第二章-資產(chǎn)負(fù)債表編制課件

2知識(shí)回顧1、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別。2、財(cái)務(wù)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為哪幾類？3、簡(jiǎn)要闡述財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的。4、編制報(bào)表前有哪些注意事項(xiàng)？5、財(cái)務(wù)報(bào)表的審查途徑有哪些？資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列2資產(chǎn)負(fù)債表的格式3第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列2資產(chǎn)負(fù)債表的格式3第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用（1/3）財(cái)務(wù)狀況表反映了企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用（2/3）編制依據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（資產(chǎn)＝權(quán)益）資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)（負(fù)債）以及企業(yè)的償債能力企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權(quán)益（所有者權(quán)益）企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用（3/3）資產(chǎn)負(fù)債表包括的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表的作用1.了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的種類和分布2.評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力3.衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4.預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列2資產(chǎn)負(fù)債表的格式3第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性程度：由高到低負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債按到期日：由近及遠(yuǎn)所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)按永久性：遞減定義：指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：指可以在1年或者超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等1.短期投資：指能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有期不超過1年的投資，包括股票、債券和基金等2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。資產(chǎn)3.待攤費(fèi)用：指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品的攤銷、預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)等。4.存貨：指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中將要消耗，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)的過程中將要耗用的各種材料及物料，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種類材料等。非流動(dòng)資產(chǎn)：指在超過1年或者1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。1.長(zhǎng)期投資：指短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能或者不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資等。（特別注意：將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目予以反映）2.固定資產(chǎn)：指企業(yè)使用年限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等。3.無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)及商譽(yù)等。4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷年限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出等。政策變動(dòng)：固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣啦自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。具體規(guī)定有：

1.允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，但不包括與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入抵扣范圍,不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。3.納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。流動(dòng)負(fù)債：指將在1年以內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和將于1年內(nèi)到期限的長(zhǎng)期負(fù)債等。按產(chǎn)生原因分類：借貸過程中形成，在結(jié)算過程中形成，在經(jīng)營(yíng)過程中形成，在利潤(rùn)分配中形成按應(yīng)付金額是否肯定可分：應(yīng)付金額肯定的，應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定，應(yīng)付金額須估計(jì)（如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)）負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債：指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。例如融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款就屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款。定義：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。它在數(shù)值是等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括：實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。1.實(shí)收資本：指投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)成立注冊(cè)的基本條件之一，也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)務(wù)保證。我國(guó)法律規(guī)定最低注冊(cè)資本：有限責(zé)任公司3萬（一人有限責(zé)任公司10萬），股份有限公司500萬。所有者權(quán)益2.資本公積：也叫準(zhǔn)資本，是資本在運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值。包括資本（或者股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資本、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。例：甲、乙兩人于2005年各出資10萬元?jiǎng)?chuàng)立了一個(gè)企業(yè)，2010年丙申請(qǐng)加入，但甲、乙要求丙要出資20萬元才能占到企業(yè)1/3的份額。丙同意并且投入20萬元，此時(shí)甲乙丙三個(gè)各占公司的1/3。丙多投入的10萬元是資本溢價(jià)，屬于資本公積。借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本100000

