某銀行機構管理及綜合業(yè)務管理知識核算

第五章銀行間往來與資金清算業(yè)務第一節(jié)概述銀行間的業(yè)務往來分三類：同一家商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的業(yè)務往來（聯(lián)行往來）不同商業(yè)銀行間的業(yè)務往來（跨系統(tǒng)往來）商業(yè)銀行與中央銀行的業(yè)務往來多種資金清算系統(tǒng)并存：聯(lián)行往來系統(tǒng)人民銀行的電子聯(lián)行系統(tǒng)人民銀行的手工聯(lián)行系統(tǒng)票據(jù)交換系統(tǒng)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)人民銀行的電子聯(lián)行系統(tǒng)全國電子聯(lián)行系統(tǒng)通過人民銀行清算總中心與人民銀行各省、市的資金清算分中心直接聯(lián)網(wǎng)，辦理跨行異地資金劃撥，實現(xiàn)匯劃款項與資金清算同步進行。各商業(yè)銀行受理異地匯劃業(yè)務后，匯出、匯入資金由人民銀行即時清算。受理異地業(yè)務的商業(yè)銀行中，發(fā)出匯劃業(yè)務的為匯出行，收到匯劃業(yè)務的為匯入行。匯出行向人民銀行當?shù)胤中校òl(fā)報行）提交進賬單、電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯清單和原始憑證；發(fā)報行借記匯出行賬戶后，由人民銀行清算分中心在系統(tǒng)中錄入相關要素經(jīng)衛(wèi)星小站傳送至人民銀行清算總中心，清算總中心將支付指令清分后，經(jīng)衛(wèi)星鏈路發(fā)送到相應的人民銀行收報行，由其貸記匯入行賬戶，并由人民銀行清算分中心打印電劃貸方補充報單提交匯入行。2002年10月，大額支付系統(tǒng)投入運行，2003年在廣州、上海等重點城市推廣上線。大額系統(tǒng)取代電子聯(lián)行。第二節(jié)商業(yè)銀行的聯(lián)行往來一、聯(lián)行往來業(yè)務的發(fā)展1、聯(lián)行往來涵義：是同一銀行系統(tǒng)內(nèi)各銀行網(wǎng)點之間由于辦理支付結算、資金調(diào)撥等業(yè)務，相互代收、代付而發(fā)生的資金和賬務往來。2、特點：（1）在銀行各項業(yè)務中具有特殊的地位－－結算的主體（2）傳統(tǒng)核算劃分為往帳和來帳兩大系統(tǒng)－－簡單、便于管理（3）實質(zhì)是聯(lián)行之間的債權債務關系，產(chǎn)生的匯差必須及時軋記和清算。聯(lián)行往來分級管理圖.聯(lián)行往來全國聯(lián)行往來分行轄內(nèi)往來支行轄內(nèi)往來聯(lián)行往來：“三級管理體制”（分級管理）

1、全國聯(lián)行往來：指全國各省、市、自治區(qū)之間各行處的資金帳務往來。由總行頒發(fā)全國聯(lián)行行號和聯(lián)行專用章，執(zhí)行全國聯(lián)行制度，辦理全國聯(lián)行往來業(yè)務，由總行負責監(jiān)督并辦理資金清算。2、分行轄內(nèi)往來：指省、市、自治區(qū)內(nèi)各行處的資金帳務往來。3、支行轄內(nèi)往來：指縣市內(nèi)各行處之間的資金賬務往來。具體做法類同全國聯(lián)行往來商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)支付清算系統(tǒng)的發(fā)展手工聯(lián)行電子聯(lián)行資金匯劃清算系統(tǒng)資金匯劃清算是銀行系統(tǒng)內(nèi)辦理結算和內(nèi)部資金調(diào)撥所采用的聯(lián)行往來核算方法。該系統(tǒng)利用先進的計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，將發(fā)、收報行之間的橫向資金往來轉(zhuǎn)換成縱向的資金匯劃，資金匯劃快捷，清算及時，減少了在途，防止相互存欠。傳統(tǒng)手工聯(lián)行處理程序（以貸報業(yè)務為例)

聯(lián)行報單業(yè)務分為借方報單業(yè)務和貸方報單業(yè)務，即借報業(yè)務和貸報業(yè)務，它是根據(jù)發(fā)報行經(jīng)辦的業(yè)務來確定的，如果發(fā)報行經(jīng)辦的是代收業(yè)務，即發(fā)報行代收報行收款，也就是說付款人在發(fā)報行開戶，對這種業(yè)務，發(fā)報行要填貸方報單。發(fā)報行收報行管轄行每日終了報告匯劃信息（聯(lián)行往賬報告單）對賬信息（聯(lián)行來賬報告單）發(fā)報單借：**存款貸：聯(lián)行往賬借：聯(lián)行來賬貸：**存款借：聯(lián)行往賬貸：存放中央銀行款項（應付匯差行的處理）借：存放中央銀行款項貸：聯(lián)行來賬（應收匯差行的處理）

