高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬考試復(fù)習(xí)打印

高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬考試復(fù)習(xí)打印

大題（共10題）一、丁事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負(fù)責(zé)收款，李某負(fù)責(zé)開具票據(jù)和收入登記工作，張某負(fù)責(zé)票據(jù)和會(huì)計(jì)檔案保管。2017年5月，張某因病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)成王某負(fù)責(zé)張某休假期間的工作。問：該事項(xiàng)處理是否正確。【答案】該事項(xiàng)的處理不正確。理由：王某屬于出納人員，出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。題中責(zé)成王某負(fù)責(zé)張某的工作的處理不正確。二、經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2017年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2018年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。乙公司2017年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2018年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。1、根據(jù)上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮咳⒓坠緸橐患覐氖聶C(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬訂，經(jīng)董事會(huì)審議通過后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對(duì)性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險(xiǎn)的方式對(duì)現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會(huì)審議通過后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位(含境外子公司)對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行?！敬鸢浮扛鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的指引要求，逐項(xiàng)指出資料(1)中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。資料(1)中：事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：境外子公司(被擔(dān)保人)要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。事項(xiàng)⑤存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)存貨開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成四、甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托為其出具2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中關(guān)注到如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：(1)甲公司于2017年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價(jià)差。9月30日該股票收盤價(jià)為560萬元，12月31日該股票收盤價(jià)為550萬元。甲公司對(duì)該股票進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：①7月6日，購入股票時(shí)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。②12月31日，將公允價(jià)值下降40萬元計(jì)入了資本公積。(2)甲公司為生產(chǎn)滌綸工業(yè)絲、燈箱廣告材料企業(yè)，生產(chǎn)中需要大量精對(duì)苯二甲酸作為原材料。原材料價(jià)格波動(dòng)將對(duì)公司經(jīng)營產(chǎn)生較大影響，為穩(wěn)定公司經(jīng)營，規(guī)避原材料價(jià)格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內(nèi)期貨市場(chǎng)開展套期保值。在套期保值業(yè)務(wù)中，甲公司采取了如下做法：①堅(jiān)持“種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現(xiàn)貨與期貨相掛鉤。②為規(guī)避原材料價(jià)格上漲，采用買人套期保值方式，在2017年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對(duì)苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預(yù)期購入該原材料的套期，甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將其劃分為公允價(jià)值套期。④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產(chǎn)生利得280萬元，甲公司將其計(jì)入了當(dāng)期損益。⑤10月份，精對(duì)苯二甲酸價(jià)格有所上漲，甲公司購入了原材料，同時(shí)甲公司將期貨賣出平倉，實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)入了原材料初始確認(rèn)金額?！敬鸢浮扛鶕?jù)資料(2)，逐項(xiàng)判斷①～⑤項(xiàng)是否正確；對(duì)不正確的，分別說明理由。①正確。②正確。③不正確。理由：對(duì)預(yù)期交易的套期應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。