第三章消費(fèi)稅優(yōu)秀文檔

第3章消費(fèi)稅

3.1消費(fèi)稅概述

3.2征收范圍和納稅人

3.4計(jì)稅依據(jù)的確定

3.6出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

3.1消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一種稅。世界各國(guó)普遍征收消費(fèi)稅，目前大約有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收消費(fèi)稅。我國(guó)消費(fèi)稅是國(guó)家為了體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人取得的收入征收的一種稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革時(shí)新設(shè)立的一個(gè)稅種，它和增值稅共同構(gòu)成我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的雙層次調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)。1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范，是2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自2009年1月1日起施行。

目前世界各國(guó)開征的消費(fèi)稅都是兼有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的一種商品勞務(wù)稅。與此相適應(yīng)，現(xiàn)代消費(fèi)稅一般具有如下基本特征：

1.消費(fèi)稅具有特殊調(diào)節(jié)作用消費(fèi)稅是國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的稅種，即消費(fèi)稅與增值稅相配合，根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇特定的應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為再進(jìn)行一次特殊調(diào)節(jié)。同時(shí)，對(duì)選定的特殊應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為，制定高低不同的稅率，對(duì)需要限制和控制的消費(fèi)品和消費(fèi)行為實(shí)行較重的稅負(fù)。

2.消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能消費(fèi)稅盡管征稅范圍較小，但納入征稅范圍的消費(fèi)品的消費(fèi)量一般都比較大、使用面廣，其稅源充足。另外，納入消費(fèi)稅征收范圍的消費(fèi)品有些本身就是具有重要財(cái)政意義的產(chǎn)品，因此消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能。

3.消費(fèi)稅具有征稅項(xiàng)目的選擇性我國(guó)消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品是根據(jù)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，選擇了包括高檔消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生資源消費(fèi)品和限制消費(fèi)的消費(fèi)品等。對(duì)這些消費(fèi)品征稅，既不會(huì)影響人們的生活水平，又可以發(fā)揮限制有害消費(fèi)品的使用、抑制不良消費(fèi)行為、促進(jìn)資源有效利用和緩解社會(huì)分配不公的作用。

4.消費(fèi)稅具有征稅環(huán)節(jié)的單一性消費(fèi)稅選擇在生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次性征收，其他環(huán)節(jié)不再征收。稅源比較集中，一方面可以防止稅款的流失，一方面可以節(jié)約征收成本，提高征管效率。

1.貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為。消費(fèi)稅對(duì)特定的消費(fèi)品征稅，稅率一般都比較高，并且其稅負(fù)最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，這就使消費(fèi)稅具有了一定的調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的范圍僅限于國(guó)家選擇的少數(shù)商品，這些商品或者具有一定的財(cái)政意義，或者是屬于國(guó)家控制或限制的特殊商品。對(duì)這些產(chǎn)品的范圍國(guó)家還可根據(jù)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)之進(jìn)行調(diào)整，分別確定高低不同的稅率，以體現(xiàn)調(diào)節(jié)意圖。由于稅收負(fù)擔(dān)的高低直接影響到價(jià)格的高低，進(jìn)而關(guān)系到消費(fèi)者的切身利益，影響到消費(fèi)者的消費(fèi)決策，因此通過(guò)一定時(shí)期對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍及稅率等的調(diào)整可以調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)消費(fèi)的方向和結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國(guó)家的消費(fèi)政策。由于消費(fèi)對(duì)生產(chǎn)的反作用，消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化對(duì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會(huì)產(chǎn)生直接的影響，進(jìn)而可以引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

2.保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。由于消費(fèi)稅是在1994年稅制改革的大背景下出臺(tái)的，其收入主要集中在卷煙、酒、石化、化工等幾類產(chǎn)品上，稅率高且檔次多，組織收入的作用強(qiáng)。稅制改革后許多高稅率產(chǎn)品改征增值稅，而增值稅又是中性稅種，只設(shè)一檔基本稅率17%和一檔低稅率13%，稅負(fù)減少很多，影響了國(guó)家的財(cái)政收入。為了確保稅制改革盡量不減少財(cái)政收入，同時(shí)又不削弱稅收對(duì)某些產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用，就需要開征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的開征一方面保證了國(guó)家的財(cái)政收入，另一方面有發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅盡管征稅范圍較小，但它在取得財(cái)政收入方面具有重要意義。這是因?yàn)橄M(fèi)稅的稅源廣泛，平均稅率比較高，以及以流轉(zhuǎn)全額為計(jì)稅依據(jù)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本無(wú)關(guān)等原因，使得消費(fèi)稅可以穩(wěn)定、及時(shí)、足額聚集財(cái)政資金。

