第十七章利潤

第十七章利潤1.熟悉利潤的構(gòu)成，掌握本年利潤的核算了解所得稅的計算方法，2.明確稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差異的原因。3.明確資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時性差異，暫時性差異對不同期間所得稅的影響，暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算。4.熟悉利潤分配的程序，掌握利潤分配的會計處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)重點

1.利潤及其構(gòu)成，利潤的計算，本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)2.企業(yè)所得稅及其計算，稅前會計利潤和應(yīng)稅所得額的差異3.納稅影響會計法核算所得稅；利潤分配核算的內(nèi)容及程序，利潤分配的核算

難點

納稅影響會計法核算所得稅；

教學(xué)重點與難點第十七章利潤第一節(jié)本年利潤第二節(jié)所得稅第三節(jié)利潤分配第一節(jié)本年利潤一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。營業(yè)利潤=營業(yè)收入--營業(yè)成本--營業(yè)稅金及附加--銷售費用--管理費用--財務(wù)費用--資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資凈收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤計算的有關(guān)公式如下：利潤總額（或虧損總額）=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入--營業(yè)外支出（二）利潤的構(gòu)成二、營業(yè)外收支凈額的會計處理（一）營業(yè)外收入

營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。它是企業(yè)利潤總額的一項重要補(bǔ)充內(nèi)容。營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。思考：盤盈利得一定計入”營業(yè)外收入”嗎？（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。它是企業(yè)利潤總額的減項。營業(yè)外支出的內(nèi)容包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。思考：盤虧損失一定計入”營業(yè)外支出”嗎？三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)（一）本年利潤的轉(zhuǎn)入

“本年利潤”科目，核算當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），屬于所有者權(quán)益。補(bǔ)充：利潤分配、庫存股也屬于所有者權(quán)益，其中，庫存股的期末余額在借方。

企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額，為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈虧損。

注：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，最好分收入、費用類分別結(jié)轉(zhuǎn)，最好不要在一張憑證上結(jié)轉(zhuǎn)。

第二節(jié)所得稅補(bǔ)充：一、應(yīng)交所得稅的計算1.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率注：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額--納稅調(diào)整減少額①“稅前會計利潤”就是利潤表上的“利潤總額”②

應(yīng)交所得稅的計算主要是依據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定。2.最簡單的分錄：借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅注意：上面是“應(yīng)付稅款法”核算所得稅，適合小微企業(yè)會計。例如：甲企業(yè)某年利潤總額100萬元，其中當(dāng)年只有一個永久性差異，即收到國債利息時計入“投資損益”40萬元。①借：所得稅費用15=(100-40）x25%

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅15二.會計與稅法的差異，可做如下分類：

注①：“非暫時性差異”又稱為“永久性差異”，如國債利息收入、稅收罰款、超支的業(yè)務(wù)招待費等。一般只影響“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”，不影響遞延所得稅。

注②：暫時性差異一般影響“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”，又影響“未來應(yīng)納稅所得額”，但總體來看影響額為零，“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”增加，“未來應(yīng)納稅所得額”就減少，反之也成立。如交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的“公允價值變動損益”。當(dāng)然對于“未來應(yīng)納稅所得額”的影響現(xiàn)在要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

注意：現(xiàn)在考慮了遞延所得稅就是采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”（概念見書），這是會計準(zhǔn)則著重規(guī)范的事情?？颇吭O(shè)置：1.所得稅費用：核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，損益類科目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。2.遞延所得稅資產(chǎn)：資產(chǎn)類，一般根據(jù)企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異來確認(rèn)。3.遞延所得稅負(fù)債：負(fù)債類，一般根據(jù)企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異來確認(rèn)。以下所說的遞延所得稅就是指“遞延所得稅資產(chǎn)”或者“遞延所得稅負(fù)債”。一般開始產(chǎn)生遞延所得稅時：1.借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用2.借:所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債注①：以后轉(zhuǎn)回時相反會計分錄②特殊情況下，上面的遞延所得稅對應(yīng)的可能是“商譽(yù)”或者“資本公積”科目例如：甲企業(yè)某年利潤總額100萬元，其中當(dāng)年只有一個暫時性差異，即交易性金融資產(chǎn)公允價值上升時計入“公允價值變動損益”40萬元。①借：所得稅費用15=(100-40）x25%

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅15②借：所得稅費用40x25%=10貸：遞延所得稅負(fù)債10注意：上面15萬元屬于當(dāng)期所得稅費用，10萬元屬于遞延所得稅費用，兩者之和為所得稅費用共25萬元。