④不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益。⑤正確。五、甲單位是一家中央級(jí)行政單位，乙單位為甲單位下屬事業(yè)單位，甲單位和乙單位均執(zhí)行中央部門的各項(xiàng)規(guī)章制度，2019年，甲單位和乙單位發(fā)生的部分事項(xiàng)如下：（1）在一次工作會(huì)議中，甲單位某負(fù)責(zé)人建議在全單位上下建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。在重大事項(xiàng)決策時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持民主集中制原則，對(duì)于像基本建設(shè)項(xiàng)目、政府采購業(yè)務(wù)等專業(yè)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)聽取專家的意見，必要時(shí)可以組織技術(shù)咨詢。（2）甲單位經(jīng)財(cái)政批復(fù)的“M文化新地標(biāo)”項(xiàng)目于2019年6月30日前完工，項(xiàng)目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金20萬元（財(cái)政授權(quán)支付方式），2019年7月，甲單位將“M文化新地標(biāo)”項(xiàng)目結(jié)余資金20萬元直接用于尚存資金缺口的“職能辦公設(shè)備購置”項(xiàng)目。（3）2019年7月，甲單位編制2020年“一上”預(yù)算草案，對(duì)2020年的收入進(jìn)行測(cè)算，本著科學(xué)、合理的原則，甲單位在預(yù)測(cè)收入預(yù)算時(shí)，考慮到由于收入項(xiàng)目繁多，資金來源不同，為應(yīng)對(duì)臨時(shí)資金需求與額外收入的情況，甲單位在編制預(yù)算草案時(shí)，在部門預(yù)算外保留了幾個(gè)其他收入項(xiàng)目。（4）2019年8月，甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。（5）2019年9月，財(cái)政部門通過甲單位撥付乙單位一筆建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)200萬元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)，計(jì)劃2020年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。（6）2019年12月10日，乙單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對(duì)外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項(xiàng)已報(bào)主管部門備案。該辦公樓于2015年購置，資金來源為相關(guān)機(jī)構(gòu)與個(gè)人的捐贈(zèng)，賬面價(jià)值為900萬元。乙單位財(cái)務(wù)處建議在收取辦公樓租金80萬元時(shí)納入單位預(yù)算管理。（7）乙單位領(lǐng)導(dǎo)主任李某持有公務(wù)卡辦理結(jié)算，其出差期間累計(jì)支付1萬元，因工作繁忙，多次在外出差，超過了發(fā)卡行規(guī)定的免息期被銀行收取罰息，滯納金共80元，李某在公務(wù)報(bào)銷時(shí)，將罰息和滯納金一并報(bào)銷。（8）2019年5日，乙單位購買一項(xiàng)管理用專利權(quán)并投入使用，財(cái)務(wù)處將該專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但是款項(xiàng)50萬元尚未支付，乙單位的賬務(wù)處理為增加無形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各50萬元。（9）2019年5月，乙單位以財(cái)政授權(quán)方式購買一批業(yè)務(wù)用材料，并于當(dāng)月領(lǐng)用，2019年6月，應(yīng)質(zhì)量問題收到銷售方退款5000元，甲單位做出減少庫存物品、增加零余額賬戶用款額度各5000元的處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)國家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（9）的處理是否正確。對(duì)于事項(xiàng)（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對(duì)于事項(xiàng)（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）的處理正確。（1.5分）事項(xiàng)（2）的處理不正確。（0.5分）理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整、不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部收回。（2分）事項(xiàng)（3）的處理不正確。（0.5分）理由：中央部門在填報(bào)預(yù)算時(shí)應(yīng)做到全面考慮，完整填列，對(duì)單位預(yù)計(jì)取得的各項(xiàng)收入應(yīng)全面考慮，不應(yīng)在部門預(yù)算外保留其他收入項(xiàng)目。（2分）事項(xiàng)（4）的處理不正確。（0.5分）理由：行政單位不得利用國有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。（1.5分）事項(xiàng)（5）的處理不正確。（0.5分）理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專款專用。（1.5分）事項(xiàng)（6）的處理不正確。（0.5分）理由：中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、資產(chǎn)單項(xiàng)價(jià)值在800萬元人民幣以上（含800萬元）的，應(yīng)經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批；出租取得的收入，應(yīng)按規(guī)定納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫。（2.5分）事項(xiàng)（7）的處理不正確。