【管理會計師案例分析報告（北辰釀造食品集團(tuán)）】

管理會計師案例分析報告（北辰釀造食品集團(tuán)）目錄TOC\o"1-3"\h\u13319一、背景描述 211105（一）北辰釀造食品集團(tuán)公司介紹 223776（二）北辰釀造食品集團(tuán)公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀 24717（三）公司全面預(yù)算管理存在的問題 38598二、總體設(shè)計 531454（一）全面預(yù)算管理總體目標(biāo) 522579（二）全面預(yù)算管理風(fēng)險意識 519544（三）全面預(yù)算管理的特點 513416（四）全面預(yù)算管理的關(guān)鍵點 613289三、應(yīng)用過程 616067（一）設(shè)置全面預(yù)算管理職能部門 612499（二）明確全面預(yù)算編制程序 622204四、取得成效 65344五、經(jīng)驗總結(jié) 77754（一）總結(jié) 731802（二）全面預(yù)算管理實施建議 725294參考文獻(xiàn) 8摘要近年來，許多中小型企業(yè)紛紛把全面預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理，實現(xiàn)北辰釀造食品集團(tuán)公司內(nèi)部控制的重要手段和作為開展北辰釀造食品集團(tuán)公司管理的突破口。論文在闡述全面預(yù)算管理相關(guān)理論和方法的基礎(chǔ)上，對北辰釀造食品集團(tuán)公司全面預(yù)算管理體系構(gòu)建進(jìn)行研究。論文首先分析了北辰釀造食品集團(tuán)公司預(yù)算管理體系運行的內(nèi)外部環(huán)境，對預(yù)算管理體系運行中存在的問題進(jìn)行了分析。其次，從全面預(yù)算管理組織體系、目標(biāo)體系、預(yù)算編制模式和編制程序的選擇等方面進(jìn)行了北辰釀造食品集團(tuán)公司全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用。根據(jù)北辰釀造食品集團(tuán)公司管理體制、經(jīng)營規(guī)模等自身特點，從公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，選擇了科學(xué)合理的預(yù)算編制模式和編制程序。強(qiáng)調(diào)要靈活選擇預(yù)算編制方法，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，規(guī)范預(yù)算調(diào)整的審批程序，加強(qiáng)預(yù)算的事前、事中和事后控制。最后，論文提出了北辰釀造食品集團(tuán)公司有效實施全面預(yù)算管理的保障措施。一、背景描述（一）北辰釀造食品集團(tuán)公司介紹北辰釀造食品集團(tuán)企業(yè)成立于2005年，在這幾十年的發(fā)展過程中，北辰釀造食品集團(tuán)企業(yè)一直是穩(wěn)步、穩(wěn)定的向前邁進(jìn)的，且現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)軍國際市場，成為了在在國內(nèi)外均獲得廣泛關(guān)注和好評的大型國際化企業(yè)。在這么多年的發(fā)展過程中，北辰釀造食品集團(tuán)企業(yè)憑借著自身過硬的品牌技術(shù)，曾在國際上獲得不少美譽(yù)。如在2020年全球最受尊敬企業(yè)排行榜，北辰釀造食品集團(tuán)以驕人成績赫然居于中國最受尊敬100企業(yè)的位置。經(jīng)過北辰釀造食品集團(tuán)企業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)過票選北辰釀造食品集團(tuán)成為世界最具影響力的100個品牌之一。（二）北辰釀造食品集團(tuán)公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀（1）預(yù)算控制組織體系組織體系就是指具體承擔(dān)預(yù)算編訂、研究、實施、調(diào)節(jié)以及考核的主體。該集團(tuán)的組織系統(tǒng)可以劃分成三個層級：預(yù)算管理決策層、職能部門以及責(zé)任部門。