用天數(shù)＝存款平均余額*計算天數(shù)/存款支付總額銀行在爭取存款時，通常喜歡穩(wěn)定性強(qiáng)的存款，即核心存款，它是指對市場利率變動和外部經(jīng)濟(jì)因素變化反應(yīng)不敏感的存款。一般來說，銀行的交易存款賬戶和不流通的定期存款賬戶屬于核心存款類?！镆鬃冃源婵睿夯钇诖婵睢餃?zhǔn)變性存款：定活兩便、通知存款★穩(wěn)定性存款：定期存款、可轉(zhuǎn)讓定期存單二、存款成本管理（一）存款成本構(gòu)成1、利息成本與營業(yè)成本西方國家的存款保險制度，一方面增強(qiáng)了存款的安全性，另一方面增加了銀行的資金成本。2、資金成本資金成本率=【（利息成本+營業(yè)成本）/吸收的全部存款資金】*100%3、可用資金成本扣除法定存款準(zhǔn)備金和必要的超額準(zhǔn)備金后，才能實際用于貸款和投資4、相關(guān)成本★風(fēng)險成本★連鎖反應(yīng)成本5、加權(quán)平均成本存款資金的每單位平均借入成本6、邊際存款成本（二）存款成本控制1、存款結(jié)構(gòu)和成本選擇2、存款總量和成本控制3、可用資金的歷史平均成本和邊際成本分析第三節(jié)銀行存款的經(jīng)營管理三、銀行存款的營銷和定價（一）存款工具的營銷存款主要取決于各家銀行在規(guī)模、信譽(yù)、服務(wù)效率和質(zhì)量、以及商品種類對客戶的吸引力。1、研究確定客戶的金融需要2、根據(jù)研究成果規(guī)劃新的服務(wù)或改善原有服務(wù)3、定價和促銷★既要考慮客戶需求，也要考慮銀行經(jīng)營成本與效益★不同存款工具的價格信息可以溝通，簡單明了，便于客戶比較★不可過分損害某些細(xì)分市場利益去補(bǔ)貼另一部分細(xì)分市場（二）存款工具的定價方法在完全競爭的市場上，單個銀行不能決定價格，銀行如果要吸收存款，必須支付市場確定的價格。1、以成本為基礎(chǔ)定價★成本加利潤定價法每單位存款服務(wù)的價格=每單位存款服務(wù)的經(jīng)營支出+每單位銀行存款的管理費(fèi)用+單位存款服務(wù)的預(yù)期利潤成本加利潤定價法要求精確的計算每種存款服務(wù)的成本，計算方法如下：◆計算每種資金的成本比率◆每一成本比率乘以每種資金來源占銀行資金的相對比重◆加總各項乘積，得出銀行資金的加權(quán)平均成本★存款的邊際成本定價法存款的邊際成本法：通過比較存款的邊際成本與邊際資產(chǎn)回報來決定是否吸引新的存款，只有當(dāng)邊際成本小于邊際回報時，才應(yīng)吸引新資金來支持資產(chǎn)增長。它的基本做法分為三步：第一步，摘錄資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)；第二步，計算資金平均成本；第三步，預(yù)測資金加權(quán)邊際成本。存款的邊際成本定價法從某種意義上說可能要優(yōu)于加權(quán)平均成本定價，因為在浮動匯率制下，利率的頻繁變化使得平均成本的定價標(biāo)準(zhǔn)有些不切實際。

2、交易賬戶的定價公式3、金融市場存款賬戶的定價4、定期存單市場按銀行層次定價四、存款規(guī)?？刂拼婵顚︺y行經(jīng)營來說固然很重要，但不等于存款越多越好。規(guī)模要受到一定的控制。從宏觀的角度看，一國存款的供給量主要取決于該國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平，存款總量的增減也取決于多方面的主客觀因素變化。從銀行經(jīng)營角度看，一家銀行的存款量，應(yīng)限制在其貸款可發(fā)放程度及吸收存款的成本和管理負(fù)擔(dān)之承受能力的范圍內(nèi)。也就是需要考慮銀行自身“貸存比”五、銀行存款增減變動環(huán)境因素分析（一）影響儲蓄存款增減變動的環(huán)境因素第一，人們的貨幣收入水平；第二，人們的消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)；第三，社會商品的有效供給程度；第四，個人金融資產(chǎn)選擇余地；第五，社會福利程度；第六，傳統(tǒng)消費(fèi)習(xí)慣；（二）影響企業(yè)存款增減變動的環(huán)境因素第一，經(jīng)濟(jì)周期的影響；第二，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞；第三，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力；第四，商業(yè)信用發(fā)達(dá)程度；第五，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化；第六，銀行信用服務(wù)的質(zhì)量和速度情況。