（0.5分）理由：持卡人使用公務(wù)卡消費(fèi)結(jié)算的各項(xiàng)公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)到單位報(bào)銷，因個(gè)人報(bào)銷不及時(shí)造成的罰息、滯納金等相關(guān)費(fèi)用，由持卡人承擔(dān)。（2分）事項(xiàng)（8）的處理正確。（1.5分）六、甲單位為某省環(huán)境保護(hù)廳，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。按照省財(cái)政廳要求，甲、乙、丙單位執(zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定。2018年7月，甲單位審計(jì)處對(duì)本級(jí)及所屬單位2017年下半年以來預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行了檢查。8月初，審計(jì)處向甲單位主要負(fù)責(zé)人反饋檢查情況。部分事項(xiàng)如下：假定不考慮其他因素。（1）2017年年初，甲單位本級(jí)經(jīng)省財(cái)政廳批復(fù)本年度支出預(yù)算為20000萬元；2017年6月，甲單位本級(jí)經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)增支出預(yù)算數(shù)為1000萬元。2017年度甲單位本級(jí)年終支出執(zhí)行數(shù)為19000萬元。2018年1月，甲單位對(duì)上一年度的本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了分析，計(jì)算確定的本級(jí)預(yù)算支出完成率為95%。（2）甲單位財(cái)務(wù)處作為內(nèi)部控制工作牽頭部門，按省財(cái)政廳要求布置所屬單位2017年內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作。乙、丙單位已按規(guī)定完成各自的內(nèi)部控制報(bào)告并報(bào)至甲單位。2018年3月，甲單位財(cái)務(wù)處在乙、丙單位內(nèi)部控制報(bào)告和本級(jí)內(nèi)部控制報(bào)告的基礎(chǔ)上，匯總形成了本部門內(nèi)部控制報(bào)告，經(jīng)甲單位主要負(fù)責(zé)人審批后報(bào)送省財(cái)政廳。（3）為按規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行行政府會(huì)計(jì)制度，2018年4月甲單位組織本級(jí)和所屬單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生政府會(huì)計(jì)制度專項(xiàng)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出15萬元。由于年初該專項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算僅為10萬元，培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)有5萬元缺口。甲單位財(cái)務(wù)處將該經(jīng)費(fèi)缺口5萬元在本年度“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)”專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。（4）2018年4月，乙單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)賬外空氣質(zhì)量檢測(cè)專用設(shè)備一臺(tái)，目前已沒有相關(guān)憑據(jù)且無法評(píng)估，同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得。據(jù)此，乙單位僅由資產(chǎn)管理處對(duì)該專用設(shè)備進(jìn)行了實(shí)物登記。（5）乙單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場(chǎng)租賃價(jià)格計(jì)算，出租價(jià)格應(yīng)不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價(jià)格租用該棟門面房用于網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務(wù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價(jià)格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。（6）乙單位為進(jìn)行環(huán)評(píng)系統(tǒng)升級(jí)改造，采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)），并于2018年6月與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了總金額為500萬元的設(shè)備采購合同。為督促供應(yīng)商認(rèn)真履約，乙單位依據(jù)該項(xiàng)目采購文件，要求供應(yīng)商以支票形式支付了60萬元的履約保證金。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，分析判斷：（1）事項(xiàng)（1）中本級(jí)預(yù)算支出完成率的計(jì)算是否正確；如不正確，指出正確的計(jì)算結(jié)果。【答案】（1）事項(xiàng)（1）的計(jì)算不正確。正確計(jì)算：預(yù)算支出完成率是90.48%【19000÷（20000+1000）≈90.48%】（2）①事項(xiàng)（2）的處理正確。②事項(xiàng)（3）的處理不正確。理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ?。③事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額（即1元）入賬。④事項(xiàng)（5）的處理不正確。理由：在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上應(yīng)采取公開招租的形式確定出租的價(jià)格；必要時(shí)采用評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定出租的價(jià)格。⑤事項(xiàng)（6）的處理不正確。理由：履約保證金不得超過政府采購合同金額的10%。