預(yù)算管理決策層：其是北辰釀造食品集團(tuán)公司預(yù)算委員會，其成員涵蓋了企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)與專門的主觀機(jī)構(gòu)，主要職能涵蓋了設(shè)定預(yù)算方案、調(diào)節(jié)預(yù)算中具有的各類問題、對方案給予平衡、將審核之后的方案進(jìn)行上報審核并對其給予實行。預(yù)算管理職能部門：該機(jī)構(gòu)主要是設(shè)定在財務(wù)機(jī)構(gòu)，將預(yù)算成本科定義成財務(wù)機(jī)構(gòu)的一個分科，其成員是對預(yù)算具有專門職責(zé)的部門，其主要職責(zé)主要涵蓋了企業(yè)預(yù)算還有經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的編訂、分解、研究與審核。預(yù)算管理責(zé)任部門：其涵蓋了企業(yè)所有業(yè)務(wù)與組織機(jī)構(gòu)，其主要職能包含了將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實行到各個生產(chǎn)運營活動里，根據(jù)本部門狀況向上級提出反饋，根據(jù)實際情況做出單位預(yù)算編制，為總預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)，依據(jù)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，承擔(dān)企業(yè)賦予的職責(zé)和權(quán)限。除了這些，為了保障北辰釀造食品集團(tuán)公司局部和整體目標(biāo)間的互相統(tǒng)一，還有預(yù)算的合理設(shè)定，集團(tuán)董事會領(lǐng)導(dǎo)有著預(yù)算審核權(quán)，董事會有著任免委員會成員的權(quán)利。（2）預(yù)算編制程度北辰釀造食品集團(tuán)公司一般在第四季度進(jìn)行預(yù)算的編制，具體時間安排為：10月上旬，召開預(yù)算委員會項目會議；十月中旬，開展生產(chǎn)與銷售預(yù)算的編訂；十月份下旬，對銷售費用、收入和利潤目標(biāo)進(jìn)行預(yù)估；十一月上旬，將各個機(jī)構(gòu)上交的預(yù)算給予整理與歸總，對方案給予適當(dāng)?shù)钠胶?，實現(xiàn)總預(yù)算的編訂；十一月下旬，預(yù)算委員會對總預(yù)算給予審核；十二月上旬，董事對總預(yù)算給予審批；12月中旬，完成對預(yù)算指標(biāo)的分解以及落實。在設(shè)定預(yù)算的時候，將現(xiàn)金流量預(yù)算的編訂當(dāng)作主要重點，首先由總預(yù)算確定現(xiàn)金流量年度掌控總額，在對指標(biāo)可以劃分，從而明確各個項目機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量，實行年度總額掌控；在根據(jù)生產(chǎn)運營的具體現(xiàn)狀，將月度現(xiàn)金流量給予整體平衡，明確各個責(zé)任機(jī)構(gòu)月度總額掌控指標(biāo)；最后將各個責(zé)任機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流量月度掌控指標(biāo)利用資本結(jié)算機(jī)構(gòu)實行按日控制。年底將預(yù)算指標(biāo)給予劃分，主要具有兩個步驟：首先就是由北辰釀造食品集團(tuán)公司預(yù)算委員會將獲得董事會通過的預(yù)算目標(biāo)，給予劃分，從而落實到各個主觀機(jī)構(gòu)，在由各個業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)將指標(biāo)劃分到各個預(yù)算責(zé)任機(jī)構(gòu)；其次就是由各個預(yù)算責(zé)任機(jī)構(gòu)將北辰釀造食品集團(tuán)公司下發(fā)的預(yù)算責(zé)任指標(biāo)依據(jù)自身具體現(xiàn)狀，將其給予進(jìn)一步分解，這樣就可以在公司內(nèi)部構(gòu)成一個指標(biāo)分解系統(tǒng)。（三）公司全面預(yù)算管理存在的問題（1）沒有做到全過程控制對全面預(yù)算管理進(jìn)行掌控時，必須要全面落實在預(yù)算編訂、實施、回饋、研究、評判以及審核的所有流程里，該北辰釀造食品集團(tuán)公司在進(jìn)行預(yù)算管理時，只是位于預(yù)算的編訂、實施與回饋上，并未對評價與審核進(jìn)行涉及。