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文檔簡介
二、購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算1、材料采購過程中的實(shí)物流轉(zhuǎn)所購原材料從購入到入庫存在一個(gè)周轉(zhuǎn)的過程和周轉(zhuǎn)的時(shí)間,各項(xiàng)采購成本陸續(xù)發(fā)生。可以將整個(gè)材料采購過程劃分為材料入庫前和材料驗(yàn)收入庫后兩個(gè)階段,入庫前設(shè)置一個(gè)科目——“在途物資”,反映外購材料的在途情況;驗(yàn)收入庫后設(shè)置一個(gè)科目——“原材料”,反映入庫材料的情況。材料采購過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本,在材料驗(yàn)收入庫之前先在“在途物資”帳戶歸集;各項(xiàng)成本歸集完畢,并且材料驗(yàn)收入庫后,結(jié)轉(zhuǎn)“原材料”帳戶;2、材料采購過程中的資金流轉(zhuǎn)(款項(xiàng)結(jié)算方式)思考:材料采購中采購方需要付款,按照外購取得材料和支付材料款項(xiàng)的時(shí)間先后關(guān)系進(jìn)行劃分,存在幾種款項(xiàng)結(jié)算方式?其一,收到材料的同時(shí)支付相應(yīng)款項(xiàng):現(xiàn)購/現(xiàn)銷庫存現(xiàn)金/銀行存款其二,先收到材料,后支付相應(yīng)款項(xiàng):賒購/賒銷應(yīng)付賬款其三,先付款,后取得所購物資:預(yù)付/預(yù)收預(yù)付賬款依據(jù)不同的款項(xiàng)結(jié)算方式,會(huì)計(jì)在記錄時(shí)需要相應(yīng)設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目3、總結(jié):材料采購會(huì)計(jì)分錄編制(1)現(xiàn)購取得外購材料,款項(xiàng)支付,材料入庫前借:在途物資貸:銀行存款材料入庫后借:原材料貸:在途物資(2)賒購取得外購材料,款項(xiàng)未支付,材料入庫前借:在途物資貸:應(yīng)付賬款材料入庫后借:原材料貸:在途物資支付款項(xiàng)時(shí)借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款(3)預(yù)付預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借:預(yù)付賬款貸:銀行存款取得外購材料,材料入庫前借:在途物資貸:預(yù)付賬款材料入庫后借:原材料貸:在途物資三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算時(shí)間劃分:從原材料投入生產(chǎn)→到產(chǎn)品完工入庫止的過程。(一)列舉工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——投入原材料——支付工人工資發(fā)生勞動(dòng)耗費(fèi)——機(jī)器設(shè)備、廠房等發(fā)生價(jià)值損耗兩者具有因果關(guān)系——企業(yè)為組織生產(chǎn)發(fā)生各種管理費(fèi)用——形成產(chǎn)成品/庫存商品(工業(yè)企業(yè))形成勞動(dòng)成果(二)生產(chǎn)過程中發(fā)生勞動(dòng)耗費(fèi)的分類-企業(yè)的生產(chǎn)如何進(jìn)行?在一定的組織、管理下,→組織、管理過程發(fā)生的消耗生產(chǎn)工人借助于勞動(dòng)手段(固定資產(chǎn)),活勞動(dòng)的消耗勞動(dòng)手段的消耗把勞動(dòng)對象(如:原材料)加工成勞動(dòng)產(chǎn)品。→勞動(dòng)對象的消耗思考:生產(chǎn)過程中發(fā)生的消耗由誰來承擔(dān)?即發(fā)生的消耗的去向?消耗是為了形成產(chǎn)品,所以發(fā)生的消耗應(yīng)該由所生產(chǎn)的產(chǎn)品來承擔(dān),即計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本。我國,上述消耗中對于企業(yè)行政管理部門發(fā)生的消耗不計(jì)入產(chǎn)品成本,直接在發(fā)生當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用(計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶)。其他消耗均計(jì)入產(chǎn)品成本,但計(jì)入產(chǎn)品成本的過程有所不同。(三)會(huì)計(jì)對生產(chǎn)過程的記錄1、記錄的內(nèi)容一方面,反映發(fā)生的耗費(fèi)(會(huì)計(jì)分錄中的貸方)——需要設(shè)置反映耗費(fèi)發(fā)生的會(huì)計(jì)科目即,歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi);三、銷售業(yè)務(wù)的核算從產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫→銷售給購買方舉例:甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件,A產(chǎn)品單位成本為15元,單位售價(jià)為20元,收取的貨款已存入銀行。另該產(chǎn)品銷售中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)50元。反映收入實(shí)現(xiàn)及對應(yīng)款項(xiàng)結(jié)算過程;反映為實(shí)現(xiàn)收入付出的相應(yīng)代價(jià)(費(fèi)用);——反映收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)科目——反映收入實(shí)現(xiàn)時(shí)款項(xiàng)結(jié)算的會(huì)計(jì)科目——反映為實(shí)現(xiàn)收入所付出相應(yīng)代價(jià)的會(huì)計(jì)科目(一)企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入的核算其一,收入入賬時(shí)間在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間入帳?