資本公積

100000

3.盈余公積：包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。法定盈余公積：企業(yè)按規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積（我國(guó)法律規(guī)定10%）。任意盈余公積：指經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后按規(guī)定比例從利潤(rùn)中提取的盈余公積（不強(qiáng)制要求）法定公益金：企業(yè)按規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的，用于職工集體福利設(shè)施的公益金。如建員工籃球場(chǎng)，圖書館等4.未分配利潤(rùn)：指企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或者待分配利潤(rùn)。它包括以前年度實(shí)現(xiàn)的但沒有分配給投資者的部分，也包括本年度實(shí)現(xiàn)的還沒有分配的利潤(rùn)。盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)①結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配——提取盈余公積②提取盈余公積③結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配明細(xì)期末余額（表示累計(jì)未分配利潤(rùn)）期初余額（以前年度未分配利潤(rùn)）相同點(diǎn)：共同構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)，都體現(xiàn)企業(yè)的資金來源。不同點(diǎn)：1.企業(yè)對(duì)負(fù)債負(fù)有償還義務(wù)，所有者權(quán)益一般不需要?dú)w還。2.債權(quán)人只享有按時(shí)收回債務(wù)本金和利息的權(quán)利，無權(quán)參與企業(yè)的利潤(rùn)分配和經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)所有者則不然3.企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先求償權(quán)負(fù)債與所有者權(quán)益的異同知識(shí)回顧1.會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目的區(qū)別2.與存貨項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)科目有哪些？3.與固定資產(chǎn)項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)科目？4.所有者權(quán)益包括哪幾項(xiàng)？5.負(fù)債與所有者權(quán)益的不同例：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000，增值稅稅額為8500，支付運(yùn)費(fèi)1500（可抵扣7%），設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程材料價(jià)值1000元（不含增值稅），設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2000元，該設(shè)備資產(chǎn)的成本為（）A63170B60000C54395D54500C資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列2資產(chǎn)負(fù)債表的格式3第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與實(shí)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4資產(chǎn)負(fù)債表的格式賬戶式（左右列示）按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的等式在我國(guó)應(yīng)用最廣垂直式（上下列示）按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的等式按照“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的等式按照“流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝營(yíng)運(yùn)資金”和“營(yíng)運(yùn)資金＋非流動(dòng)資產(chǎn)－非流動(dòng)負(fù)債＝所有者權(quán)益”的等式資產(chǎn)負(fù)債表的格式：垂直式1資產(chǎn)負(fù)債表的格式：垂直式2資產(chǎn)負(fù)債表的格式：垂直式3資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1資產(chǎn)負(fù)債表上項(xiàng)目的分類與排列2資產(chǎn)負(fù)債表的格式3第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)的各項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年度資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的“年末余額”欄的數(shù)字填列。如果本年報(bào)表項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與上年不一致，應(yīng)對(duì)上年的報(bào)表項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容做相應(yīng)調(diào)整，按調(diào)整后的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列原理：資產(chǎn)負(fù)債表年末余額的填制原理1、根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填列2、根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列3、根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列4、根據(jù)總賬科目余額減去相應(yīng)備抵項(xiàng)目金額后填列5、直接根據(jù)總賬科目余額填列資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、根據(jù)若干總賬科目余額計(jì)算填列貨幣資金“庫(kù)存現(xiàn)金”＋“銀行存款”＋“其他貨幣資金”存貨“材料采購(gòu)”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”等科目借貸方余額的差額計(jì)算未分配利潤(rùn)“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目余額計(jì)算存貨項(xiàng)目的計(jì)算存貨項(xiàng)目期末數(shù)=“原材料”借方余額+“材料采購(gòu)”借方余額+“包裝物”借方余額+“低值易耗品”借方余額+“委托加工物資”借方余額+“生產(chǎn)成本”借方余額+“庫(kù)存商品”借方余額+“發(fā)出商品”借方余額+“委托代銷商品”借方余額+“受托代銷商品”借方余額-“受托代銷商品款”貸方余額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額+材料成本差異借方余額（-貸方余額）受托代銷商品：屬于“在庫(kù)不作為存貨”，但是受托方委托方都作為存貨入賬，作為存貨管理。收到代銷商品，受托方的處理：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)候，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的影響為0。（這是比較特殊的處理）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列應(yīng)收賬款=“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬期末借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)賬期末借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”中根據(jù)應(yīng)收賬款計(jì)提數(shù)預(yù)收賬款=“預(yù)收賬款”明細(xì)賬期末貸方余額+“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬期末貸方余額應(yīng)付賬款=“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬期末貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)賬期末貸方余額預(yù)付賬款=“預(yù)付賬款”明細(xì)賬期末借方余額+“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬期末借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”中依據(jù)預(yù)付賬款計(jì)提數(shù)巧記方法購(gòu)銷兩條線要分開：銷售時(shí)與“收”有關(guān)；購(gòu)進(jìn)時(shí)與“付”有關(guān)。借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。所以：應(yīng)收賬款項(xiàng)目（資產(chǎn)）：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”，“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列；還要注意壞賬準(zhǔn)備的抵減。預(yù)收賬款項(xiàng)目（負(fù)債）：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”，“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方方余額合計(jì)填列；應(yīng)付賬款項(xiàng)目（負(fù)債）：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”，“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方方余額合計(jì)填列；預(yù)付賬款項(xiàng)目（資產(chǎn)）：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”，“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的借方方余額合計(jì)填列；例，企業(yè)各明細(xì)賬余額如下表：借方貸方應(yīng)收賬款300005000預(yù)收賬款2000

6000應(yīng)付賬款1000070000預(yù)付賬款8000500應(yīng)收賬款項(xiàng)目=30000+2000=32000預(yù)收賬款項(xiàng)目=5000+6000=11000應(yīng)付賬款項(xiàng)目=70000+500=70500預(yù)付賬款項(xiàng)目=10000+8000=18000資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法根據(jù)若干明細(xì)科目余額計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3、根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目余額分析填列一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款上述科目所屬明細(xì)科目余額中將于1年內(nèi)到期的數(shù)額之和計(jì)算填列一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款上述科目所屬明細(xì)科目余額中將于1年內(nèi)到期的數(shù)額之和計(jì)算填列例：“持有至到期投資”賬戶的借方余額為50000元，其中包括2005年5月