基本做法直接往來；集中監(jiān)督軋計匯差；年度結清二、資金匯劃清算（聯(lián)行往來）的程序

經(jīng)辦行

（網(wǎng)點）

經(jīng)辦行（網(wǎng)點）清算行清算行總行清算中心發(fā)報發(fā)報收報收報

基本做法實存資金；同步清算；頭寸控制；集中監(jiān)管資金匯劃清算的基本程序1、各發(fā)報經(jīng)辦行根據(jù)發(fā)生的結算資金匯劃業(yè)務錄入數(shù)據(jù)，全部及時發(fā)送至發(fā)報清算行；2、發(fā)報清算行將轄屬各發(fā)報經(jīng)辦行的資金匯劃數(shù)據(jù)傳輸給總行清算中心；3、總行清算中心對發(fā)報清算行傳輸來的匯劃數(shù)據(jù)即時傳輸給收報清算行；4、收報清算行當天或次日將匯劃數(shù)據(jù)傳輸給收報經(jīng)辦行，從而實現(xiàn)資金匯劃業(yè)務。發(fā)報經(jīng)辦行借：活期存款—**存款人戶貸：資金清算往來（表示對收報清算行的債務）發(fā)報清算行借：清算資金往來（表示對發(fā)報行的債權）貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項—上存總行備付金戶（表示清算行在總行的備付金減少）收報經(jīng)辦行借：資金清算往來（表示對收報清算行的債權）貸：活期存款—**存款人戶收報清算行借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項—上存總行備付金戶貸：資金清算往來（表示對收報行的債務）總行清算中心借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項—發(fā)報清算行備付金戶貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項—收報清算行備付金戶系統(tǒng)內(nèi)資金匯劃的基本程序（以貸報業(yè)務為例）

1、經(jīng)辦行：具體辦理結算資金和內(nèi)部資金匯劃業(yè)務的行處。發(fā)報經(jīng)辦行——匯劃業(yè)務的發(fā)生行收報經(jīng)辦行——匯劃業(yè)務的接收行

（一）幾個基本概念

2、清算行：

在清算中心開立備付金存款賬戶，辦理其轄屬行處匯劃款項清算的行處。特征：發(fā)報清算行——發(fā)出業(yè)務信息收報清算行——接收業(yè)務信息3、清算中心：辦理系統(tǒng)內(nèi)各經(jīng)辦行之間的資金匯劃、各清算行之間的資金清算及資金的拆借。（二）會計科目

1、“清算資金往來”——用以核算辦理劃收業(yè)務、劃付業(yè)務的往來與清算情況。（系統(tǒng)內(nèi)）2、“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”（系統(tǒng)內(nèi)上存款項）——資產(chǎn)類，用以核算各級行存放在上級行的備付金，是資產(chǎn)類賬戶。3、“系統(tǒng)內(nèi)款項存放”——用以核算下級行在本行存放的備付金，是負債類賬戶。（三）資金匯劃清算業(yè)務的核算

1.繳、退備付金的核算（1）向上級行上存?zhèn)涓督鹣录壭校ㄇ逅阈校航瑁捍娣畔到y(tǒng)內(nèi)款項——存**備付金戶貸：存放中央銀行款項上級行（清算中心）：借：存放中央銀行款項貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放（2）上級行退回備付金上級行（清算中心）：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放——*行備付金存款戶貸：存放中央銀行款項下級行（清算行）：借：存放中央銀行款項貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項——存放**中心備付金戶2.匯劃款項業(yè)務的核算

（1）劃收款業(yè)務核算（貸報業(yè)務，應付）①發(fā)報經(jīng)辦行借：活期存款——**付款人戶貸：清算資金往來——**清算行（或分行轄內(nèi)往來等）②發(fā)報清算行借：清算資金往來（分行轄內(nèi)往來）——**經(jīng)辦行貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項——**清算中心③收報清算行借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項——**清算中心貸：清算資金往來——**收報經(jīng)辦行④收報經(jīng)辦行借：清算資金往來——**清算行貸：活期存款——*收款人（2）劃付款業(yè)務核算（借報業(yè)務，應收）①發(fā)報經(jīng)辦行借：清算資金往來——**清算行或轄內(nèi)往來等貸：活期存款——**收款人戶②發(fā)報清算行借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項貸：清算資金往來——**經(jīng)辦行③收報清算行借：清算資金往來——**經(jīng)辦行貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項——*清算中心④收報經(jīng)辦行借：活期存款——*付款人戶貸：清算資金往來——**清算行

3.清算中心的賬務處理

（1）劃收款業(yè)務（貸報業(yè)務）借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項——發(fā)報清算行貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項——收報清算行（2）劃付款業(yè)務（借報業(yè)務）相反分錄借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項——收報清算行貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項——發(fā)報清算行差額清算下“清算資金往來”、“聯(lián)行往來”等運用時與“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”科目的方向一致。