第四節(jié)短期借款的經(jīng)營管理一、短期借款的特征和意義（一）短期借款的主要特征1、對時間和金額上的流動性需要十分明確。2、對流動性的需要相對集中。3、面臨較高的利率風(fēng)險。4、主要用于短期頭寸不足的需要。（二）商業(yè)銀行從事短期借款業(yè)務(wù)的意義1、短期借款為銀行提供了絕大多數(shù)非存款資金來源。2、短期負(fù)債是滿足銀行周轉(zhuǎn)金需要的重要手段。3、短期借款提高了商業(yè)銀行的資金管理效率。4、短期借款既擴(kuò)大了銀行的經(jīng)營規(guī)模，又加強(qiáng)了外部的聯(lián)系和往來。二、短期借款的主要渠道（一）同業(yè)拆借1、同業(yè)拆借的涵義同業(yè)拆借指的是金融機(jī)構(gòu)之間的短期資金融通，主要用于支持日常性的資金周轉(zhuǎn)，它是商業(yè)銀行為解決短期資金余缺，調(diào)劑法定準(zhǔn)備金頭寸而融通資金的重要渠道。2、我國同業(yè)拆借市場有著不同于西方的特點★發(fā)達(dá)國家的同業(yè)拆借市場是無形市場，而我國的則為有形市場?！锇l(fā)達(dá)國家的同業(yè)拆借多為幾天以內(nèi)的頭寸市場，而我國同業(yè)拆借市場由1—7天的頭寸市場和期限為120天以內(nèi)的借貸市場組成。（二）向中央銀行借款1、再貼現(xiàn)指經(jīng)營票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行將其買入的未到期的貼現(xiàn)匯票向中央銀行再次申請貼現(xiàn)，也稱間接貸款。2、再貸款是中央銀行向商業(yè)銀行的信用放款，也稱直接貸款；在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家中，再貼現(xiàn)是商業(yè)銀行向中央銀行借款的主要渠道；在商業(yè)信用不太發(fā)達(dá)，商業(yè)票據(jù)不太普及的國家，則主要采取再貸款的形式。（三）其他短期借款渠道1、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)指商業(yè)銀行在資金緊張、周轉(zhuǎn)不暢的情況下，將已經(jīng)貼現(xiàn)、但仍未到期的票據(jù)，交給其他商業(yè)銀行或貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以取得借款的方法。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的期限：一般從貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期日止，按實際天數(shù)計算。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利率可由雙方議定，也可以貼現(xiàn)率為基礎(chǔ)參照再貼現(xiàn)率來確定。2、回購協(xié)議指商業(yè)銀行在出售證券等金融資產(chǎn)時簽訂協(xié)議，約定在一定期限后按約定價格購回所賣證券，以獲得即時可用資金的交易方式，實際上是一種用出售金融資產(chǎn)的形式取得短期資金的行為?；刭弲f(xié)議通常是隔夜回購，但也可以是較長時期。3、大面額存單4、歐洲貨幣市場借款三、短期借款的經(jīng)營策略和管理重點（一）短期借款的經(jīng)營策略1．選擇恰當(dāng)時機(jī):2．確定合理的結(jié)構(gòu)。3．控制適當(dāng)?shù)囊?guī)模（二）短期借款的管理重點★控制借貸金額與借貸期限，主動把握借款期限和金額，有計劃的把借款到期時間和金額分散化，以減少流動性需要過于集中的壓力；★盡量把借款到期時間和金額與存款的增長規(guī)律相協(xié)調(diào)，把借款控制在自身承受能力允許的范圍內(nèi)，爭取利用存款的增長來解決一部分借款的流動性需要；★分散短期介入負(fù)債的借款對象和金額，通過多頭拆借的方法，力求形成一部分可以長期占用的借款余額；★要保證到期借款的償還與銜接，就要正確統(tǒng)計借款到期的時機(jī)和金額，以便做到事先籌集資金，滿足短期借入負(fù)債的流動性需要。