七、隨著電視連續(xù)劇《喬家大院》的熱播，晉商再度成為熱門話題。晉商，因明清時(shí)期山西商人的叱咤風(fēng)云、富甲國內(nèi)、名揚(yáng)海外而得名。早期的晉商，以創(chuàng)辦商號(hào)(含總號(hào)和分號(hào)，相當(dāng)于總公司和分公司)、營銷商品為主，后逐步發(fā)展至開辦票號(hào)，經(jīng)營銀兩匯兌、吸收存款、對(duì)外貸款等業(yè)務(wù)。晉商鼎盛時(shí)期，不僅壟斷了中國北方貿(mào)易和資金市場(chǎng)，而且在亞洲地區(qū)擁有廣泛影響，甚至將觸角伸向了歐洲市場(chǎng)。晉商在數(shù)百年的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展中，逐步形成了以重誠信、尚勤儉、求開拓、嚴(yán)管理為主旋律的晉商文化。認(rèn)真研究和借鑒晉商文化，對(duì)促進(jìn)我國企業(yè)健康發(fā)展和做大做強(qiáng)，具有重要意義。2006年7月，某財(cái)經(jīng)大學(xué)舉辦辯論賽，正、反雙方圍繞晉商在加強(qiáng)商號(hào)、票號(hào)內(nèi)，實(shí)施內(nèi)部控制中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，分別以“晉商文化值得弘揚(yáng)”和“晉商文化值得反思”為題展開了激烈辯論。現(xiàn)將雙方在辯論中的部分觀點(diǎn)摘錄如下：……(1)正方：晉商財(cái)東(即投資人，下同)與掌柜(即經(jīng)理，下同)之間的關(guān)系體現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的思想，對(duì)今天加強(qiáng)企業(yè)管理仍有借鑒意義。財(cái)東往往把物色德才兼?zhèn)洹⒂兄\有為的掌柜作為開辦企業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)，為此費(fèi)盡周折，反復(fù)考察、比較、篩選。財(cái)東一旦選定重操守、業(yè)務(wù)強(qiáng)的掌柜，就把企業(yè)的資金運(yùn)用權(quán)、員工調(diào)動(dòng)權(quán)、業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)等全權(quán)委托掌柜負(fù)責(zé)，讓掌柜放手經(jīng)營。反方：由掌柜包攬資金、人員、業(yè)務(wù)大權(quán)在實(shí)踐中也暴露出許多問題。據(jù)史料記載，由于財(cái)東不理號(hào)事(指商號(hào)或票號(hào)的日常經(jīng)營管理事務(wù))，曾多次發(fā)生掌柜營私舞弊、中飽私囊等問題?！?2)正方：晉商在選聘和培訓(xùn)員工方面體現(xiàn)的用人哲學(xué)和價(jià)值取向值得學(xué)習(xí)。為便于調(diào)查了解員工品行，晉商一般在總號(hào)所在地和鄰近地區(qū)選聘員工。選定人選后，先分配到各分號(hào)當(dāng)學(xué)徒，一邊進(jìn)行業(yè)務(wù)訓(xùn)練，一邊進(jìn)行職業(yè)道德教育。所有員工，必須遵守以“重信義、敦品行，貴忠誠、鄙利己，喜辛苦、戒奢華”為核心的職業(yè)道德準(zhǔn)則，若有違背，輕者批評(píng)教育，重者開除出號(hào)。反方：調(diào)查了解員工品行確有必要，但有的晉商片面強(qiáng)調(diào)對(duì)員工品行的“知根知底”并因此長年堅(jiān)持在總號(hào)本土選聘員工的人事政策也不可取，限制了晉商在更大范圍內(nèi)廣聚賢才;同時(shí)，一些晉商對(duì)員工的職業(yè)道德教育也并沒有抓好、抓實(shí)，導(dǎo)致講排場(chǎng)、比闊氣、奢侈浪費(fèi)等不正之風(fēng)日漸盛行并愈演愈烈，這與晉商倡導(dǎo)的職業(yè)道德準(zhǔn)則是背道而馳的?！?3)正方：重視對(duì)員工的激勵(lì)約束是晉商文化的核心內(nèi)容之一。晉商創(chuàng)造性地發(fā)明了頂身股制度(即財(cái)東根據(jù)員工任職時(shí)間長短、業(yè)務(wù)能力和貢獻(xiàn)大小，賦予主要員工一定數(shù)額的股份并允許其參與利潤分紅)，大大激發(fā)了主要員工的積極性。每當(dāng)賬期(即會(huì)計(jì)結(jié)算期，一般以34年為一個(gè)賬期)決算時(shí)，財(cái)東就要組織總結(jié)、分析最近一個(gè)賬期的經(jīng)營業(yè)績和存在問題，作為評(píng)定員工功過的直接依據(jù)，并根據(jù)股份數(shù)額進(jìn)行分紅，這種理念和做法在當(dāng)時(shí)是十分先進(jìn)的。反方：晉商對(duì)主要員工實(shí)行的頂身股制度雖然有一定積極意義，但不能掩蓋其在滿足普通員工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晉商規(guī)定偏遠(yuǎn)分號(hào)的員工必須滿35年才可以回鄉(xiāng)省親一次(差旅費(fèi)由總號(hào)承擔(dān))，在早期交通條件不便的情況下，員工們對(duì)這一規(guī)定表示理解。隨著后來交通條件的逐步改善，員工們多次呼吁縮短省親周期，但這些晉商出于成本考慮拒絕改變這一明顯滯后的規(guī)定，使許多員工心灰意冷，工作熱情大大降低。……(4)正方：晉商總號(hào)對(duì)分號(hào)的管理十分嚴(yán)格，不定期地組織突擊性檢查。比如，喬家“大德通”票號(hào)的大掌柜、二掌柜等高層管理人員，每隔幾年就要到所屬各分號(hào)檢查工作。反方：晉商總號(hào)對(duì)分號(hào)的檢查制度，受當(dāng)時(shí)交通條件的限制，顯得象征意義大于實(shí)際意義?！敬鸢浮?.晉商在實(shí)施內(nèi)部控制中的可取之處有：(1)注意選擇重操守、業(yè)務(wù)強(qiáng)、德才兼?zhèn)涞恼乒?(2)實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，明確投資者與經(jīng)營者的職責(zé)權(quán)限;(3)重視員工的職業(yè)道德建設(shè)或業(yè)務(wù)勝任能力建設(shè);(4)創(chuàng)建頂身股制度，實(shí)施以業(yè)務(wù)能力、經(jīng)營業(yè)績、貢獻(xiàn)大小評(píng)價(jià)員工功過并實(shí)施獎(jiǎng)懲的人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制;(5)實(shí)行經(jīng)營業(yè)績定期分析的考核制度;(6)總號(hào)對(duì)分號(hào)實(shí)行不定期的突擊性監(jiān)督檢查;(7)慎重選擇長期合作的商業(yè)伙伴、全面考察其資金實(shí)力和信用狀況;(8)建立健全商情動(dòng)態(tài)反饋制度，重視信息收集工作;(9)運(yùn)用“預(yù)提護(hù)本”的利潤分配制度應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.