比較聯(lián)行業(yè)務與資金匯劃系統(tǒng)資金匯劃系統(tǒng)是由經(jīng)辦行通過清算行縱向傳播信息，而不是發(fā)報行與收報行兩者之間的直接報單傳遞，有利于總行的監(jiān)督管理。聯(lián)行業(yè)務是業(yè)務經(jīng)辦行之間的直接報單傳遞。由收報行分散對賬，不利于總行的監(jiān)督管理。資料：中國工商銀行的資金匯劃系統(tǒng)該銀行在全國范圍內(nèi)開通了集匯劃、結算和清算于一體的資金匯劃清算系統(tǒng)，異地資金匯劃保證2小時到賬，同城資金清算即時到賬；實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的通存通兌，系統(tǒng)內(nèi)同城資金劃撥即時到賬。SWIFT—PCC系統(tǒng)保證收、付匯及時。中國工商銀行代理2家政策性銀行、12家股份制商業(yè)銀行、全國城市商業(yè)銀行資金清算中心、以及外資銀行、城鄉(xiāng)信用社等10,000多家各類金融機構的支付結算，支付結算代理市場份額超過90%。第四節(jié)商業(yè)銀行跨系統(tǒng)往來同業(yè)拆借異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務同城同業(yè)往來一、同業(yè)拆借（一）同業(yè)拆借的含義是商業(yè)銀行解決臨時性、短期資金不足的一種融資方式。主要同業(yè)之間由于匯劃或票據(jù)交換而產(chǎn)生央行存款賬戶余額不足所引起的資金融通。以日拆為主，最長期限不得超過一個月，一般不得展期。（二）同業(yè)拆借使用的會計科目1、拆放同業(yè)資產(chǎn)類科目核算商業(yè)銀行拆借給其他銀行的短期資金。拆借資金給他行時，借記本科目；他行歸還拆借資金時，貸記本科目。余額在借方。2、同業(yè)拆入負債類科目核算商業(yè)銀行向其他行借入的短期或臨時性資金。借入資金時，貸記本科目，歸還資金時，借記本科目。3、金融機構往來支出損益類科目用于核算商業(yè)銀行從其他商業(yè)銀行拆入短期資金而發(fā)生的利息費用。4、金融機構往來收入損益類科目用于核算商業(yè)銀行將資金拆借給其他商業(yè)銀行而實現(xiàn)的利息收入。（三）同業(yè)拆借的賬務處理1.拆出、拆入資金的處理拆出行：借：拆放同業(yè)—**拆入行戶貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶拆入行：借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貸：同業(yè)拆入—**拆出行戶2.歸還、收回拆借資金的處理拆入行：借：同業(yè)拆入—**拆出行戶金融機構往來支出貸：存放中央銀行款項—備付金存款戶拆出行：借：存放中央銀行款項—備付金存款戶貸：金融機構往來收入拆放同業(yè)—**拆入行戶商業(yè)銀行辦理的異地轉(zhuǎn)賬結算（跨系統(tǒng)的異地結算），需通過人民銀行轉(zhuǎn)匯。如果是系統(tǒng)內(nèi)的異地結算，可以通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項。對于未建立聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結算，需要通過人民銀行轉(zhuǎn)匯或由建立聯(lián)行系統(tǒng)的商業(yè)銀行代理結算。商業(yè)銀行需要通過人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯的，該商業(yè)銀行稱為匯出行，匯出行開戶的人民銀行經(jīng)辦機構稱發(fā)報行，異地收到匯劃資金的人民銀行稱為收報行，收到劃來款項的商業(yè)銀行稱為匯入行。二、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯業(yè)務（一）“先橫后直”方式適用于匯出行所在地為雙設機構地區(qū)時的款項匯劃。匯出行所在地為雙設機構是指匯出行所在地設有匯入行系統(tǒng)的銀行機構。當跨系統(tǒng)匯劃款項業(yè)務發(fā)生時，匯出行將匯劃款項憑證提交跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)匯。由轉(zhuǎn)匯行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃往匯入行，即采取“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方法。

異地跨系統(tǒng)匯劃方式有三種：先橫后直（“橫”是指同城兩個銀行的橫向往來；“直”是指異地兩個銀行的縱向往來）先直后橫先直后橫再直匯出行（甲地農(nóng)行）匯入行（乙地工行）借：活期存款——匯款人戶貸：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：活期存款——收款人戶轉(zhuǎn)匯行（甲地工行）①轉(zhuǎn)匯②匯款甲地中國人民銀行③清算③清算（二）“先直后橫”方式適用于匯出行所在地為單設機構地區(qū)，而匯入行所在地為雙設機構地區(qū)的款項匯劃，所謂單設機構地區(qū)，是指匯出行所在地沒有匯入行系統(tǒng)的銀行機構。劃款程序：匯出行先通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃至匯入行所在地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其通過同城央行劃給匯入行，資金存欠由匯入地人民銀行清算。先直后橫轉(zhuǎn)匯行（乙地農(nóng)行）匯入行（乙地工行）借：活期存款——匯款人貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項貸：活期存款——收款人戶匯出行（甲地農(nóng)行）①匯款②轉(zhuǎn)匯乙地中國人民銀行③清算（三）“先直后橫再直”方式匯出行、匯入行所在地均為單設機構地區(qū)，在辦理跨系統(tǒng)匯劃款項時，則需要選擇一個匯出行和匯入行均為雙設機構地區(qū)代為劃轉(zhuǎn)，即采取“先直后橫再直”的辦法。匯出行（甲地農(nóng)行）代轉(zhuǎn)匯行