上面兩筆分錄合在一起為：借：所得稅費用25

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅15遞延所得稅負(fù)債10提醒：本章的重點就是研究遞延所得稅的問題暫時性差異==賬面價值----計稅基礎(chǔ)注意：①這里的賬面價值一般指站在會計角度看資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，請回憶一下賬面價值的意思？②一般資產(chǎn)、負(fù)債才有“計稅基礎(chǔ)”的說法。說簡單一點“計稅基礎(chǔ)”就是站在稅務(wù)局的角度看資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。注：理解記憶，否則死記資產(chǎn)負(fù)債賬面價值﹥計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值﹤計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）遞延所得稅的期末余額==

|暫時性差異|x所得稅稅率注意：先要確定遞延所得稅是“遞延所得稅資產(chǎn)”還是“遞延所得稅負(fù)債”。接著對于發(fā)生額要倒推出來。三、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額

＝取得成本－以前期間已累計稅前扣除的金額

（一）四類資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系

1.固定資產(chǎn)

●賬面價值＝原價－會計累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

●計稅基礎(chǔ)＝原價－稅法累計折舊

會計與稅收的差異主要來自：（1）折舊方法、折舊年限等不同產(chǎn)生的折舊差異

（2）計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

計提減值準(zhǔn)備，賬面價值下降；但計稅基礎(chǔ)不變

補(bǔ)充書上分錄（所得稅稅率一般按25%，以前未下同）屬于應(yīng)納稅暫時性差異借：所得稅費用7.5=30x25%

貸：遞延所得稅負(fù)債7.5注：該事項同時要調(diào)減“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”30萬元，從而減少當(dāng)年“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”7.5萬元。

2.無形資產(chǎn)

（1）初始確認(rèn)時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。

●會計準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化。

●稅法規(guī)定：符合“三新”標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。

補(bǔ)充書上分錄（屬于應(yīng)納稅暫時性差異）借：所得稅費用12.5=50x25%

貸：遞延所得稅負(fù)債12.5注：該事項同時要調(diào)減“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”50萬元，從而減少當(dāng)年“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”12.5萬元。（2）后續(xù)計量時，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取。

●會計準(zhǔn)則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測試。

●稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。

●無形資產(chǎn)的攤銷和計提減值準(zhǔn)備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計提減值準(zhǔn)備來理解。

3.交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

●會計：公允價值變動計入當(dāng)期損益

●稅法：不確認(rèn)公允價值變動補(bǔ)充書上分錄（屬于應(yīng)納稅暫時性差異）借：所得稅費用15=60x25%

貸：遞延所得稅負(fù)債15

注：該事項同時要調(diào)減“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”60萬元，從而減少當(dāng)年“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”15萬元。

4.其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)

①采用公允價值模式的，其期末賬面價值為公允價值；而稅法不認(rèn)可其公允價值變動，計稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)確定。

②采用成本模式的，暫時性差異的計算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。

補(bǔ)充書上分錄（屬于應(yīng)納稅暫時性差異）借：所得稅費用84.375=337.5x25%

貸：遞延所得稅負(fù)債84.375注：該事項同時要調(diào)減“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”337.5萬元，從而減少當(dāng)年“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”84.375萬元。（2）其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)

主要包括：

①存貨

②應(yīng)收賬款

③以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等；

●計提的所有減值準(zhǔn)備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時性差異。

補(bǔ)充書上分錄（屬于可抵扣暫時性差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)50=200x25%貸：所得稅費用50

注：該事項同時要調(diào)增“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”200萬元，從而增加當(dāng)年“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”50萬元。四、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

（一）概述

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

＝賬面價值－未來期間稅法允許稅前扣除的金額

對比：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額。

（二）三類負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異

1.預(yù)計負(fù)債——兩種情況

●會計規(guī)定，預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

●稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時稅前扣除，因此：

計稅基礎(chǔ)=賬面價值---未來稅前扣除的金額=0補(bǔ)充書上分錄（屬于可抵扣暫時性差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)32.5=130x25%貸：所得稅費用32.5

注：該事項同時要調(diào)增“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”130萬元，從而增加當(dāng)年“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”32.5萬元。2.預(yù)收賬款——兩種情況

（1）會計確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時點不同：有差異

●會計：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)收賬款。

●稅法：應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。

會計上預(yù)收賬款有賬面價值；稅法上本期計入應(yīng)納稅所得額，未來會計上確認(rèn)收入時，稅法上不再交稅，可全部稅前扣除，計稅基礎(chǔ)為零。補(bǔ)充書上分錄（屬于可抵扣暫時性差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)200=800x25%貸：所得稅費用200

注：該事項同時要調(diào)增“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”800萬元，從而增加當(dāng)年“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”200萬元。補(bǔ)充：（2）會計確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時點相同，賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，會計與稅務(wù)兩者就無差異。3.應(yīng)付職工薪酬

書上應(yīng)付職工薪酬超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)此時會計與稅務(wù)的差異一般屬于永久性差異，不屬于暫時性差異。補(bǔ)充：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，計稅基礎(chǔ)為零，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

注意：書上其他負(fù)債，所列舉的企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金，此時會計與稅務(wù)的差異一般屬于永久性差異，不屬于暫時性差異。五、暫時性差異（共四種情況）資產(chǎn)負(fù)債賬面價值﹥計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值﹤計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）

注：特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.