審核是驗證預(yù)算編訂是不是合理的主要標(biāo)桿，給審核評判各個機(jī)構(gòu)業(yè)績以及生產(chǎn)運營成果帶來主要根據(jù)，也是對企業(yè)職員進(jìn)行激勵的一種方式。預(yù)算考核的缺失或者考核不力，可能造成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)不能很好地實現(xiàn)。（2）全面預(yù)算編制水平需提高全面預(yù)算編制水平有待提高，預(yù)算編制水平高低直接影響到企業(yè)預(yù)算管控效果，全面預(yù)算管理未能更好地發(fā)揮預(yù)算的作用。因為預(yù)算編制收集的基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)不完善，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面:第一，公司的會計基礎(chǔ)參差不齊，會計不規(guī)范，歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性會大大降低。如果公司采用增量預(yù)算方法，不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)將導(dǎo)致錯誤的結(jié)果。歷史數(shù)據(jù)需要足夠的細(xì)節(jié)和與會計口徑的一致性。會計準(zhǔn)則是改進(jìn)預(yù)算管理的基石，如北辰釀造食品集團(tuán)公司對固定資產(chǎn)多計提折舊，當(dāng)發(fā)現(xiàn)時本來應(yīng)該將多提的部分用紅字原樣沖銷，但財務(wù)人員做成相反分錄，這樣對結(jié)果沒有影響，但會影響當(dāng)年計提折舊發(fā)生額。如果編制預(yù)算時采用歷史數(shù)據(jù)，會造第二年預(yù)算同樣多提折舊。二是不注重收集同行業(yè)的管理數(shù)據(jù)，沒有為同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的各項指標(biāo)建立完整的數(shù)據(jù)庫，有些公司預(yù)算指標(biāo)只與自己的歷史水平相比較，而忽略了市場競爭對手的數(shù)據(jù)收集，預(yù)算指標(biāo)不能反映先進(jìn)性和科學(xué)性。（3）全面預(yù)算管控力度及進(jìn)行效果不好1.預(yù)算控制重點不明確北辰釀造食品集團(tuán)公司由于各家公司業(yè)態(tài)不一，經(jīng)營模式不同，各公司資金預(yù)算管控效果不明顯。公司資金預(yù)算控制與經(jīng)營管理、融資計劃緊密結(jié)合度不高，是否真正降低了資金成本值得商榷。各公司資金分散，資金運營質(zhì)量、資金利用率不高，由于未能實現(xiàn)在公司層面實施資金集中管理，各公司只能在各自的范圍內(nèi)調(diào)余補(bǔ)缺，下屬分公司之間冗余資金不能共享，各公司只能在自身層面開展資金預(yù)算控制，沒有在集團(tuán)層面開展資金預(yù)算控制，無論從控制力度和控制效果來說都有待于加強(qiáng)。2.預(yù)算控制措施有待于進(jìn)一步落實全面預(yù)算管理是一個完整的管理體系。公司必須在事件發(fā)生之前、期間和之后進(jìn)行控制，以及如何進(jìn)行控制?？刂扑姆椒?、措施和手段是企業(yè)在全面預(yù)算管理中面臨的一個重要問題。實際上企業(yè)應(yīng)建立一個從上到下層層授權(quán)和上下層層負(fù)責(zé)的系統(tǒng)，對公司的所有崗位和業(yè)務(wù)都授予一定權(quán)力，明確應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這種全過程和全范圍的控制能堵塞可能出現(xiàn)的漏洞，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤或差錯，也能及時發(fā)現(xiàn)采取措施，為預(yù)算控制提供保障體系。在信息技術(shù)發(fā)展迅速的今天，這些都可以通過信息手段來實現(xiàn)。北辰釀造食品集團(tuán)公司目前是財務(wù)人員按照相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，對核算和費用實際發(fā)生與預(yù)算相比，采取人工審核，部分財務(wù)人員把關(guān)不嚴(yán)，個別公司預(yù)算審核流于形式，當(dāng)期沒有預(yù)算可以通融，這些問題的關(guān)鍵是預(yù)算審核和資金支付等流程沒有通過信息化手段予以固化，給執(zhí)行人有了操作空間。