丙地農(nóng)行匯入行（乙地工行）轉(zhuǎn)匯行（丙地工行）借：活期存款——匯款人戶貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：活期存款——收款人戶①匯款②轉(zhuǎn)匯③匯款丙地中國人民銀行清算清算三、同城同業(yè)往來（一）同城票據(jù)交換1.同城票據(jù)交換的相關規(guī)定指在同一票據(jù)交換區(qū)內(nèi)各商業(yè)銀行將相互代收、代付的票據(jù)，按照人民銀行規(guī)定的時間和場次，集中到指定的票據(jù)交換所進行交換，當場軋記往來行之間應收、應付差額，并由人民銀行清算差額資金的一種方法。2.同城票據(jù)交換的原理與業(yè)務處理同城票據(jù)交換基本業(yè)務流程

票據(jù)交換所票據(jù)交換行提出票據(jù)提出票據(jù)提出票據(jù)提入票據(jù)提入票據(jù)提入票據(jù)票據(jù)交換行票據(jù)交換行（三）同城票據(jù)交換的資金清算由于參加票據(jù)交換的行處既是提出行同時也是提入行，所以各行在每次交換中當場加計應收和應付款項并軋算出票據(jù)交換的應收或應付差額，由票據(jù)交換所匯總軋平各行處的應收、應付差額，并轉(zhuǎn)交中央銀行辦理轉(zhuǎn)賬，清算差額。各行處根據(jù)在交換所提出票據(jù)與取回票據(jù)的情況，計算本行的交換差額：本行應付款=本行代收票據(jù)+本行付款憑證本行應收款=本行代付票據(jù)+本行收款憑證1、提出行提出交換票據(jù)當提出代收票據(jù)（貸方票據(jù)）時，提出行為付款人開戶行借：活期存款—付款人戶貸：待清算票據(jù)款項（同城票據(jù)清算）當提出代付票據(jù)（借方票據(jù)）時，提出行為收款人開戶行借：待清算票據(jù)款項（同城票據(jù)清算）貸：其他應付款—提出交換專戶若無退票并向收款人支付款項時，借：其他應付款—提出交換專戶貸：活期存款—收款人戶（四）同城票據(jù)交換的賬務處理2、提入行提入交換票據(jù)當提入貸方票據(jù)（代收票據(jù)），提入行為收款人開戶行借：待清算票據(jù)款項（同城票據(jù)清算）貸：活期存款——收款人戶當提入借方票據(jù)（代付票據(jù)），提入行為付款人開戶行如果付款人賬戶有足夠資金支付，辦理轉(zhuǎn)賬借：活期存款——付款人戶貸：待清算票據(jù)款項（同城票據(jù)清算）如付款人賬戶無足夠資金支付，辦理退票（四）同城票據(jù)交換的賬務處理3、清算差額資金（1）若為應收差額借：存放中央銀行款項貸：待清算票據(jù)款項（同城票據(jù)清算）（2）若為應付差額借：待清算票據(jù)款項（同城票據(jù)清算）貸：存放中央銀行款項工商銀行農(nóng)業(yè)銀行中國銀行提出票據(jù)本行代收票據(jù)23900115500132000本行代付票據(jù)118000320000225000提入票據(jù)本行代付票據(jù)24500031850099500本行代收票據(jù)9800010190071500交換差額應付差額5290012100應收差額65000各交換會計分錄人民銀行會計分錄借:工商銀行準備金存款52900農(nóng)業(yè)銀行準備金存款12100貸：中國銀行準備金存款65000工商銀行會計分錄借:吸收存款268900貸:吸收存款216000存放中央銀行款項52900農(nóng)業(yè)銀行會計分錄借:吸收存款434000貸:吸收存款421900存放中央銀行款項12100中國銀行借:存放中央銀行款項65000吸收存款231500貸:吸收存款2965003.全國支票影像交換系統(tǒng)