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以銷售為基礎(chǔ),而非款項(xiàng)的收到,當(dāng)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方,收到貨款或取得收取貨款的證據(jù);其二,收入入賬金額-按購銷雙方簽定的合同價(jià)/協(xié)議價(jià)/接受價(jià)確定;2、收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)記錄——以“主營業(yè)務(wù)收入”的實(shí)現(xiàn)為例講解會(huì)計(jì)分錄舉例某企業(yè)本月銷售產(chǎn)品取得銷售收入100,000元,款項(xiàng)存入銀行。確認(rèn)本月收入的實(shí)現(xiàn)借:銀行存款100,000貸:主營業(yè)務(wù)收入100,000月末,結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的收入借:主營業(yè)務(wù)收入100,000貸:本年利潤100,000(二)收入實(shí)現(xiàn)對應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算方式結(jié)算方式會(huì)計(jì)科目設(shè)置(銷售/采購)(銷售/采購)現(xiàn)銷/現(xiàn)購銀行存款賒銷/賒購應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款預(yù)收/預(yù)付預(yù)收賬款/預(yù)付賬款
會(huì)計(jì)分錄舉例企業(yè)現(xiàn)銷企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入,并取得相應(yīng)款項(xiàng)時(shí),借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入收入實(shí)現(xiàn),尚未取得相應(yīng)款項(xiàng)時(shí)借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入收款時(shí)借:庫存現(xiàn)金/銀行存款貸:應(yīng)收賬款企業(yè)預(yù)收預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借:庫存現(xiàn)金/銀行存款貸:預(yù)收賬款銷售提供產(chǎn)品時(shí)借:預(yù)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入(三)反映實(shí)現(xiàn)收入發(fā)生相應(yīng)的代價(jià)1、交付一定的商品——企業(yè)庫存商品減少,企業(yè)資產(chǎn)減少;——“庫存商品”科目借方歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是取得收入的代價(jià)之一;借:?——實(shí)現(xiàn)“收入”的代價(jià)-應(yīng)確認(rèn)為“費(fèi)用”貸:庫存商品主營業(yè)務(wù)成本———實(shí)現(xiàn)收入付出的代價(jià)之一會(huì)計(jì)分錄舉例某企業(yè)本月銷售出去的庫存商品的成本為80,000元。結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品的成本借:主營業(yè)務(wù)成本80,000貸:庫存商品80,000月末,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借:本年利潤80,000貸:主營業(yè)務(wù)成本80,0002、銷售費(fèi)用的發(fā)生其一,銷售費(fèi)用的內(nèi)容舉例產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用;——如:運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用;如:銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)消耗、銷售機(jī)構(gòu)人員工資費(fèi)用、銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)用、水電費(fèi)、取暖費(fèi)等;會(huì)計(jì)分錄舉例:某企業(yè)本月銷售庫存商品發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1,000元,用銀行存款支付。確認(rèn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用借:銷售費(fèi)用1,000貸:銀行存款1,000月末,結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借:本年利潤80,000貸:銷售費(fèi)用80,0003、取得收入時(shí),按稅法規(guī)定應(yīng)交給國家的稅、附加費(fèi)其一,交納的稅、費(fèi)內(nèi)容舉例營業(yè)稅:應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)收入×相應(yīng)稅率消費(fèi)稅:應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額×相應(yīng)稅率城建稅:“教育費(fèi)附加”等等反映企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅、費(fèi)的會(huì)計(jì)科目——營業(yè)稅金及附加反映稅、費(fèi)支付的會(huì)計(jì)科目-應(yīng)交稅費(fèi)——稅、費(fèi)的交納有一個(gè)結(jié)算時(shí)間會(huì)計(jì)分錄舉例某企業(yè)本月收入實(shí)現(xiàn)后,按規(guī)定本月應(yīng)向國家交納營業(yè)稅1000元;本月營業(yè)稅發(fā)生時(shí)(產(chǎn)生應(yīng)稅義務(wù)時(shí))借:營業(yè)稅金及附加1,000貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅1,000月末,結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)稅金及附加”借:本年利潤1,000貸:營業(yè)稅金及附加1,000下月交納稅金時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
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