核算銷售過程綜合業(yè)務(wù)

基礎(chǔ)會計項目五核算會計業(yè)務(wù)任務(wù)五核算銷售過程業(yè)務(wù)6/1/20231大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作任務(wù)五核算銷售過程業(yè)務(wù)一、銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。在這個階段，制造企業(yè)要將生產(chǎn)過程中生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)活動的順利進(jìn)行。企業(yè)的銷售過程，就是將已驗(yàn)收入庫的合格產(chǎn)品，按照銷售合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或組織發(fā)運(yùn)，并按照銷售價格和結(jié)算制度規(guī)定，辦理結(jié)算手續(xù)，及時收取貨款、確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的過程。6/1/20232大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作一、銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容在銷售過程中，企業(yè)一方面取得了銷售產(chǎn)品的收入，另一方面還會發(fā)生一些銷售費(fèi)用，如銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和廣告費(fèi)等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)稅法的規(guī)定，計算繳納企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入，扣除因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的實(shí)際成本、企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，即為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤，這是企業(yè)營業(yè)利潤的主要構(gòu)成部分。除此以外，企業(yè)還可能發(fā)生一些其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。6/1/20233大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作一、銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容

因此，銷售過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容，主要包括確定和記錄產(chǎn)品銷售收入，因?yàn)殇N售產(chǎn)品而發(fā)生的實(shí)際成本和銷售費(fèi)用，計算企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨款結(jié)算情況，考核銷售計劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督營業(yè)稅金及附加的及時繳納等。通過銷售過程業(yè)務(wù)的核算，促使企業(yè)努力增加收入、節(jié)約費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)盡可能多的營業(yè)利潤。6/1/20234大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作二、銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銀行存款賬戶銷售產(chǎn)品獲得收入計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本支付銷售費(fèi)用計算營業(yè)稅金及附加結(jié)算貨款核算主營業(yè)務(wù)收入庫存商品主營業(yè)務(wù)成本本年利潤應(yīng)交稅費(fèi)銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款月末其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本原材料…6/1/20235大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作二、銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴l(fā)生的收入。本賬戶是損益類賬戶，貸方登記企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品，自制半成品等）、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入；期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶后，本賬戶應(yīng)無余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細(xì)賬。6/1/20236大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶是損益類賬戶，借方登記本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本；本期（月）發(fā)生銷售退回，如果已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)記在本賬戶的貸方；期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬。6/1/20237大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作（三）“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本賬戶是損益類賬戶，借方登記按照規(guī)定計算的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶明細(xì)賬適合采用“三欄式”。6/1/20238大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作（四）“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的貨款、增值稅以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等款項；貸方登記實(shí)際收回的應(yīng)收款項；月末余額通常是借方性質(zhì)，表示應(yīng)收而未收回的款項，如果出現(xiàn)貸方性質(zhì)，表示企業(yè)預(yù)收的款項。本賬戶應(yīng)按照債務(wù)人、購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。6/1/20239大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作（五）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記商業(yè)匯票到期收到的金額；月末借方余額，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。6/1/202310大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作指導(dǎo)】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。6/1/202311大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作（六）“預(yù)收賬款”賬戶預(yù)收賬款賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。本賬戶是負(fù)債類，貸方登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；借方登記企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額。購貨單位補(bǔ)付的款項，貸記本賬戶；退回多付的款項，借記本賬戶。本賬戶期末余額如果是貸方性質(zhì)，表示企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項（尚未結(jié)算或結(jié)算后應(yīng)退還部分）；如果是借方性質(zhì)余額，表示應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項。本賬戶應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。6/1/202312大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作指導(dǎo)】預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，結(jié)算時登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。6/1/202313大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作（七）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。本賬戶是損益類，貸方登記企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細(xì)賬。6/1/202314大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作（八）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶是損益類，借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬。6/1/202315大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作三、銷售過程業(yè)務(wù)核算的會計處理【會計工作26】12月21日，企業(yè)向撫順大商集團(tuán)銷售豪華型健身車50臺，單價4000元，大眾型健身車10臺，單價2000元，增值稅17％。銷售科業(yè)務(wù)員與購貨方簽訂購貨協(xié)議后，購貨方采購員將轉(zhuǎn)賬支票交到財務(wù)科，財務(wù)科開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日，出納李明填寫進(jìn)賬單并送交銀行。