全國支票影像交換系統(tǒng)是指運用影像技術將實物支票轉(zhuǎn)換為支票影像信息，通過計算機及網(wǎng)絡將支票影像信息傳遞至出票人開戶銀行提示付款的業(yè)務處理系統(tǒng)，它是中國人民銀行繼大、小額支付系統(tǒng)之后建設的又一重要金融基礎設施。影像交換系統(tǒng)可以處理銀行機構跨行和行內(nèi)的支票影像信息交換，其資金清算通過中國人民銀行覆蓋全國的小額支付系統(tǒng)處理。支票影像業(yè)務的處理分為影像信息交換和業(yè)務回執(zhí)處理兩個階段，即支票收款人開戶銀行通過影像交換系統(tǒng)將支票影像信息發(fā)送至出票人開戶銀行提示付款；出票人開戶銀行審核無誤后將款項通過小額支付系統(tǒng)支付給收款人開戶銀行。（一）支票提入行的處理支票提入行收到支票影像信息，經(jīng)審核無誤后，通過小額支付系統(tǒng)返回業(yè)務回執(zhí)，并通過CCPC完成資金清算。若支票提入行未直接參加小額支付系統(tǒng)，可通過行內(nèi)匯劃系統(tǒng)傳到總行再到CCPC或小額支付代理行，完成資金清算。提入行接收小額支付系統(tǒng)總分中心的已拒絕、已排隊、已軋差和已清算通知后，應修改相應業(yè)務的狀態(tài)。提入行審核無誤后確認付款的，會計分錄為：借：吸收存款－—單位活期存款――××戶貸：待清算支付款項提入行收到已清算通知，進行賬務處理，會計分錄為：借：待清算支付款項貸：存放中央銀行款項（二）支票提出行的處理支票提出行受理客戶支票，并將采集的支票影像業(yè)務信息通過影像交換系統(tǒng)傳遞給出票人開戶行審核付款。提出行（或小額業(yè)務代理行）接收CCPC發(fā)來的支票業(yè)務包，確認并核驗密押無誤后回復確認信息。如果核押錯誤，則作拒絕處理。提出行為直聯(lián)方式的，支票回執(zhí)業(yè)務包直接發(fā)送到行內(nèi)系統(tǒng)進行處理；間接方式的提出行根據(jù)收到支票回執(zhí)業(yè)務包，使用中央銀行規(guī)定格式的來賬清單和統(tǒng)一印制的來賬憑證打印支付信息，送行內(nèi)系統(tǒng)進行處理。提出行行內(nèi)系統(tǒng)對回執(zhí)確認付款的，匹配并銷記支票業(yè)務登記簿后，進行賬務處理，會計分錄為：借：待清算支付款項貸：吸收存款－—單位活期存款――××戶提出行收到已清算通知，進行賬務處理，會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：待清算支付款項提出行行內(nèi)系統(tǒng)對回執(zhí)拒絕付款的，匹配并銷記支票業(yè)務登記簿后，打印退票理由書并連同支票實物退還持票人。第五節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來向中央銀行存取現(xiàn)金向中央銀行繳存存款向中央銀行借款通過人民銀行辦理大額匯劃業(yè)務同城票據(jù)交換與清算二、向中央銀行存取現(xiàn)金根據(jù)貨幣發(fā)行規(guī)定：商業(yè)銀行需核定各行處業(yè)務庫必須保留的現(xiàn)金限額，并報開戶中央銀行發(fā)行庫備案。當超過規(guī)定的庫存現(xiàn)金時，需繳存中央銀行發(fā)行庫，當需用現(xiàn)金時簽發(fā)現(xiàn)金支票到開戶中央銀行發(fā)行庫提取。商業(yè)銀行業(yè)務庫人民銀行發(fā)行庫繳存現(xiàn)金/貨幣回籠支取現(xiàn)金/貨幣發(fā)行（一）向人民銀行存入現(xiàn)金的處理銀行填制人民銀行“現(xiàn)金交款單”一式三聯(lián)和“現(xiàn)金出庫票”一式兩聯(lián)，辦理出庫手續(xù)，連同現(xiàn)金一并交發(fā)行庫。發(fā)行庫收妥款項后，將繳款單的回單聯(lián)退繳款的商業(yè)銀行，同時填制發(fā)行基金入庫憑證辦理入庫手續(xù)。例：6月15日農(nóng)業(yè)銀行某分行將當日營業(yè)回籠現(xiàn)金950000元送交人民銀行農(nóng)業(yè)銀行的會計分錄：借：存放中央銀行款項950000貸：庫存現(xiàn)金950000商業(yè)銀行填寫現(xiàn)金支票并經(jīng)中央銀行審查后辦理取款手續(xù)。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金——業(yè)務庫現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項人民銀行會計部門審查現(xiàn)金支票無誤，并且商業(yè)銀行準備金存款賬戶有足夠的資金支付，憑以填制發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金收入傳票，一并交發(fā)行部門。其會計分錄為：借：**銀行準備金存款貸：發(fā)行基金往來發(fā)行庫填制出庫憑證，憑以出庫并登記發(fā)行基金庫存簿付出：發(fā)行基金——本身庫戶（二）向人民銀行支取現(xiàn)金三、向中央銀行繳存存款（一）向中央銀行繳存存款的一般規(guī)定1.繳存存款的范圍和比例財政性存款：商業(yè)銀行吸收的中央銀行預算收入、地方財政性存款、部隊存款和代理發(fā)行國債等，是商業(yè)銀行代中國人民銀行辦理的業(yè)務，應全部繳存中國人民銀行。一般性存款：商業(yè)銀行吸收的企業(yè)存款、城鄉(xiāng)儲蓄存款、農(nóng)村存款、委托投資后的結余等一般性存款，需按規(guī)定的比例繳存一般性存款準備金。繳存時間每旬一次，于旬后5日內(nèi)辦理調(diào)整。繳存的金額以千元為單位。2.繳存存款的時間各商業(yè)銀行繳存存款，必須在規(guī)定的時間內(nèi)前往中央銀行辦理。各商業(yè)銀行向中國人民銀行繳存存款的時間，除第一次按規(guī)定時間繳存以外，城市分、支行（包括縣支行及同城所屬部、處），每旬調(diào)整一次，于旬后五日內(nèi)辦理；縣支行以下處、所，每月調(diào)整一次，于月后八日內(nèi)辦理。如遇調(diào)整最后一天為節(jié)假日，可以順延。（二）繳存存款的賬務處理1.首次繳存的處理填制“繳存存款各科目余額表”一式兩份，分別填制“繳存財政性（一般）存款劃撥憑證”，以第一、第二聯(lián)分別作貸方（借方）傳票，會計分錄為：借：存放中央銀行款項—存放中央銀行財政性存款貸：存放中央銀行款項—**存款轉(zhuǎn)賬后，將第三、第四聯(lián)劃撥憑證和一份余額表一并送交中央銀行，另一份余額表留存?zhèn)洳椤?.調(diào)整繳存款的處理于每旬對已繳存的存款進行調(diào)整如果本次的余額總數(shù)大于上次調(diào)整時的余額總數(shù)，則應調(diào)增；反之，則應調(diào)減。調(diào)增時，會計分錄同首次繳存；調(diào)減時，會計分錄相反。3.欠繳存款的處理如果在中央銀行的存款賬戶余額不足，無法如數(shù)繳存時，對本次能實繳的金額仍應及時繳存，不足部分即為欠繳存款。

