所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分

所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費/工會經(jīng)費/職工教育費/職工教育經(jīng)費/業(yè)務招待費/公益性捐贈支出/廣告費和業(yè)務宣傳費等），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如滯納金/罰金/罰款）。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)未彌補虧損和國債利息收等。應交所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資﹑薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資﹑薪金總額的14%部分準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資﹑薪金2%的部分準予扣除；除國務院財政﹑稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資﹑薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和，即為應從當期利潤總額中扣除所得稅費用。即：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用

營外收入：是指企業(yè)確認的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不需要與有關的費用進行配比。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得﹑政府補助利得﹑盤盈利得﹑捐贈利得﹑非貨幣性資產(chǎn)交換利得﹑債務重組利得等。營業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)置損失﹑公益性捐贈支出﹑盤虧罰款支出﹑非貨幣性資產(chǎn)交換損失﹑罰款支出﹑非貨性資產(chǎn)交換損失﹑債務重組等。資產(chǎn)負債表的編制：資產(chǎn)負債表項目的填列方法資產(chǎn)負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！捌谀┯囝~”欄主要有以下幾種填列方法：1根據(jù)總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”﹑“短期借款”﹑“應付票據(jù)”﹑“應付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；有些項目則需要根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”﹑“銀行存款”﹑“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。2根據(jù)明細賬科目余額填列。如“應付賬款”項目，需要根據(jù)“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額貸方余額計算填列；“應收賬款”項目，需要根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。3根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列?！伴L期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。4根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中“應收票據(jù)”﹑“長期股權投資”﹑“在建工程”等項目，應當根據(jù)“應收票據(jù)”﹑“應收賬款”﹑“長期股權投資”﹑“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”﹑“長期股權投資減值準備”﹑“在建工程減值準備”等科目余額的凈額填列。“投資性房地產(chǎn)”﹑“固定資產(chǎn)”項目，應當根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”﹑“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”﹑“累計折舊”“投資性房地產(chǎn)減值準“備”﹑“固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”﹑“無形資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。5綜合運用上述填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”﹑“委托加工物資”﹑“周轉材料”﹑“材料采購”﹑“在途物資”﹑“發(fā)出商品”﹑“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。負債項目的填列說明：1“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。2“應付票據(jù)”項目，反映企業(yè)因購買材料﹑商品和接受勞務供應等而開出﹑承況的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。3“應付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料﹑商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產(chǎn)負債表“預付款項”項目內(nèi)填列。4“預付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內(nèi)填列。5“應付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的工資﹑職工福利﹑社會保險費﹑住房公積金﹑工會經(jīng)費﹑職工教育經(jīng)費﹑非貨幣性福利﹑辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中最的職工獎勵及福利基金﹑也在本項目列示。6“應交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅﹑消費稅﹑資源稅﹑土地增值稅﹑城市維護建設稅﹑房產(chǎn)稅﹑土地使用稅﹑車船稅﹑教育附加稅﹑礦產(chǎn)稅資源補償稅等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預計應交數(shù)的，如印花稅﹑耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“—”號填列。7“應付利息”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息﹑企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應支付的利息等。本項目應根據(jù)“應付利息”科目的期末余額填列。8“應付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票不通過本項目列示。本項目應根據(jù)“應付股利”科目的期末余額填列。9“其他應付款”項目，反映企業(yè)除應付票據(jù)﹑應付賬款﹑預收款項﹑應付薪酬﹑應付股利﹑應付利息﹑應交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應付﹑暫收的款項。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。10“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資負債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。11“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他 金融機構借入的期限在一年以上（不一年）的各項借款。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。12“應付債券”項目，反映企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應根據(jù)“應付債券”科目期末余額填列。13“其他流動負債”項目，反映企業(yè)除長期借款﹑應付債券等項目等項目以外的其他非流動負債。全項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。其他非流動負債項目應根據(jù)有關科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負債，應在“一年內(nèi)到期的非流動負債”內(nèi)單獨反映。 所有者權益項目的填列說明“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應根據(jù)““實收資本（或股本）”項目的期末余額填列。“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列?！拔捶峙淅麧櫋绊椖浚从称髽I(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“—”號填列資產(chǎn)項目的填列說明“貸幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金﹑銀行結算戶存款﹑外埠存款款﹑銀行匯票存款﹑信用卡存款﹑信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”﹑“銀行存款”﹑“其他貨幣資金”科目期末余額填列?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資﹑股票投資﹑基金投資﹑權證投資﹑等金融資產(chǎn)。本項目應當根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)科目期末余額填列?！皯掌睋?jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品﹑提供勞務等收到的商業(yè)匯票，包括銀行銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品﹑提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。本項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收到賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產(chǎn)負債“預收款項”內(nèi)填列?！邦A付賬款”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產(chǎn)負債表“應付賬款“項目內(nèi)填列?！皯绽ⅰ绊椖浚从称髽I(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據(jù)“應收利息”科目期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！皯展衫表椖?