銀行收下轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單，經(jīng)過審核后，將進(jìn)賬單第三聯(lián)蓋章后退還出納李明?！霸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票”、“進(jìn)賬單”如下。6/1/202316大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202317大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202318大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202319大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和收入及負(fù)債三個要素發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目增加了257400元，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營業(yè)務(wù)收入項目增加了220000元，應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時，使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）項目增加了37400元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。6/1/202320大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款257400貸：主營業(yè)務(wù)收入——豪華型健身車200000主營業(yè)務(wù)收入——大眾型健身車20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）37400根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“中國工商銀行進(jìn)賬單”收賬通知為依據(jù)，填制記賬憑證。6/1/202321大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作27】12月21日，企業(yè)向撫順罕王商場銷售20臺大眾型健身車，單價2000元，增值稅17％，款未收。銷售科業(yè)務(wù)員與購貨方簽訂購貨協(xié)議，約定本月24日收款，財務(wù)科開具增值稅專用發(fā)票，并辦理委托收款手續(xù)，銀行受理?！霸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票”樣式同前，“托收憑證”第一聯(lián)受理回單。6/1/202322大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202323大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和收入及負(fù)債三個要素發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應(yīng)收賬款項目增加了46800元，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營業(yè)務(wù)收入項目增加了40000元，應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時，使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）項目增加了6800元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。6/1/202324大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——撫順罕王商場46800貸：主營業(yè)務(wù)收入——大眾型健身車40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“托收憑證”受理回單聯(lián)為依據(jù)，填制記賬憑證。6/1/202325大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作28】12月21日，企業(yè)預(yù)收沈陽商業(yè)城購買健身車定金10000元。銷售科業(yè)務(wù)員與購貨方簽訂購貨協(xié)議，約定本月23發(fā)貨，財務(wù)科開具“收款收據(jù)”。“進(jìn)賬單”和“收款收據(jù)”格式與前同，此處省略。6/1/202326大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和負(fù)債兩個要素發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目增加了10000元，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；另一方面，使企業(yè)負(fù)債要素中的預(yù)收賬款項目增加了10000元，應(yīng)貸記“預(yù)收賬款”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款——沈陽商業(yè)城10000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“進(jìn)賬單”和“收款收據(jù)”為依據(jù)，填制記賬憑證。6/1/202327大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作29】12月22日，企業(yè)向鐵嶺興隆百貨銷售豪華型健身車30臺，單價4000元，銷售大眾型健身車50臺，單價2000元，增值稅17％，收到對方簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票一張，約定次年3月22日收款，票面金額為257400元，財務(wù)科開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)與前相同，此處省略。“銀行承兌匯票”如下。6/1/202328大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202329大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和負(fù)債兩個要素發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應(yīng)收票據(jù)項目增加了257400元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營業(yè)務(wù)收入項目增加了220000元，應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時，使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）項目增加了37400元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。6/1/202330大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)——鐵嶺興隆百貨257400貸：主營業(yè)務(wù)收入——豪華型健身車120000主營業(yè)務(wù)收入——大眾型健身車100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）37400根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“銀行承兌匯票”為依據(jù)，填制記賬憑證。6/1/202331大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作30】12月22日，財務(wù)科開出轉(zhuǎn)賬支票500元，支付由本企業(yè)承擔(dān)的銷售給鐵嶺興隆百貨的運(yùn)雜費(fèi)，“轉(zhuǎn)賬支票存根”樣式同前，“運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)”如下。6/1/202332大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202333大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起費(fèi)用和資產(chǎn)兩個要素發(fā)生變動。一方面，根據(jù)銷售合同，由本企業(yè)承擔(dān)銷售商品的運(yùn)雜費(fèi)500元，應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”賬戶；另一方面，付款使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款減少了500元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銷售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)500貸：銀行存款5006/1/202334大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作指導(dǎo)】上述分錄是由賣方負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)的處理方法。如果是由買方支運(yùn)雜費(fèi)，賣方只是代替購買單位墊付，需要將運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票原件交給買方，本企業(yè)留復(fù)印件，作為付款的依據(jù)，會計分錄也會有所不同：借：應(yīng)收賬款——鐵嶺興隆百貨500貸：銀行存款500根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)”、“轉(zhuǎn)賬支票存根”為依據(jù)，填制記賬憑證。6/1/202335大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作31】12月23日，企業(yè)向沈陽商業(yè)城銷售豪華型健身車180臺，單價4000元，大眾型健身車120臺，單價2000元，增值稅17％，已預(yù)收定金10000元，雙方協(xié)議約定其余貨款于次日結(jié)清。財務(wù)科開出開具增值稅專用發(fā)票，開具“托收憑證”，辦理收款手續(xù)。原始憑證“增值稅專用發(fā)票”和“托收憑證”樣式同前，此處省略。