對欠繳的存款，商業(yè)銀行應積極籌集調(diào)度資金，及時補繳。補繳時，中央銀行按每日萬分之三計收罰息，隨同欠繳存款一并扣收。借：存放中央銀行款項—存放中央銀行財政性存款貸：存放中央銀行款項—存放中央銀行一般存款借：營業(yè)外支出—違約金罰款戶貸：存放中央銀行款項—**款項4.遲繳和少繳存款的處理調(diào)增補繳存款未在規(guī)定時間辦理的，即為遲繳。對遲繳的金額，按每日萬分之五計算罰息。對少繳的金額，應從最后調(diào)整日起至補繳日按萬分之五計收罰息，連同少繳存款一并上繳中央銀行。六、向中央銀行借款（一）年度性貸款1.貸款的發(fā)放借：存放中央銀行款項貸：向中央銀行借款2.貸款的歸還借：向中央銀行借款金融機構往來支出—央行往來利息支出戶貸：存放中央銀行款項（二）季節(jié)性、日拆性貸款季節(jié)性貸款一般為2個月，最長不超過4個月。日拆性貸款一般為10天，最長不超過20天。會計核算與年度性貸款基本相同。（三）再貼現(xiàn)1.辦理貼現(xiàn)借:存放中央銀行款項貸：向中央銀行借款2.再貼現(xiàn)到期借：向中央銀行借款貸：存放中央銀行款項五、通過央行辦理大額匯劃業(yè)務各商業(yè)銀行大額匯劃款項（跨系統(tǒng)10萬元以上，系統(tǒng)內(nèi)50萬元以上）要通過央行轉(zhuǎn)匯，確保匯劃款項和資金清算同步。（一）“先橫后直”方式適用于匯出行所在地為雙設機構地區(qū)時的款項匯劃。雙設機構是指在同一地區(qū)既有商業(yè)銀行機構又有中央銀行機構。劃款程序是：先由匯出行將款項劃給同城央行，再由其通過央行的聯(lián)行系統(tǒng)劃給匯入行開戶行?！跋葯M后直”劃款程序匯出行開戶央行代收款項（貸記業(yè)務）借：活期存款——匯款人戶貸：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項貸：活期存款—收款人戶匯入行匯款③再橫開戶央行①先橫②后直A地B地（二）“先直后橫”方式適用于匯出行所在地為單設機構地區(qū)（即匯出行所在地沒有中央銀行機構），而匯入行所在地為雙設機構時的款項匯劃。劃款程序是：先由匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項匯入所在地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其通過同城央行劃給匯入行?！跋戎焙髾M”劃款程序匯入行開戶央行代收款項：借：活期存款——匯款人貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項貸：活期存款——收款人戶匯出行匯款②后橫轉(zhuǎn)匯行③再橫①先直A地B地（三）“先直后橫再直”方式適用于匯出行和匯入行所在地均為單設機構地區(qū)時匯劃款項，即需要選擇一個匯出行和匯入行均為雙設機構地區(qū)代為劃轉(zhuǎn)。首先，匯出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃轉(zhuǎn)至雙設機構地區(qū)的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行；然后，本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行通過同城央行轉(zhuǎn)匯給匯入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行；最后，匯入行的轉(zhuǎn)匯行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項劃轉(zhuǎn)至匯入行?！跋戎焙髾M再直”劃款程序匯出行匯出行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行匯入行匯入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行借：資金清算往來貸：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項貸：資金清算往來匯款④再直開戶央行③再橫②后橫①先直代收款項（貸記業(yè)務）借：活期存款——匯款人戶貸：資金清算往來借：資金清算往來貸：活期存款—收款人戶C地C地C地A地B地第六節(jié)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)