3.緩解社會(huì)分配不公的矛盾。在我國(guó)當(dāng)前以及今后相當(dāng)一段時(shí)間里，居民個(gè)人收入水平客觀上還會(huì)存在較大的差異，在稅收上除了通過(guò)征收個(gè)人所得稅等有關(guān)稅種緩解收入差距外，還可以通過(guò)消費(fèi)稅來(lái)加以調(diào)節(jié)。因?yàn)?，在我?guó)現(xiàn)階段受多種因素制約，緊靠個(gè)人所得稅不可能完全實(shí)現(xiàn)稅收的公平分配目標(biāo)。通過(guò)對(duì)某些奢侈品和高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，從調(diào)節(jié)個(gè)人支付能力的角度增加某些消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到調(diào)節(jié)高收入者的高消費(fèi)，緩解社會(huì)分配不公矛盾的目的。3.2征收范圍和納稅人

消費(fèi)稅征收范圍的確定要綜合考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家在某一時(shí)期的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策、城鄉(xiāng)居民的生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等狀況以及財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)等因素，同時(shí)要考慮我國(guó)現(xiàn)階段流轉(zhuǎn)稅的雙層次調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)，即納入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品，在普遍征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，還要征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅征稅范圍具有選擇性，它只選擇一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收，而不是對(duì)所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為都征收消費(fèi)稅。通過(guò)選擇征收范圍，消費(fèi)稅可以充分表現(xiàn)出其較強(qiáng)的靈活性和導(dǎo)向作用。消費(fèi)稅的征收范圍是消費(fèi)稅條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。在種類繁多的消費(fèi)品中，計(jì)入消費(fèi)稅征收范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品并不多，概括起來(lái)可以歸為以下五類：一、過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、生態(tài)環(huán)境和社會(huì)秩序造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火。二、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石。三、不可再生資源或再生資源緩慢的消費(fèi)品，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板。四、高能耗、高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。五、具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎。

消費(fèi)稅的征收范圍并非一成不變，它會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，根據(jù)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化等適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。消費(fèi)稅納稅人具體包括：1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其中，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳（受托方為個(gè)人除外）消費(fèi)稅；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅稅目的確定，主要是根據(jù)我國(guó)的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國(guó)的人民生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等狀況以及國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)等因素來(lái)加以確定的。消費(fèi)稅條例規(guī)定，征收消費(fèi)稅的稅目有14個(gè)，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板?！颈尘爸R(shí)】消費(fèi)稅的沿革

由于消費(fèi)稅是為了貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，稅率作為稅收制度組成要素的基本要素和稅收制度的中心環(huán)節(jié)，可以較好地體現(xiàn)消費(fèi)稅的政策精神。消費(fèi)稅稅率的制定主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是正確確定合理的稅負(fù)水平；二是選擇合理的稅率形式。制定高低不同的稅率水平。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)是增值稅與消費(fèi)稅相互配合，一方面發(fā)揮增值稅對(duì)貨物的普遍調(diào)節(jié)作用，一方面發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)特殊消費(fèi)品的特殊調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅通過(guò)對(duì)不同稅目制定不同稅率水平以及同一稅目下的不同應(yīng)稅消費(fèi)品制定不同的稅率水平，來(lái)貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，如對(duì)既限制生產(chǎn)又限制消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品（煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等），從高設(shè)計(jì)稅率；對(duì)只限制消費(fèi)不限制生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（汽車輪胎），從低設(shè)計(jì)稅率。同時(shí)，消費(fèi)稅還會(huì)根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國(guó)的人民生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等適時(shí)作出調(diào)整。選擇不同的稅率形式。消費(fèi)稅的稅率形式一般有比例稅率和定額稅率兩種基本形式。消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品選用何種稅率形式，要依應(yīng)稅消費(fèi)品的具體情況而定。一般而言，對(duì)供求矛盾較為突出、價(jià)格差異較大的應(yīng)稅消費(fèi)品，采用比例稅率；對(duì)供求矛盾關(guān)系較為平衡、價(jià)格差異較小的應(yīng)稅消費(fèi)品，采用定額稅率。現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率形式包括比例稅率和定額稅率，不同的應(yīng)稅消費(fèi)品適用不同的稅率形式，其中卷煙、白酒兩種應(yīng)稅消費(fèi)品，既適用比例稅率，又適用定額稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)計(jì)比例稅率為12檔，最低稅率為1%。最高稅率為45%。定額稅率為8檔，最低單位稅額為0.003元，最高單位稅額為250元。3.4計(jì)稅依據(jù)的確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的確定，主要從應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化情況和便于征收管理的角度考慮，分別采用從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)定率從量定額復(fù)合計(jì)稅三種方法。