6/1/202336大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起收入和負(fù)債兩個要素發(fā)生變動。一方面，發(fā)出購貨方預(yù)定的貨物，使企業(yè)負(fù)債要素中的預(yù)收賬款項目處于結(jié)算狀態(tài)，應(yīng)該將全部金額1591200元記在“預(yù)收賬款”賬戶的借方；另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營業(yè)務(wù)收入項目增加了1360000元，應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）項目增加了231200元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。6/1/202337大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)收賬款——沈陽商業(yè)城1591200貸：主營業(yè)務(wù)收入——豪華型健身車1120000主營業(yè)務(wù)收入——大眾型健身車240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2312006/1/202338大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作指導(dǎo)】預(yù)收賬款是雙重性質(zhì)賬戶，當(dāng)企業(yè)收到預(yù)付賬款時，負(fù)債增加，記在“預(yù)收賬款”賬戶的貸方，結(jié)算時，無論預(yù)收金額的多少，一律記在借方。結(jié)算后，如果借方余額，表示應(yīng)該補(bǔ)收的差額，為“債權(quán)”，即“應(yīng)收賬款”的性質(zhì)；如果為貸方余額，則表示應(yīng)退給賣方的差額，為“債務(wù)”，即“應(yīng)付賬款”的性質(zhì)。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)該格外注意“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”，“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”等賬戶明細(xì)賬的余額方向及其含義。根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、“托收憑證”為依據(jù)，填制記賬憑證。6/1/202339大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作32】12月24日，企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的“托收憑證”（收賬通知），撫順罕王商場支付前欠貨款46800元，“托收憑證”第四聯(lián)——收賬通知如下。6/1/202340大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202341大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)要素兩個賬戶發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款增加46800元，應(yīng)該記在銀行存款賬戶的借方；另一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應(yīng)收賬款賬戶減少了46800元，應(yīng)貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款46800貸：應(yīng)收賬款——撫順罕王商場46800根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“托收憑證”收賬通知聯(lián)，填制記賬憑證。6/1/202342大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作33】12月25日，企業(yè)應(yīng)收大連大商集團(tuán)銀行承兌匯票到期，辦理收款手續(xù)，收到款項234000元。“銀行承兌匯票”和“托收憑證”收賬通知聯(lián)，與前相同，此處略。6/1/202343大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)要素兩個賬戶發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款增加234000元，應(yīng)該記在銀行存款賬戶的借方；另一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的應(yīng)收票據(jù)賬戶減少了234000元，應(yīng)貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收票據(jù)——大連大商集團(tuán)234000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“托收憑證”記賬聯(lián)，填制記賬憑證。6/1/202344大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作34】12月25日，企業(yè)收到沈陽商業(yè)城預(yù)付不足款1581200元，“托收憑證”第四聯(lián)收賬通知單樣式與前相同，此處略。6/1/202345大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)要素兩個賬戶發(fā)生變動。一方面，補(bǔ)收貨款，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款增加1581200元，應(yīng)該記在銀行存款賬戶的借方；另一方面，補(bǔ)收貨款1581200元，應(yīng)記在“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款1581200貸：預(yù)收賬款——沈陽商業(yè)城1581200根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“托收憑證”記賬聯(lián)，填制記賬憑證。6/1/202346大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作35】12月25日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付電視臺廣告費(fèi)30000元，取得“廣告費(fèi)發(fā)票”，如下；“轉(zhuǎn)賬支票存根”樣式與前相同，此處省略。根據(jù)上述原始憑證分析，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費(fèi)用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，引起企業(yè)費(fèi)用要素中的銷售費(fèi)用增加了30000元，應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”賬戶；另一方面，引起企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了30000元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。6/1/202347大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202348大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作如下會計分錄：借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)30000貸：銀行存款30000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“廣告費(fèi)發(fā)票”和“轉(zhuǎn)賬支票存根”，填制銀行記賬憑證。6/1/202349大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作36】12月25日，出售鋼管1噸，售價15000元，增值稅2550元，開出增值稅專用發(fā)票一張，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，填寫進(jìn)賬單，銀行受理入賬。原始憑證“增值稅專用發(fā)票”和“進(jìn)賬單”樣式同前，此處省略。6/1/202350大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進(jìn)行分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起了企業(yè)資產(chǎn)、收入和負(fù)債要素發(fā)生變化。使資產(chǎn)要素中的銀行存款增加了17550元，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；使企業(yè)收入要素中的其他業(yè)務(wù)收入增加了15000元，負(fù)債要素中的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”項目增加了2550元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。因此，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄:借：銀行存款17550貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售材料15000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25506/1/202351大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作37】12月31日，計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。6/1/202352大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】財會人員應(yīng)該根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶中“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交營業(yè)稅”和“應(yīng)交消費(fèi)稅”三本明細(xì)賬記錄的本期應(yīng)交稅金合計數(shù)，按稅法有關(guān)規(guī)定，計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）和教育費(fèi)附加。