分析國(guó)際稅收：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)

分析國(guó)際稅收：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)

(transferpricingrules)一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議四、我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)2023/6/52一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定（三）我國(guó)的有關(guān)規(guī)定2023/6/53（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)股權(quán)認(rèn)定（資本）實(shí)際控制、管理認(rèn)定避稅地認(rèn)定2023/6/54（二）兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定兩個(gè)范本均在其第九條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定作出了一致的規(guī)定，指出：“當(dāng)締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系。”2023/6/55（三）我國(guó)的有關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2023/6/56《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九條規(guī)定：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

2023/6/57（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

（六）一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。2023/6/58例6.1根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》中的股權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)下列公司是否關(guān)聯(lián)公司。A公司B公司C公司25%25%（1）A與B、B與C、A與C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系2023/6/59A公司B公司C公司25%20%（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系？A公司B公司C公司20%25%2023/6/510（3）A公司B公司C公司26%30%A與B、A與C、B與C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系2023/6/511（4）A公司B公司C公司D公司22%20%20%80%B公司與D公司為關(guān)聯(lián)關(guān)系2023/6/512（5）A公司D公司C公司B公司E公司30%100%100%100%兩兩均互為關(guān)聯(lián)關(guān)系2023/6/513（6）P188A公司C公司B公司26%16%關(guān)聯(lián)關(guān)系？10%2023/6/514（7）P188A公司C公司B公司20%30%關(guān)聯(lián)關(guān)系？20%2023/6/515二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整（一）調(diào)整的基本原則（二）調(diào)整的具體方法（三）相應(yīng)調(diào)整2023/6/516（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則正常交易原則(ALP,arm’slengthprinciple)含義：跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價(jià)應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價(jià)一致。也稱獨(dú)立核算原則。特點(diǎn)：真實(shí)合理；詢價(jià)比較困難、審核工作量大、費(fèi)用高。應(yīng)用：被世界各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局普遍接受。（參見(jiàn)我國(guó)新企業(yè)所得稅法第41條）2023/6/517可比性分析因素主要包括：交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無(wú)形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等；交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購(gòu)，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利；經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購(gòu)買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制等；經(jīng)營(yíng)策略，主要包括：創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)策略，多元化經(jīng)營(yíng)策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場(chǎng)占有策略等。2023/6/518總利潤(rùn)原則(gross-profitprinciple)含義：按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。特點(diǎn)：避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項(xiàng)交易的定價(jià)是否合理，簡(jiǎn)化了稅務(wù)審計(jì)工作；利潤(rùn)分配方式難以兼顧各種影響利潤(rùn)的因素并為各方普遍接受，實(shí)踐中難以操作。應(yīng)用：只有個(gè)別國(guó)家在處理跨國(guó)總、分公司的利潤(rùn)分配時(shí)采用。2023/6/519（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的具體方法交易價(jià)格法（傳統(tǒng)的三種方法）可比非受控價(jià)格法(comparableuncontrolledpricemethod）再銷售價(jià)格法(resalepricemethod)成本加利潤(rùn)法(cost-plusmethod)利潤(rùn)法(其他方法)可比利潤(rùn)法（thecomparableprofitmethod)