從價(jià)定率計(jì)算方法的計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅對(duì)雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板實(shí)行比例稅率，在從價(jià)定率計(jì)稅方法下，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。由于增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行交叉征收，計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品還要征收增值稅，而增值稅實(shí)行價(jià)外稅，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，故實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額與增值稅的計(jì)稅銷售額是一致的，即兩稅的稅基是一致的，都含消費(fèi)稅，不含增值稅。

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

其一，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。其二，同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

如果消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)又是增值稅一般納稅人的，適用17%的增值稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，適用3%的征收率。

3.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

消費(fèi)稅對(duì)黃酒、啤酒和成品油實(shí)行定額稅率，在從量定額計(jì)稅方法下，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。由于稅收負(fù)擔(dān)的高低直接影響到價(jià)格的高低，進(jìn)而關(guān)系到消費(fèi)者的切身利益，影響到消費(fèi)者的消費(fèi)決策，因此通過(guò)一定時(shí)期對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍及稅率等的調(diào)整可以調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)消費(fèi)的方向和結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國(guó)家的消費(fèi)政策。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能3.(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；一、過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、生態(tài)環(huán)境和社會(huì)秩序造成危害的消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火。解析：（1）當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額=90×17%-2.（5）委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；2÷(1+17%)×10%=0.納稅人用于換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。3.

銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

消費(fèi)稅規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。

現(xiàn)行的消費(fèi)稅范圍中，采用復(fù)合計(jì)征方法的只有卷煙和白酒兩種應(yīng)稅消費(fèi)品。其計(jì)稅依據(jù)包含了銷售額和銷售數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面，其銷售額和銷售數(shù)量的確定方法，與從價(jià)定率、從量定額計(jì)算方法中銷售額和銷售數(shù)量的確定方法一致。

調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷(1+35％)實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。【例3-1】（P75)

1、從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額等于銷售額乘以適用的比例稅率，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率【例3-2】(P76)

2、從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額等于銷售數(shù)量乘以適用的定額稅率，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率【例3-3】

3、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍中，只有卷煙和白酒采用復(fù)合計(jì)算方法，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率【例3-4】(P76)

所稱自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。所稱“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。所稱“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)消費(fèi)稅稅目稅率表所列l(wèi)4類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。所稱“用于在建工程”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本單位的各項(xiàng)建設(shè)工程。所稱“用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)”，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。所稱“用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)”，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送給他人或以資金的形式投資于外單位或作為商品廣告、經(jīng)銷樣品或以福利、獎(jiǎng)勵(lì)的形式發(fā)給職工?？傊?，企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品雖然沒(méi)有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）【例3-5】(P78)（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-6】從量計(jì)征的消費(fèi)稅=1×2000×0.2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；（8）委托加工收回的木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅額的計(jì)算2、出口免稅但不退稅②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。其中，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳（受托方為個(gè)人除外）消費(fèi)稅；總之，企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品雖然沒(méi)有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。5=368000（元）核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。在應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品為：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分為以下幾種情況：世界各國(guó)普遍征收消費(fèi)稅，目前大約有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例3-7】(P80)

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率（2）實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）【例3-8】(P81)