，反映企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據(jù)“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！捌渌鼞湛睢表椖?，反映企業(yè)除應收票據(jù)﹑應收賬款﹑預付賬款﹑應收股利﹑應收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應收﹑暫付的款項。本項目應根據(jù)“其他應收款“科目的期末余額，減去”壞賬準備“科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！按尕洝表椖?，反映企業(yè)期末在庫﹑在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨包括各種材料﹑商品﹑在半成品﹑包裝物﹑低值易耗品﹑委托代銷商品等。本項目應根據(jù)“材料采購”﹑“原材料”﹑“低值易耗品”﹑“庫存商品”﹑“周轉材料”﹑“委托加工物資”﹑“委托代銷商品”﹑“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”﹑“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異﹑商品進銷差價后的金額填列?！耙荒陜?nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司﹑聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科，目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列?！霸诮üこ獭表椖浚从称髽I(yè)期末各項未完工程的實際支出包括交付安裝的設備價值﹑未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料﹑工資和費用支出﹑預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減速去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用各項物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售﹑毀損﹑報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“—”號填列?！盁o形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權﹑非專利技術﹑商標權﹑著作權﹑土地使用權等。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列?！伴_發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)中能夠資本化形成無形資成本的支出部分。本項目應當根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷數(shù)額后的金額填列?！捌渌橇鲃淤Y產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除長期股權投資﹑固定資產(chǎn)﹑在建工程﹑工程物質(zhì)﹑無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)從銀行提取的現(xiàn)金﹑用現(xiàn)金購買短期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉換不屬于現(xiàn)金流量。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)有的期限短﹑流動性強﹑易于轉換為已知金額現(xiàn)金﹑價值變動風，險小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動主要包括銷售商品﹑提供勞務﹑購買商品﹑接受勞務﹑支付工資和交納稅款等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動主要包括購建固定資產(chǎn)﹑處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌集活動是指導導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?；I集活動主要包括吸收投資﹑發(fā)行股票﹑分配利潤﹑發(fā)行債券﹑償還債務等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。償還應付賬款﹑應付票據(jù)等商業(yè)應付款屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。我國現(xiàn)金流量表采用報告工結構，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量﹑投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額增加額?，F(xiàn)金流量表的編制企業(yè)應當采用直接列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過現(xiàn)金收和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法也可以根據(jù)有關科目記錄分析填列?，F(xiàn)金流量表主要項目說明一經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1“銷售商品﹑提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品﹑提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品﹑提供勞務本期收到的現(xiàn)金“包括應向購買者收取的增值項稅額）和本期預收的款項，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。2“收到稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅﹑增值稅﹑營業(yè)稅﹑消費稅﹑關稅和教育附加等種稅費返還款。3“收到其他與經(jīng)營活動有在的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。4“購買商品﹑接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品﹑接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前購買商品﹑接受勞務的未付款和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷支付的現(xiàn)金也在本項目反映。5“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工的工資﹑獎金﹑各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。6“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金﹑支付的差旅費﹑業(yè)務招待費﹑保險費﹑罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。二投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1“收回收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售﹑轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的牟其他企業(yè)長期股權投資等收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。2“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。3“處置固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售﹑報廢固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。4“處置子公司﹑及其他營業(yè)單位及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。5“購建固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買﹑建造固定資產(chǎn)﹑取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。6“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等所支付的現(xiàn)金以及的傭金﹑手續(xù)費用等附加費，，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。7“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)等價物后的凈額。8“收到其他投資與投資活動有關的現(xiàn)金”﹑“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述1—7項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。三籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票﹑債券等方式資金實際收到的款項（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。2“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期﹑長期借款而收到的現(xiàn)金。3“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務本金而支付的現(xiàn)金。4“分配股利﹑利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利﹑支付給其他投資的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息﹑債券利息。5“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”﹑“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述1—4項目外收到或支付的其他與籌資有關的現(xiàn)金，金額較大的應當單獨列示。四“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反映下列項目之間的并額：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的﹑與現(xiàn)金流量發(fā)生日期即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應當比照處理）。2企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)等價物凈增加額按資負債表日即期匯率折算的金額。交易性金融資產(chǎn)的賬務處理：為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得 ﹑收取現(xiàn)金股利﹑處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”﹑“公允價值變動損益”﹑“投資收益”等科目。