利潤(rùn)分割法（profit-splitmethod)交易凈利潤(rùn)率法（thetransactionalnetmarginmethod）2023/6/5201.可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格，作為關(guān)聯(lián)交易的正常交易價(jià)格?？杀刃苑治鰬?yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異。非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，則選擇其他合理方法。適用交易：所有類型的關(guān)聯(lián)交易2023/6/521可比性分析：（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓1．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓過(guò)程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等；2．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；4．購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。（二）有形資產(chǎn)的使用1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；2．提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)；3．資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。（三）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用1．無(wú)形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；2．無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。（五）提供勞務(wù)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。2023/6/522例6.2甲國(guó)A公司與乙國(guó)B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系甲國(guó)A公司乙國(guó)B公司甲國(guó)C公司銷售單價(jià)$100銷售相同產(chǎn)品單價(jià)$150關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)可比交易2023/6/523A、B為關(guān)聯(lián)，其他為非關(guān)聯(lián)甲國(guó)A公司乙國(guó)B公司某國(guó)C公司關(guān)聯(lián)交易乙國(guó)D公司非關(guān)聯(lián)可比交易非關(guān)聯(lián)可比交易某國(guó)E公司2023/6/524例6.3日本A公司與美國(guó)B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系日本A公司美國(guó)B公司日本C公司銷售單價(jià)$200銷售相同產(chǎn)品單價(jià)$205（含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)可比交易2023/6/525可比性差異：（1）內(nèi)銷產(chǎn)品由C公司負(fù)擔(dān)廣告費(fèi)和保修費(fèi)；（2）外銷產(chǎn)品在外觀上做了一些改動(dòng)；（3）A公司給B公司較大的回扣；考慮上述因素，稅務(wù)當(dāng)局處理此案時(shí)認(rèn)為，A公司銷售給關(guān)聯(lián)B公司的產(chǎn)品單價(jià)應(yīng)為230美元。但在聽(tīng)取A公司申訴的兩者銷售數(shù)量上的差異及結(jié)算方式的差異的意見(jiàn)后，決定按可比非受控價(jià)把其銷售給關(guān)聯(lián)B公司的產(chǎn)品單價(jià)調(diào)整為210美元。例6.3分析2023/6/5262.再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格，減去合理毛利后的金額，作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的正常交易價(jià)格。計(jì)算公式：正常交易價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%2023/6/527可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理方法。適用交易未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)2023/6/528例6.4甲國(guó)母公司以1萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向乙國(guó)子公司銷售一批產(chǎn)品，乙國(guó)子公司再以1.5萬(wàn)美元的市場(chǎng)價(jià)格在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國(guó)當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售毛利率為20%。分析：在此情況下，甲國(guó)稅務(wù)部門就要把母公司的銷售價(jià)格調(diào)整為：正常交易價(jià)格=再銷售價(jià)格×（1-合理毛利率）=15000×（1-20%）=12000（美元）并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計(jì)征所得稅。2023/6/5293.成本加利潤(rùn)法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利，作為關(guān)聯(lián)交易的正常交易價(jià)格。計(jì)算公式：正常交易價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。2023/6/530非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。適用交易：有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供，資金融通的關(guān)聯(lián)交易2023/6/531例6.5甲國(guó)A公司以生產(chǎn)的成本價(jià)格10000美元向乙國(guó)關(guān)聯(lián)公司B提供一批特制零部件，市場(chǎng)上無(wú)同類產(chǎn)品。甲國(guó)稅務(wù)部門根據(jù)掌握的材料，確定當(dāng)?shù)氐暮侠淼某杀炯映陕蕿?0%。甲國(guó)稅務(wù)部門如何審核這筆業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理？分析：采用成本加利法計(jì)算正常交易價(jià)格，并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計(jì)征所得稅。正常交易價(jià)格=成本×（1+成本加成率）=10000×（1+20%）=12000（美元）2023/6/532例6.6內(nèi)地A公司與香港B公司是關(guān)聯(lián)公司。2008年5月兩個(gè)公司之間發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）A公司以20萬(wàn)美元的價(jià)格從B公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，而同類原材料的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為12萬(wàn)美元；（2）A公司以100萬(wàn)美元的價(jià)格向B公司銷售一批產(chǎn)品，B公司對(duì)該批產(chǎn)品未作任何加工，又以150萬(wàn)美元的價(jià)格銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，B公司當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率為20%。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。在不考慮匯率及關(guān)稅的條件下，試分析內(nèi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司的這兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。2023/6/533例6.6解析（1）由可比非受控價(jià)12萬(wàn)美元判斷，A公司從B公司購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格20萬(wàn)美元偏高，應(yīng)按可比非受控價(jià)調(diào)整為12萬(wàn)美元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)20-12=8（萬(wàn)美元）；（2）根據(jù)再銷售價(jià)格法，X公司對(duì)Y公司該批產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格應(yīng)該為：150×（1-20%）=120（萬(wàn)美元），由此判斷，A公司銷售給B公司的產(chǎn)品價(jià)格100萬(wàn)美元偏低，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)120-100=20（萬(wàn)美元）。A公司的這兩筆業(yè)務(wù)共調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)28萬(wàn)美元，因此，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅28×25%=7（萬(wàn)美元）。2023/6/534傳統(tǒng)的交易價(jià)格法適用的難題實(shí)際中難以找到具有可比性的獨(dú)立企業(yè)交易價(jià)格；征納雙方的執(zhí)行成本較高；事后調(diào)整降低了稅法適用的可預(yù)見(jiàn)性和確定性；導(dǎo)致雙重征稅。