晉商在實(shí)施內(nèi)部控制中的不足之處有：(1)財(cái)東對(duì)掌柜授權(quán)過大或不當(dāng);(2)財(cái)東對(duì)掌柜及日常經(jīng)營情況監(jiān)督不充分、不到位;(3)片面強(qiáng)調(diào)了解員工品行并因此長年堅(jiān)持在本土、鄉(xiāng)領(lǐng)選聘員工的做法，妨礙了其他地區(qū)優(yōu)秀人才的引入;八、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其對(duì)公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。甲公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，主要是對(duì)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司制定了有關(guān)控制活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，部分事項(xiàng)如下：①為了提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，公司安排同一機(jī)構(gòu)辦理所有采購業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。⑤企業(yè)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等進(jìn)行協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。（6）關(guān)于外部審計(jì)。甲公司聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司的利潤存在重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2015年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型?！敬鸢浮?.資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：董事會(huì)令A(yù)咨詢公司對(duì)公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（0.5分）理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（0.5分）資料（2）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，主要是對(duì)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件進(jìn)行管理。（0.5分）理由：產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險(xiǎn)，可能阻礙企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造；產(chǎn)生正面影響的事件能夠抵銷不利影響或者為企業(yè)帶來機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的管理，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。（1.5分）資料（4）不存在不當(dāng)之處。（1分）資料（5）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。（0.5分）理由：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)分離的原則。（0.5分）資料（6）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。（0.5分）理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作出判斷時(shí)沒有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。（0.5分）2.事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。（0.5分）九、包伍集團(tuán)是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團(tuán)。近年來經(jīng)過聯(lián)合重組，已經(jīng)成為世界第二大鋼鐵集團(tuán)。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產(chǎn)業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2017年7月，包伍集團(tuán)召開上半年經(jīng)濟(jì)情況分析會(huì)，總經(jīng)理介紹了上半年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，上半整體形勢(shì)良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關(guān)具體指標(biāo)均比上年有了顯著的增長。具體數(shù)據(jù)如下表：(1)包伍集團(tuán)的組織架構(gòu)為“集團(tuán)總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預(yù)算編制時(shí)，集團(tuán)要求各子公司按照集團(tuán)總部的總預(yù)算目標(biāo)確定各子公司的收入、成本費(fèi)用、利潤等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部，經(jīng)公司總部綜合平衡后下達(dá)。(2)上級(jí)為包伍集團(tuán)核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團(tuán)對(duì)2017年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①公司為了“降本增效”，增加了生產(chǎn)計(jì)劃，