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，其目的是避免重復(fù)征稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=235000×20%+（500+300）×5000÷500×0.對(duì)這些產(chǎn)品的范圍國(guó)家還可根據(jù)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)之進(jìn)行調(diào)整，分別確定高低不同的稅率，以體現(xiàn)調(diào)節(jié)意圖。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率形式包括比例稅率和定額稅率，不同的應(yīng)稅消費(fèi)品適用不同的稅率形式，其中卷煙、白酒兩種應(yīng)稅消費(fèi)品，既適用比例稅率，又適用定額稅率。消費(fèi)稅的稅率形式一般有比例稅率和定額稅率兩種基本形式。同時(shí)，消費(fèi)稅還會(huì)根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國(guó)的人民生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)等適時(shí)作出調(diào)整。所稱“用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)”，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。（2）實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；考慮到我國(guó)征收消費(fèi)稅就是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收，以適當(dāng)限制某些特殊消費(fèi)品的消費(fèi)需求。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

1、準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品在應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品為：（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）外購(gòu)桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購(gòu)木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9）外購(gòu)實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）外購(gòu)的石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）外購(gòu)的潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用委托加工已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，其目的是避免重復(fù)征稅。

1、準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品為：（1）委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）委托加工收回的桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）委托加工收回的木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）委托加工收回的實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）委托加工收回的潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除稅額的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額3.6.1出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅基本政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅的基本政策有以下三種情況：1、出口免稅并退稅適用這個(gè)政策的有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。需要注意的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的。

2、出口免稅但不退稅適用這個(gè)政策的有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。這里，免征消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以也無(wú)須再辦理退還消費(fèi)稅了。3、出口不免稅也不退稅適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，即是指一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。3.6出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況計(jì)算退稅額：

1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率例3-9(P84)

2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額3.6.4出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理