第五節(jié)商業(yè)銀行的長期借款一、商業(yè)銀行長期借款的意義商業(yè)銀行的長期資金來源，一般采用金融債券的形式。1、與吸收存款相比較，金融債券的特點金融債券籌資的目的不同；增加長期資金，滿足特定用途籌資機(jī)制不同；集中性，有限額，賣方市場所吸收資金的穩(wěn)定性不同；穩(wěn)定性高資金的流動性程度不同；流動性高籌資的效率不同。利率高，效率高2．金融債券的意義首先，金融債券面向社會籌資，籌資范圍廣泛。其次，債券的高利率和流動性相結(jié)合，對客戶有較強(qiáng)的吸引力，有利于銀行提高籌資的數(shù)量和速度；發(fā)行債券所籌的資金不用繳納法定準(zhǔn)備金。最后，發(fā)行金融債券作為商業(yè)銀行長期資金的主要途徑，使銀行能根據(jù)資金運(yùn)用的項目需要，有針對性地籌集長期資金，使資金來源和資金運(yùn)用在期限上保持對稱。3、與存款相比，金融債券的局限性：★金融債券發(fā)行的數(shù)量利率、期限都受到管理當(dāng)局有關(guān)規(guī)定的嚴(yán)格限制，銀行籌資的自主性不強(qiáng)?！锝鹑趥瘦^高外，還要承擔(dān)相應(yīng)的發(fā)行費(fèi)用，籌資成本較高，受銀行成本負(fù)擔(dān)能力的制約?！飩牧鲃有允苁袌霭l(fā)達(dá)程度的制約，在金融市場不夠發(fā)達(dá)和完善的發(fā)展中國家，金融債券種類少，發(fā)行數(shù)量也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于發(fā)達(dá)國家。二、金融債券的主要種類金融債券有資本性金融債券、一般性金融債券和國際金融債券之分。（一）資本性金融債券商業(yè)銀行為了彌補(bǔ)資本金的不足而發(fā)行的資本性債券，是一種介于存款負(fù)債和股票資本之間的債券，這種債券在《巴塞爾協(xié)議》中被統(tǒng)稱為附屬資本或次級長期債務(wù)。它對銀行收益和資產(chǎn)分配的優(yōu)先權(quán)，也同樣是介于存款負(fù)債和股票資本之間，在銀行存款和其他負(fù)債之后，而在普通股和優(yōu)先股之前。（二）一般性金融債券1、擔(dān)保債券和信用債券擔(dān)保債券：由第三方擔(dān)保的債券和以發(fā)行者自身的財產(chǎn)作為抵押的擔(dān)保債券。信用債券：無擔(dān)保債券，完全由發(fā)行人信用作為發(fā)行保證的債券。2、固定利率債券和浮動利率債券20世紀(jì)80年代金融自由化浪潮以來，浮動利率債券發(fā)行量增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于固定利率債券發(fā)行。LIBOR是國際浮動利率債券的重要參考。3、普通金融債券、累進(jìn)利率金融債券和貼現(xiàn)金融債券累進(jìn)利率債券：是浮動期限式、利率和期限掛鉤的債券。我國1988年曾經(jīng)發(fā)行過累積利率債券和貼現(xiàn)金融債券。4、附息金融債券和一次性還本附息金融債券（三）國際金融債券1、外國金融債券2、歐洲金融債券3、平行金融債券同時在幾個國家發(fā)行債券，分別以各投資國的貨幣標(biāo)價，籌資條件和利息基本相同。三、發(fā)行金融債券的經(jīng)營管理（一）發(fā)行申報（二）發(fā)行機(jī)構(gòu)和信用評定（三）發(fā)行數(shù)額和運(yùn)用范圍（四）發(fā)行價格和發(fā)行費(fèi)用（五）金融債券的經(jīng)營要點1、做好債券發(fā)行和資金使用的銜接工作2、注重利率變化和貨幣選擇3、掌握好發(fā)行時機(jī)4、研究投資者心理主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進(jìn)項稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)550元，財務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費(fèi)用時借財務(wù)費(fèi)用貸（4）財務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費(fèi)④④計提折舊⑤⑤付車間保險費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（