一、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的構成（一）現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的組成大額實時支付系統(tǒng)小額批量支付系統(tǒng)全國支票影像交換系統(tǒng)。（二）現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的參與者直接參與者間接參與者特許參與者二、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)會計科目與清算賬戶設置（一）會計科目的設置1.大（?。╊~支付往來用來核算支付系統(tǒng)發(fā)起清算行和接收清算行通過大（?。╊~支付系統(tǒng)辦理的支付結算往來款項，余額軋差反映。2.支付清算資金往來用來核算支付系統(tǒng)發(fā)起清算行和接收清算行通過大（?。╊~支付系統(tǒng)辦理的支付結算匯差款項。3.匯總平衡科目（國家處理中心專用）用于平衡國家處理中心代理人民銀行分（支）行（庫）賬務處理，不納入人民銀行分支行（庫）的核算。（二）清算賬戶的設置清算賬戶是指直接參與中國人民銀行開立的，用于資金清算的存款賬戶。大額支付系統(tǒng)和小額支付系統(tǒng)共享清算賬戶清算資金。三、大額支付系統(tǒng)業(yè)務處理系統(tǒng)定義

是中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的骨干系統(tǒng)之一。處理同城和異地的金額在規(guī)定起點以上的大額貸記支付業(yè)務和緊急的小額貸記支付業(yè)務。大額支付指令逐筆實時發(fā)送、全額清算資金。業(yè)務范圍

大額支付系統(tǒng)處理銀行發(fā)起的大額支付業(yè)務、特許參與者發(fā)起的即時轉(zhuǎn)賬業(yè)務、中國人民銀行會計營業(yè)部門發(fā)起的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務，以及本辦法規(guī)定的其他業(yè)務。

運行時間為每個工作日的8：30——17：00。系統(tǒng)參與者

直接參與者，是指直接與支付系統(tǒng)城市處理中心連接并在中國人民銀行開設清算賬戶的銀行機構以及中國人民銀行地市級（含）以上中心支行（庫）。

間接參與者，是指未在中國人民銀行開設清算賬戶而委托直接參與者辦理資金清算的銀行和非銀行金融機構以及中國人民銀行縣（市）支行（庫）。特許參與者

是指經(jīng)中國人民銀行批準通過大額支付系統(tǒng)辦理特定業(yè)務的機構。

信息傳遞過程：從發(fā)起行發(fā)起，經(jīng)發(fā)起清算行、發(fā)報中心、國家處理中心、收報中心、接收清算行，至接收行止。發(fā)起行是向發(fā)起清算行提交支付業(yè)務的參與者。發(fā)起清算行是向支付系統(tǒng)提交支付信息并開設清算賬戶的直接參與者或特許參與者。發(fā)起清算行也可作為發(fā)起行向支付系統(tǒng)發(fā)起支付業(yè)務。發(fā)報中心是向國家處理中心轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)起清算行支付信息的城市處理中心。國家處理中心是接收、轉(zhuǎn)發(fā)支付信息，并進行資金清算處理的機構。收報中心是向接收清算行轉(zhuǎn)發(fā)國家處理中心支付信息的城市處理中心。接收清算行是向接收行轉(zhuǎn)發(fā)支付信息并開設清算賬戶的直接參與者。接收行是從接收清算行接收支付信息的參與者。接收清算行也可作為接收行接收支付信息。（二）大額支付系統(tǒng)業(yè)務處理流程

.國家處理中心（NPC）發(fā)起行所在城市處理中心(CCPC)接收行城市處理中心(CCPC)商業(yè)銀行A清算行發(fā)起清算行商業(yè)銀行B清算行接收清算行匯款人收款人商業(yè)銀行A（發(fā)報經(jīng)辦行）商業(yè)銀行B（收報經(jīng)辦行）發(fā)送支付信息提交支付信息轉(zhuǎn)發(fā)支付信息發(fā)送清算信息轉(zhuǎn)發(fā)清算信息轉(zhuǎn)發(fā)清算信息（三）大額支付系統(tǒng)業(yè)務的會計處理1.發(fā)起大額支付業(yè)務的會計處理（1）發(fā)起行（發(fā)起清算行）的處理發(fā)起清算行為商業(yè)銀行的，借：**科目貸：存放中央銀行款項發(fā)起清算行為人民銀行的，借：**科目貸：大額支付往來（2）發(fā)報中心的處理收到發(fā)起清算行發(fā)來的支付信息，確認無誤后，逐筆加編全國密押，實時發(fā)送至國家處理中心。（3）國家處理中心的處理①發(fā)起清算行、接收行清算行均為商業(yè)銀行的，借：**銀行準備金存款貸：大額支付往來借：大額支付往來貸：**銀行準備金存款②發(fā)起清算行為商業(yè)銀行，接收清算行為人民銀行借：**銀行準備金存款貸：大額支付往來借：大額支付往來貸：匯總平衡科目③發(fā)起清算為人民銀行，接收清算行為商業(yè)銀行借：匯總平衡科目貸：大額支付往來借：大額支付往來貸：**銀行準備金存款④發(fā)起清算行、接收清算行均為人民銀行借：匯總平衡科目貸：大額支付往來借：大額支付往來貸：匯總平衡科目發(fā)起清算行為商業(yè)銀行，其清算賬戶頭寸不足時，國家處理中心將該筆業(yè)務進行排隊處理。國家處理中心賬務處理完成后，將支付信息發(fā)往收報中心。2.接收支付信息的處理（1）收報中心接收國家處理中心發(fā)來的支付信息確認無誤后，逐筆加編密押實時發(fā)送至接收清算行（2）接收清算行（接收行）可以為商業(yè)銀行或人民銀行。接收清算行接到支付信息后，傳輸給接收行或?qū)Ρ拘袠I(yè)務進行處理借：存放中央銀行款項貸：**科目四、小額支付系統(tǒng)業(yè)務處理系統(tǒng)特點：●7*24小時運行；工作日為自然日，資金清算時間為大額支付系統(tǒng)的工作時間。●逐筆發(fā)起，組包發(fā)送；支付業(yè)務信息以批量包的形式傳輸和處理?！駥崟r軋差，凈額清算，小額支付系統(tǒng)處理的支付業(yè)務一經(jīng)軋差即具有支付最終性，不可撤銷。參與者：