會計未確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，但稅法能確定其計稅基礎(chǔ)：

——廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

●會計：計入當(dāng)期損益（銷售費用等）

●稅法：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以可以確定其計稅基礎(chǔ)。

因此賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，形成暫時性差異。補(bǔ)充書上分錄（屬于可抵扣暫時性差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)125=500x25%貸：所得稅費用125

注：該事項同時要調(diào)增“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”500萬元，從而增加當(dāng)年“應(yīng)交稅費---應(yīng)交所得稅”125萬元。2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減補(bǔ)充書上分錄（屬于可抵扣暫時性差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)125=500x25%貸：所得稅費用125注意：該業(yè)務(wù)很特殊，不調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。只牽涉未來5年內(nèi)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。六、遞延所得稅的確認(rèn)和計量遞延所得稅的期末余額==|暫時性差異|x所得稅稅率注意：先要確定遞延所得稅是“遞延所得稅資產(chǎn)”還是“遞延所得稅負(fù)債”。接著對于發(fā)生額要倒推出來。一般開始產(chǎn)生遞延所得稅時：1.借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用2.借:所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債注①：以后轉(zhuǎn)回時相反會計分錄②特殊情況下，上面的遞延所得稅對應(yīng)的可能是“商譽(yù)”或者“資本公積”科目技巧：對于開始產(chǎn)生的暫時性差異，如果調(diào)增“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”，一般確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”的發(fā)生額，調(diào)減“當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”，一般確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額。也就是說，有時可以偷一下懶，通過判斷賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異才最終算出遞延所得稅發(fā)生額有時麻煩。3.遞延所得稅對應(yīng)計入資本公積，一般適用于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動?！駮嫞汗蕛r值變動計入資本公積

●稅法：不確認(rèn)公允價值變動補(bǔ)充一個分錄，假如出售時借：資本公積–其他資本公積

300000

遞延所得稅負(fù)債100000

貸：投資收益400000

七、不確認(rèn)遞延所得稅的情況（一）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

如果某項交易或事項不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則其產(chǎn)生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

如開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)。

（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

1.商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即計稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異。但準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因為如果確認(rèn)，會陷入“死循環(huán)”。

另外，還有其他兩種情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。書：該機(jī)器設(shè)備原價80萬元會計折舊稅法折舊賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異第1年2032604812第2年2024402416第3年201620812第4年208000第三節(jié)利潤分配

利潤分配是指企業(yè)稅后凈利潤的分配，是企業(yè)利潤總額（稅前會計利潤）減去所得稅費用后的凈額分配。一、利潤分配的程序和核算內(nèi)容企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，作為可供分配的利潤，企業(yè)利潤分配的程序和核算內(nèi)容如下：（一）提取法定盈余公積法定盈余公積按照稅后凈利潤（減彌補(bǔ)虧損）的10%提取，當(dāng)企業(yè)的法定盈余公積達(dá)到注冊資本的50%時，可不再提取。（二）提取任意盈余公積（三）向投資者分配利潤或股利

企業(yè)可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積后，為可供投資者分配的利潤，可供投資者分配的利潤按下列順序分配：1.應(yīng)付優(yōu)先股股利2.應(yīng)付普通股股利3.轉(zhuǎn)作股本的股利

這樣企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤按規(guī)定順序分配后，為留待以后年度進(jìn)行分配的未分配利潤。二、利潤分配的核算（一）“利潤分配”科目利潤分配——提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧未分配利潤提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎勵及福利基金注：“利潤分配”科目年末除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他8個明細(xì)科目無余額。外商投資企業(yè)使用｝（三）利潤分配的會計處理1.年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目(1)當(dāng)年盈利借:本年利潤

貸:利潤分配——未分配利潤(2)當(dāng)年虧損借:利潤分配——未分配利潤貸:本年利潤2.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積任意盈余公積3.分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利4.用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積——法定盈余公積任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧5.外資企業(yè)計提儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金

借：利潤分配——提取儲備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積——儲備基金盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金6.外資企業(yè)計提職工獎勵及福利基金借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工獎勵及福利基金

7.將“利潤分配”所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。借:利潤分配——未分配利潤(差額,或貸方)盈余公積補(bǔ)虧貸:利潤分配——提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利