消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分為以下幾種情況：

1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：(1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。以下幻燈片為知識(shí)鏈接【背景知識(shí)】消費(fèi)稅的沿革新中國(guó)成立后曾對(duì)部分商品開征具有消費(fèi)稅性質(zhì)的貨物稅，對(duì)部分行業(yè)開征特種消費(fèi)行為稅，1989年也曾經(jīng)對(duì)彩色電視機(jī)、小轎車等商品開征特別消費(fèi)稅，主要目的在于調(diào)節(jié)消費(fèi)和取得財(cái)政收入。1994年稅制改革設(shè)置的消費(fèi)稅，設(shè)置了煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11個(gè)稅目。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾稅率減按5%稅率征收。2001年1月1日，對(duì)香皂停止征收消費(fèi)稅；對(duì)汽車輪胎稅目中的子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。2006年1月1日，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。2006年3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對(duì)消費(fèi)稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來(lái)消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整,新增了成品油、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；并對(duì)小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒幾個(gè)稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。2008年11月5日新修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》中，將汽油細(xì)分為含鉛汽油和不含鉛兩個(gè)子稅目，分別適用不同稅率?！局R(shí)庫(kù)】2009年1月1日我國(guó)開征燃油消費(fèi)稅。成品油消費(fèi)稅并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是對(duì)成品油征收的消費(fèi)稅，目前包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油7個(gè)子目。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日益突出，節(jié)能減排工作面臨艱巨任務(wù)。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高，我國(guó)對(duì)石油需求不斷增加，由于資源匱乏，從1993年起由凈出口國(guó)變?yōu)閮暨M(jìn)口國(guó)，而且對(duì)外依存度逐年提高，目前已達(dá)到50%。另一方面，我國(guó)石油利用效率低、單耗水平高、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。1997年7月3日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)公路法，首次提出以燃油附加費(fèi)替代養(yǎng)路費(fèi)，從1998年1月1日起實(shí)施。1999年10月31日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)公路法修正案，規(guī)定國(guó)家采用依法征稅的辦法籌集公路養(yǎng)護(hù)資金，具體實(shí)施辦法和步驟由國(guó)務(wù)院規(guī)定。2000年10月22日，國(guó)務(wù)院將燃油稅列入交通和車輛稅費(fèi)改革實(shí)施方案，擬在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征。但是，由于近年來(lái)國(guó)際油價(jià)居高不下等原因，燃油稅一直沒(méi)有開征?？紤]到我國(guó)征收消費(fèi)稅就是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收，以適當(dāng)限制某些特殊消費(fèi)品的消費(fèi)需求。而且，調(diào)整消費(fèi)稅，不涉及新設(shè)稅種，稅收立法和征納成本不會(huì)有大的增加，便于操作，還能起到簡(jiǎn)化稅制公平稅負(fù)的作用，所以這次改革沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置燃油稅?！纠?-1】紅都酒廠為增值稅一般納稅人，8月份將該廠自產(chǎn)的500克一瓶的糧食白酒、300克一瓶的藥酒組成禮品套裝酒，當(dāng)月售出5000套，取得不含稅收入23.5萬(wàn)元。其中，糧食白酒每瓶不含稅售價(jià)32元，藥酒每瓶不含稅售價(jià)15元。要求：計(jì)算紅都酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。解析：因?yàn)榧t都酒廠將不同稅率的消費(fèi)品（白酒20%、0.5/斤，藥酒10%）組成成套銷售，不論是否分別核算，糧食白酒和藥酒均要從高適用稅率，即計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量都要從高核算消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=235000×20%+（500+300）×5000÷500×0.5=51000（元）【例3-2】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月份生產(chǎn)銷售化妝品套裝80000套，每套不含稅銷售額120元。要求：計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。解析：應(yīng)稅銷售額=120×80000=9600000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=9600000×30%=2880000（元）【例3-3】某酒廠9月份銷售黃酒350噸，每噸出廠價(jià)格3200元。黃酒消費(fèi)稅稅額為每噸240元。要求：計(jì)算該酒廠9月份應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。解析：應(yīng)納消費(fèi)稅=350×240=84000（元）【例3-4】某白酒廠，10月份生產(chǎn)銷售糧食白酒共計(jì)80噸，每噸不含稅銷售價(jià)18000元。要求：計(jì)算該酒廠10月份應(yīng)納的消費(fèi)稅額。解析：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=18000×80×20%+80×2000×0.5=368000（元）【例3-5】某日用化工廠5月份將自產(chǎn)的一批化妝品作為職工福利發(fā)放給職工，化妝品的成本為5000元。該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，已知化妝品的成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。要求：計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解析：組成計(jì)稅價(jià)格=〔5000×（1+5%）〕÷（1-30%）=7500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=7500×30%=2250（元）【例3-6】某酒廠，2009年2月份將自己生產(chǎn)的某新品牌糧食白酒共計(jì)500斤贈(zèng)送給客戶。已知每斤該品牌糧食白酒的成本為4.2元，且無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。要求：計(jì)算該酒廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。（成本利潤(rùn)率10%）解析：組成計(jì)稅價(jià)格=[4.2×500×（1+10%）+0.5×500]÷(1-20%)=3200（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=3200×20%+500×0.5=890（元）【例3-7】嘉興化妝品廠為增值稅一般納稅人，1月份提供庫(kù)存原材料20萬(wàn)元委托某日化廠加工S型號(hào)的口紅，自受托方取得增值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)15萬(wàn)元（含代墊輔助材料3萬(wàn)元）、增值稅額2.55萬(wàn)元。已經(jīng)收到受托方的消費(fèi)稅代收代繳完稅憑證。嘉興化妝品廠收回口紅后當(dāng)月全部售出，取得不含稅銷售收入90萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算嘉興化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額；（2）計(jì)算該日化廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額；（3）計(jì)算嘉興化妝品廠當(dāng)月銷售口紅時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解析：（1）當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額=90×17%-2.55=12.75（萬(wàn)元）（2）該日化廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額=（20+15）÷（1-30%）×30%=15（萬(wàn)元）（3）嘉興化妝品廠收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。【例3-8】某外貿(mào)公司10月份從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的完稅價(jià)格為200萬(wàn)元。假設(shè)該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為10%。要求：計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。解析：組成計(jì)稅價(jià)格=〔200×（1+20%）〕÷（1-10%）

=266.67（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅=266.67×10%=26.67（萬(wàn)元）作業(yè)：1．某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口乙類卷煙80000條（每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。關(guān)稅完稅價(jià)格2200000元。(假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。)要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅。參考答案：（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝2200000×20%＝440000（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：①定額消費(fèi)稅＝＝48000（元）