直接參與者，是指直接與支付系統(tǒng)城市處理中心連接并在中國人民銀行開設清算賬戶的銀行業(yè)金融機構以及中國人民銀行地（市）以上中心支行（庫）。

間接參與者，是指未在中國人民銀行開設清算賬戶而委托直接參與者辦理資金清算的銀行業(yè)金融機構以及中國人民銀行縣（市）支行（庫）。

特許參與者，是指經(jīng)中國人民銀行批準通過小額支付系統(tǒng)辦理特定支付業(yè)務的機構。

業(yè)務范圍：

小額支付系統(tǒng)處理同城、異地的借記支付業(yè)務以及金額在規(guī)定起點以下的貸記支付業(yè)務。同城業(yè)務，是指同一城市處理中心的參與者相互間發(fā)生的支付業(yè)務。

異地業(yè)務，是指不同城市處理中心的參與者相互間發(fā)生的支付業(yè)務。

小額支付系統(tǒng)處理的同城貸記支付業(yè)務，其信息從付款行發(fā)起，經(jīng)付款清算行、城市處理中心、收款清算行，至收款行止。小額支付系統(tǒng)處理的異地貸記支付業(yè)務，其信息從付款行發(fā)起，經(jīng)付款清算行、付款行城市處理中心、國家處理中心、收款行城市處理中心、收款清算行，至收款行止。

小額支付系統(tǒng)處理的同城借記支付業(yè)務，其信息從收款行發(fā)起，經(jīng)收款清算行、城市處理中心、付款清算行、付款行后，付款行按規(guī)定時限發(fā)出回執(zhí)信息原路徑返回至收款行止。

小額支付系統(tǒng)處理的異地借記支付業(yè)務，其信息從收款行發(fā)起，經(jīng)收款清算行、收款行城市處理中心、國家處理中心、付款行城市處理中心、付款清算行、付款行后，付款行按規(guī)定時限發(fā)出回執(zhí)信息原路徑返回至收款行止。小額支付系統(tǒng)處理下列跨行支付業(yè)務：（一）普通貸記業(yè)務；（二）定期貸記業(yè)務；（三）實時貸記業(yè)務；（四）普通借記業(yè)務；（五）定期借記業(yè)務；（六）實時借記業(yè)務；（七）中國人民銀行規(guī)定的其他支付業(yè)務。

普通貸記支付業(yè)務，是指付款行向收款行主動發(fā)起的付款業(yè)務。包括：

（一）匯兌；

（二）委托收款（劃回）；

（三）托收承付（劃回）；

（四）國庫貸記匯劃業(yè)務；

（五）網(wǎng)銀貸記支付業(yè)務；

（六）中國人民銀行規(guī)定的其他普通貸記支付業(yè)務。

最大匯款金額不得超過5000元。定期貸記支付業(yè)務，是指付款行依據(jù)當事各方事先簽訂的協(xié)議，定期向指定收款行發(fā)起的批量付款業(yè)務。包括：

（一）代付工資業(yè)務；

（二）代付保險金、養(yǎng)老金業(yè)務；

（三）中國人民銀行規(guī)定的其他定期貸記支付業(yè)務。

定期借記支付業(yè)務，是指收款行依據(jù)當事各方事先簽訂的協(xié)議，定期向指定付款行發(fā)起的批量收款業(yè)務。包括下列業(yè)務種類：

（一）代收水、電、煤氣等公用事業(yè)費業(yè)務；

（二）國庫批量扣稅業(yè)務；

（三）中國人民銀行規(guī)定的其他定期借記支付業(yè)務。

實時借記支付業(yè)務，是指收款行接受收款人委托發(fā)起的、將確定款項實時借記指定付款人賬戶的業(yè)務。包括下列業(yè)務種類：

（一）個人儲蓄通兌業(yè)務；

（二）對公通兌業(yè)務；

（三）國庫實時扣稅業(yè)務；

（四）中國人民銀行規(guī)定的其他實時借記支付業(yè)務。

小額支付系統(tǒng)通存通兌業(yè)務

定義：（通存通兌業(yè)務）是指個人客戶通過代理行依托小額支付系統(tǒng)，對本人或他人在開戶行開立的人民幣個人存款賬戶實時辦理資金轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金存取和賬戶信息查詢業(yè)務。業(yè)務處理原則：

通存通兌業(yè)務遵循“實時入賬、定時清算”的原則。代理行和開戶行實時完成本行客戶的賬務處理；小額支付系統(tǒng)定時完成代理行和開戶行之間的資金清算。主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產(chǎn)類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款