“交易性金融資產(chǎn)”：科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資 “投資收益”﹑股票投資﹑基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以為公允價值且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。“交易性金融資產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本﹑資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等。貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結轉的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”﹑“公允價值變動”等明細科目進行核算?！肮蕛r值變動損益”：科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等公允價值低于賬面余額差額；貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額?！巴顿Y收益”：科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得的投資收益以及處置交易性金融等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。一：取得交易性金融資產(chǎn)時企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得時的公允價值作為初始確定金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買﹑發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構﹑咨詢公司﹑券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。二交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息﹑一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。三交易性金融資產(chǎn)期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易金融性資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”四交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，代記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變損益”科目，貸記或借記“投資收益”。同時將“公允價值變動損益”結轉入“投資收益”。長期股權投資長期股權投資包括企業(yè)持有的對其有子公司﹑合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)界持有的對被投資單位不具有控制﹑共同控制或生大影響，且在躍市場中沒有報價﹑公允價值不能可靠計量的權益性投資。長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和權益法。一成本法核算的長期股權投資的范圍（1）企業(yè)能夠對投資單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。企業(yè)以對子公司的長期股權投資應采用成本核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制﹑共同控制或重大影響，且在活躍進市場中沒有報價﹑公允價值不能可靠的長期股權投資。一權益法核算的長期股權投資的范圍企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。企業(yè)對被投資單位有共同控制的長期股權投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期權投資。企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期投資。為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)應當設置“長期股權投資”﹑“投資收益”等科目。賬務處理一成本核算長期股權投資的賬務處理1長期股權投資初始成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用﹑稅金及其他必要支出應計入長期有股權投資的初始成本。此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。取得長期股權投資取得長期股權投資時，應按照初始成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金﹑非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資額，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤長期股權投資持有間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，對采用成本法核算的，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。取得長期股權投資時，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“應收股利”科目，不記入“長期股權投資”科目。屬于長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。4長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。企業(yè)處置長期股權投資，應按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。三采用權益法核算長期股權投資的賬務處理1取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資在成本大于投資時應享有被投資單位辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。長期股權投資的初投資成本小于投資時應享有被投資 單位可辨認凈資產(chǎn)單位可辨認資產(chǎn)公允價值份額的，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。2持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資損益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目。上述以本科目的賬面價值減記至零為限的所指“本科目”是指“長期股權投資——對××單位投資”科目，該科目由“成本”“損益調(diào)整”“其他權益變動”三個明細科目組成，賬面減至零即意味著“對××單位投資”的這三個明細科目合計為零。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——投資損益”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。3持有長期股權。投資期間被投資單位所有權益的其他變動在持有比例不變的情況，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持有比例計算享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。4長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值減值”科目，按該長期股投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應結轉原計入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四長期股權投資減值1企業(yè)對子公司﹑合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資企業(yè)對子公司﹑合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。2企業(yè)對被投資單位不具有控制﹑共同控制或重大影響﹑且在活躍市場中沒有報價﹑公允價值不能可靠計量的長期股權投資企業(yè)對被投資單位不具有控制﹑共同控制或重大影響﹑且在活躍市場中沒有報價﹑公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。長期股權投資減值的賬務處理企業(yè)計提股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。長期股權減值一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司所有者權益又稱為股東權益。所有者權益具有以下特征：（1）除非發(fā)生減資﹑清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；（3）所有者憑所有權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。一實收資本實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同﹑協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貸幣出資，也可以用實物﹑知識產(chǎn)權﹑土地使用權等可以用貸幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)出資；但是，法律﹑行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權依據(jù)。一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資﹑資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。二資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者的利得和損失等。資本公積的核算包括溢價（或股本溢價）的核算﹑其他資本公積的核算和資本公積轉增資本的核算等內(nèi)容。資本公積與實收資本（或股本）﹑留存收益的區(qū)別1資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別（1）從來源與實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同﹑協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。（2）從用途看。實收資本（或股本）的構成比例是確定所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例不能作為所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。2資本公積與留存收益的區(qū)別