—廖益新《國(guó)際稅法學(xué)》P295,高教版2008。2023/6/535轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展將比較對(duì)象的范圍由價(jià)格法擴(kuò)大到利潤(rùn)法；適當(dāng)放寬可比性要求（非實(shí)質(zhì)性差異可適當(dāng)調(diào)整）；實(shí)行最佳方法原則，取消適用順序的限定；適當(dāng)吸收利潤(rùn)分配為原則的合理成分；推行預(yù)約定價(jià)制，變事后審查調(diào)整為事前預(yù)防控制?！我嫘隆秶?guó)際稅法學(xué)》P296-300，高教版2008。2023/6/536可比利潤(rùn)法（P196)即在可比情況下，以非受控企業(yè)之間從事相同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)水平為參照，確定受控企業(yè)的交易成果。交易凈利潤(rùn)法（P200)是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。利潤(rùn)分割法（P199)是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。4.其他方法（利潤(rùn)法）2023/6/537轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的適用順序2023/6/538（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相應(yīng)調(diào)整當(dāng)一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常交易原則對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整（初始調(diào)整）時(shí)，對(duì)受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整，即相應(yīng)調(diào)整。否則，便會(huì)帶來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)，需通過(guò)雙邊稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序等條款來(lái)規(guī)定。2023/6/539三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議

(APA，advancepricingagreement)（一）含義﹡（二）產(chǎn)生的背景（三）發(fā)展?fàn)顩r（四）實(shí)施目標(biāo)（優(yōu)點(diǎn)）（五）適用的企業(yè)（六）簽訂程序（七）協(xié)議主要內(nèi)容（八）局限性﹡2023/6/540（一）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的含義﹡預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指，在進(jìn)行跨國(guó)交易前，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。預(yù)約定價(jià)協(xié)議是將費(fèi)時(shí)費(fèi)力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚ā?023/6/541（二）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）產(chǎn)生的背景轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整費(fèi)時(shí)費(fèi)力，正常交易原則的依從成本太高；轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整給企業(yè)帶來(lái)的不確定性；納稅人和稅務(wù)部門之間有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的沖突和矛盾越來(lái)越激化。2023/6/542（三）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的發(fā)展?fàn)顩r1991年美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局（IRS）公布關(guān)于預(yù)約定價(jià)協(xié)議的程序《IRSRevenueProcedures91-22》；1996年經(jīng)修訂重新公布《IRSRevenueProcedures96-53》。1991年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國(guó)、西班牙、比利時(shí)、日本、瑞士、法國(guó)、英國(guó)、墨西哥等國(guó)按照美國(guó)模式紛紛引進(jìn)預(yù)約定價(jià)協(xié)議計(jì)劃或在對(duì)外的雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)了非正式預(yù)約定價(jià)安排。澳大利亞、日本、美國(guó)、加拿大確立了雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的共同準(zhǔn)則。2023/6/543OECD在1995年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則中提出了預(yù)約定價(jià)指導(dǎo)性意見(jiàn)，在1999年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則中增加了附錄《相互協(xié)商程序下處理預(yù)約定價(jià)協(xié)議指南》(GuidelinesforConductingAdvancePricingArrangementsUndertheMutualAgreementProcedure,簡(jiǎn)稱OECDMAPAPAsGuidelines)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局1998年4月發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》中提出可以采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議，2004年9月3日公布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》，目前上述兩個(gè)文件均已廢止，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2023/6/544（四）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的優(yōu)點(diǎn)為征納雙方創(chuàng)造相互理解、相互合作的環(huán)境，使雙方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)問(wèn)題上達(dá)成諒解；更快、更??；減少不確定性，增加可預(yù)見(jiàn)性。2023/6/545（五）適用預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的企業(yè)與國(guó)外的關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來(lái)；在與國(guó)外的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。因?yàn)樯鲜銮闆r容易引起稅務(wù)當(dāng)局的審查及調(diào)整。2023/6/546（六）預(yù)約定價(jià)協(xié)議