二、總體設(shè)計（一）全面預(yù)算管理總體目標(biāo)全面預(yù)算管理是借助于特定的工作組織、管理制度和信息化技術(shù)手段，讓企業(yè)的所有業(yè)務(wù)、所有業(yè)務(wù)流程、所有財務(wù)會計信息和所有人力資源都集成到整個預(yù)算控制系統(tǒng)中，形成一套完整的管理、控制、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、考核相關(guān)的系統(tǒng)。全面預(yù)算管理目標(biāo)也從支出和成本的初始控制延伸到內(nèi)部資源的合理配置和戰(zhàn)略目標(biāo)的分解與實施，并延伸回收入安排和經(jīng)營成果的分配。（二）全面預(yù)算管理風(fēng)險意識全面預(yù)算的“全方位”就是完全的體現(xiàn)在公司的所有的經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，在這方面，它直接包括由一系列預(yù)算組成的綜合預(yù)算體系，如經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。就是把相關(guān)的資源的運用和相關(guān)活動進(jìn)行一個融合能夠進(jìn)行一個非常有效的控制，只要構(gòu)建起全面預(yù)算的內(nèi)控環(huán)境，那么這套機(jī)制就是能夠防范企業(yè)的漏洞。所以說公司的經(jīng)營風(fēng)險防范在各個環(huán)節(jié)都是需要來出現(xiàn)的，那么全面預(yù)算就涵蓋了公司經(jīng)營風(fēng)險的方方面面，所以公司的全面預(yù)算管理體系就要發(fā)揮主要作用，促其降低一定的風(fēng)險。（三）全面預(yù)算管理的特點全面預(yù)算管理是當(dāng)代企業(yè)實施科學(xué)化管理程度的標(biāo)志之一，能夠幫助企業(yè)持續(xù)性的發(fā)展，最為主要的特點就是全面預(yù)算管理是人本管理。人是組織中最寶貴的資源。人本管理是指在明確人在管理過程中的主導(dǎo)地位的同時，集中調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性的所有企業(yè)管理活動。重視企業(yè)員工在管理過程中的作用，樹立全員參與意識，是預(yù)算管理有效性的重要保證，也是全面預(yù)算管理所強(qiáng)調(diào)的基本原則。通過預(yù)算激勵與約束相結(jié)合，個人責(zé)任將融入到公司發(fā)展中，實現(xiàn)個人價值與公司價值和整體利益的可持續(xù)發(fā)展。（四）全面預(yù)算管理的關(guān)鍵點預(yù)算管理是企業(yè)非常重要的管理工具，可以幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)和控制。目前，北辰釀造食品集團(tuán)公司已經(jīng)建立了現(xiàn)代化的管理體系，大大提高了公司的管理水平，增強(qiáng)了公司的競爭力。公司當(dāng)前全面預(yù)算管理的關(guān)鍵點主要是對公司戰(zhàn)略管理能力的提高及能夠高校運用企業(yè)資源。三、應(yīng)用過程（一）設(shè)置全面預(yù)算管理職能部門預(yù)算管理制度形成后不能流于形式，必須嚴(yán)格執(zhí)行，成立相關(guān)的職能部門能把預(yù)算管理工作落實到實處。設(shè)立預(yù)算管理委員會和預(yù)算工作組，直接聯(lián)系董事會，并接受監(jiān)事會的監(jiān)督。相關(guān)職能部門是預(yù)算管理部門，由行政人力資源管理中心和財務(wù)管理中心組成。其預(yù)算管理應(yīng)與公搜所有職能部門相聯(lián)系。（二）明確全面預(yù)算編制程序公司的預(yù)算編制應(yīng)充分反映公司的戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預(yù)算管理以公司戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)一步量化和具體實施。