其中，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率為1%（注：遼寧地區(qū)2011年2月份以前標(biāo)準(zhǔn)）。其計算公式為：6/1/202353大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×7%教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×3%地方教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×1%仔細(xì)審核本月“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬，應(yīng)交增值稅銷項稅額合計是315350.00元，進(jìn)項稅額合計是211909.80元，貸方余額103440.20元，為應(yīng)交未交增值稅，下月交納。其他明細(xì)賬沒有發(fā)生額。計算結(jié)果如下：6/1/202354大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=103440.20×7%＝7240.81應(yīng)交教育費(fèi)附加=103440.20×3%＝3103.21應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=103440.20×1%＝1034.40根據(jù)上述計算過程填制“城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計算表”如下。6/1/202355大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進(jìn)行分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費(fèi)用要素和負(fù)債要素發(fā)生變化。一方面，引起企業(yè)費(fèi)用要素中的營業(yè)稅金及附加項目增加了11378.42元，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶；另一方面，引起企業(yè)負(fù)債要素中應(yīng)交稅費(fèi)項目中的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加分別增加7240.81元、3103.21元和1034.40元，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。6/1/202356大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加11378.42貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7240.81應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加3103.21應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加1034.40根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計算表”，填制記賬憑證。6/1/202357大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作指導(dǎo)】按照遼寧省人民政府下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》，自2011年2月1日起，遼寧省境內(nèi)所有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人)，要按其實(shí)際繳納“三稅”的2%征收地方教育附加。6/1/202358大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作38】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。根據(jù)“庫存商品明細(xì)賬”的記錄和有關(guān)“庫存商品出庫單”，編制“主營業(yè)務(wù)成本計算單”如下。6/1/202359大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202360大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202361大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進(jìn)行分析，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起費(fèi)用和資產(chǎn)兩個要素發(fā)生變化。一方面，因?yàn)殇N售商品，引起費(fèi)用要素中的主營業(yè)務(wù)成本項目增加了1007130元（其中，豪華型健身車694368元，大眾型健身車312762元），應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶；另一方面，引起資產(chǎn)要素中的庫存商品項目減少1007130元（其中，豪華型健身車694368元，大眾型健身車312762元），應(yīng)貸記“庫存商品”賬戶。6/1/202362大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分：借：主營業(yè)務(wù)成本——豪華型健身車694368主營業(yè)務(wù)成本——大眾型健身車312762貸：庫存商品——豪華型健身車694368庫存商品——大眾型健身車312762按照上述分析的結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“庫存商品出庫單”和“主營業(yè)務(wù)成本計算單”，填制記賬憑證。6/1/202363大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【會計工作39】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售材料——1噸鋼管的成本13050元。原始憑證“材料出庫單”。6/1/202364大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作【工作過程】此項業(yè)務(wù)，引起了企業(yè)資產(chǎn)、費(fèi)用要素發(fā)生變化。一方面，使企業(yè)費(fèi)用要素中的其他業(yè)務(wù)支出增加了13050元，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；另一方面，使資產(chǎn)要素中的原材料減少了13050元，應(yīng)貸記“原材料”賬戶。借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售材料13050貸：原材料——鋼管13050根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)上述原始憑證，編制記賬憑證。6/1/202365大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作小結(jié)

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銀行存款賬戶銷售產(chǎn)品獲得收入計算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本支付銷售費(fèi)用計算營業(yè)稅金及附加結(jié)算貨款核算主營業(yè)務(wù)收入庫存商品主營業(yè)務(wù)成本本年利潤應(yīng)交稅費(fèi)銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款月末其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本原材料…6/1/202366大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作小結(jié)銀行存款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)庫存商品主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本應(yīng)收賬款……收到貨款6/1/202367大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作會計實(shí)際工作訓(xùn)練【項目二】會計業(yè)務(wù)核算專項實(shí)訓(xùn)工作任務(wù)4產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算工作實(shí)訓(xùn)6/1/202368大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202369大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202370大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202371大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202372大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作6/1/202373大連理工大學(xué)出版社與錦繡人生（北京）教育科技有限公司聯(lián)袂制作主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進(jìn)項稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進(jìn)項稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)550元，財務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項管理費(fèi)用時借財務(wù)費(fèi)用貸（4）財務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項財務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當(dāng)期利潤發(fā)生各項銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實(shí)際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費(fèi)④④計提折舊⑤⑤付車間保險費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)