針對北辰釀造食品集團(tuán)公司個別公司要編制預(yù)算時，沒有考慮公司戰(zhàn)略，上級部門應(yīng)在“自上而下，自下而上，上下結(jié)合”編制程序時，明確提出來，全面預(yù)算編制時要與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，全面預(yù)算的編制要充分體現(xiàn)公司戰(zhàn)略導(dǎo)向，戰(zhàn)略是公司高層制定的，但是要底層進(jìn)行檢驗，預(yù)算管控作為管理控制的關(guān)鍵流程，應(yīng)讓公司每一個員工了解公司戰(zhàn)略，以戰(zhàn)略為準(zhǔn)實施戰(zhàn)略，通過預(yù)算目標(biāo)的完成，逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略。四、取得成效公司當(dāng)前已經(jīng)是明確了預(yù)算控制的重點。先是要加強(qiáng)成本費用控制，這是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在預(yù)算編制、審核和執(zhí)行監(jiān)控過程中，北辰釀造食品集團(tuán)公司要始終注重督促企業(yè)合理制定成本費用預(yù)算，加強(qiáng)成本費用控制，對成本費用增長過快的企業(yè)，及時提醒，并要求企業(yè)提供明確的依據(jù)和理由。在北辰釀造食品集團(tuán)公司層面通過制定定額管理辦法和對標(biāo)管理，明確制訂成本費用控制標(biāo)準(zhǔn)，落實成本費用管控責(zé)任，努力實現(xiàn)降本增效。二是費用類預(yù)算重點要采取多種措施壓縮可控費用，實行總額控制，季度考核，將差旅費、業(yè)務(wù)招待費用、辦公費和會議費等四項費用同比壓縮5%-10%，對于超預(yù)算的可控費用項目，按超支額的10%等額扣減工資總額。五、經(jīng)驗總結(jié)（一）總結(jié)1.有效的全面預(yù)算管理體系在企業(yè)集團(tuán)管理中發(fā)揮著重要作用。預(yù)算管理受到中國企業(yè)，特別是大中型企業(yè)的廣泛關(guān)注，并在不同程度上得到實施，反映出企業(yè)界對有效預(yù)算管理制度重要性的認(rèn)識。2.預(yù)算本身不是最終目標(biāo)，而是將公司戰(zhàn)略和績效聯(lián)系起來的工具。在實施全面預(yù)算管理之前，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行企業(yè)資源的市場調(diào)研和分析，確定自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上選擇適合企業(yè)的預(yù)算管理模式！預(yù)算編制將企業(yè)各個時期的預(yù)算聯(lián)系起來，避免預(yù)算工作的盲目性。（二）全面預(yù)算管理實施建議北辰釀造食品集團(tuán)公司的全面預(yù)算管理在進(jìn)行實施的時候，應(yīng)該先以編制當(dāng)做開端，對于整體效力的作用是非常的直觀的，能夠從準(zhǔn)確性上對管理質(zhì)量構(gòu)成作用。后期差異、評估等信息都會在計劃前提下完成，那么關(guān)于這一初始環(huán)節(jié)的質(zhì)量，需要投入更多關(guān)注來進(jìn)行加強(qiáng)，防止工作偏離目標(biāo)而造成管理損失。細(xì)致考量，我們會發(fā)現(xiàn)全體指標(biāo)都應(yīng)當(dāng)放置在預(yù)算區(qū)間內(nèi)，按照屬性差異，可用是否為財務(wù)類型作為依據(jù)，分出兩類。平常時候，我們都會用三種組成來設(shè)置預(yù)算內(nèi)容。第一點，經(jīng)營預(yù)算。它圍繞銷售預(yù)算這一關(guān)鍵內(nèi)容，囊括了經(jīng)營環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的一切開支費用。基本上由人力成本、原料采購成本、加工耗費、營銷開支等組成。之后第二點為財務(wù)預(yù)算，基本上對過去、現(xiàn)階段財務(wù)水平進(jìn)行整合，之后推理下一階段的負(fù)債、利潤、現(xiàn)金流等情形。第三點則從項目角度考慮預(yù)算問題，一般會以設(shè)備耗資為重點。它們共同建立起整個預(yù)算結(jié)構(gòu)。

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