非會計報表信息的利用與分析

非會計報表信息的利用與分析第一頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二第二頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

第一節(jié)審計報告分析

一、審計報告的作用及類型（補充：審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件。）第三頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二第四頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二2.證明作用審計報告可以對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責任起證明作用。審計報告在一定程度上可以證明注冊會計師在審計工作中是否完成了預定的審計程序，是否以審計底稿為依據(jù)表示審計意見，審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作質(zhì)量是否符合要求等等。第五頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（二）審計報告的基本類型審計報告按其意見類型可以分為：標準審計報告和非標準審計報告（補：標準審計報告是指包括標準措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見審計報告，不附加任何說明段、強調(diào)事項段等）第六頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二第七頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二第八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。無保留意見的審計報告意味著，注冊會計師通過實施審計工作，認為被審計單位財務(wù)報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。會計報表的反映是恰當?shù)模軡M足非特定多數(shù)的利益關(guān)系人的共同需要。第九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二見教材259頁A公司審計報告實例，本例中如果刪掉“此外”后面的全部內(nèi)容，則該審計報告屬于無保留意見審計報告第十頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

2.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告（1）審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項一般可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中做出充分披露。（2）增加強調(diào)事項段的情形有以下兩類第十一頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二①對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師會在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。②重大不確定事項。當存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師會考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，對此予以強調(diào)。例如，被審計單位受到其他單位訴訟，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已受理但尚未審理。第十二頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（3）增加了強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的強調(diào)事項段一般放在審計意見之后，提高審計報告的有用性，不影響發(fā)表的無保留意見的審計報告。第十三頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

3.保留意見審計報告如果注冊會計師認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，注冊會計師會出具保留意見的審計報告（1）會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。（2）因?qū)徲嫹秶芟拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖然影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。第十四頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師會在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶芟?，注冊會計師還應(yīng)當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。應(yīng)當指出的是，只有當注冊會計師認為財務(wù)報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認為所報告的情形對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響極為嚴重，則出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。

第十五頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二4.否定意見的審計報告如果注冊會計認為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師會在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事件的重大影響”等術(shù)語。第十六頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二只有當注冊會計師認為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導使用者，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，才會出具否定意見的審計報告。第十七頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二5.無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師會刪除會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。第十八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性時，注冊會計師才會出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅是用于注冊會計不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見，都只在非常嚴重的情形下采用。第十九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二二、審計報告對財務(wù)分析的影響審計報告是注冊會計師站在公正立場上對企業(yè)會計報表能否遵循會計準則，能否恰當反映會計信息所表明的意見。附有注冊會計師出具審計報告的財務(wù)報告的可信度將大大提高，對財務(wù)分析的影響表現(xiàn)在：

第二十頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（一）無保留意見的審計報告對財務(wù)分析的影響在閱讀審計報告時應(yīng)注意，無保留意見的審計報告并不意味著企業(yè)的會計處理是和會計準則的要求完全一致的。一方面，當注冊會計師認為會計報表的編制及其會計處理與會計準則的要求無重大背離，仍會出具無保留意見的審計報告；另一方面，受到注冊會計師水平和其他條件的限制，未能發(fā)現(xiàn)問題，也會出具無保留意見折審計報告。

第二十一頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

對于附有強調(diào)段的無保留意見的審計報告，應(yīng)特別關(guān)注其強調(diào)段所提及的問題。（二）保留意見的審計報告對財務(wù)分析的影響對附有保留意見審計報告的財務(wù)報表，其可信度有所降低。注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位的財務(wù)報表整體反映是恰當?shù)模承┦马椀拇嬖跁媹蟊懋a(chǎn)生較大影響，報表使用者應(yīng)仔細閱讀審計報告，分析出具體保留意見的原因，然后分析財務(wù)報表的內(nèi)容。第二十二頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

（三）否定意見的審計報告對財務(wù)分析的影響附有否定意見審計報告的財務(wù)報表，其可信度大大降低。它表明注冊會計師認為被審計單位的財務(wù)報表沒有依據(jù)公認的會計準則要求，真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，這類財務(wù)報表已失去其價值，無法被接受。第二十三頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（四）無法表示意見的審計報告對財務(wù)分析的影響在審計工作中，由于審計工作環(huán)境的限制，注冊會計無法實施必要的審計程序，無法取得必要的審計證據(jù)，因而無法對審計事項表表意見，只能出具無法表示意見的審計報告。盡管這類審計報告很少，但其可讀性最差，很難用它來幫助報表使用者分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第二十四頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【多選】非無保留意見的審計報告包括（）A.標準審計報告B.保留意見審計報告C.否定意見審計報告D.無法表示意見審計報告E.帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告答案：BCD第二十五頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二2.【單選】強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的強調(diào)事項段一般放在審計報告（）A.意見段之后B.意見段之前C.范圍段之前D.說明段之前答案：A

第二十六頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

3.【多選】增加強調(diào)事項段的情形包括（）A.存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見B.存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)出重大影響的不確定事項但不影響已發(fā)表的審計意見C.會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定D.審計范圍受限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)E.財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量答案：AB

第二十七頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

4.【單選】當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分，適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性，此時注冊會計師應(yīng)出具（）A.無保留意見的審計報告B.否定審計報告C.保留審計報告D.無法表示意見審計報告答案：D

第二十八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

5.【單選】如果注冊會計師認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在審計范圍受限制，不能獲取充分、適當審計證據(jù)的事項，注冊會計師會出具（）A.保留意見審計報告B.無法表示意見審計報告C.否定審計報告D.帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告答案：A第二十九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

7.【單選】在下列審計報告類型中，企業(yè)財務(wù)報表可信度最高的是（）A.保留意見的審計報告B.無法表示意見的審計報告C.否定意見審計報告D.無保留意見審計報告答案：D

第三十頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項分析

一、資產(chǎn)負債表日事項的含義資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利影響的事項。其中：

（1）資產(chǎn)負債表日是分年度資產(chǎn)負債表日和中期資產(chǎn)負債表日，按我國《會計法》規(guī)定，年度資產(chǎn)負債表日指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指會計中期期末（3月31日、6月30日，9月30日）

財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告的日期。第三十一頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（2）資產(chǎn)負債表日后事項不是在該期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響又包括不利影響）的事項?！九袛嗾f明題】資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告報出日之間發(fā)生的全部有利或不利事項。答案：×第三十二頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【單選】甲上市公司2007年度的財務(wù)報告于2008年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為2008年4月18日，董事會批準財務(wù)報告對外公布的日期為2008年4月22日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為2008年4月25日，股東大會召開日期為2008年5月6日。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為（）A.2008年2月15日至2008年4月22日B.2008年1月1日至2008年4月22日C.2008年1月1日至2008年5月6日D.2008年1月1日至2008年4月25日答案：B第三十三頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

二、資產(chǎn)負債表日后事項的種類――分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項（一）調(diào)整事項1.調(diào)整事項含義：調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切的結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。第三十四頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

調(diào)整事項能對資產(chǎn)負債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會影響編制財務(wù)報表過程中的內(nèi)在估計，使得依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在的狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。

第三十五頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

2.調(diào)整事項的類型：常見的調(diào)整事項包括：（1）已證實的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確認的減值金額需要調(diào)整在年度資產(chǎn)負債表日以前或在年度資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最佳估計金額反映在會計報表中。但在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據(jù)能證明減值事實成立，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計做出調(diào)整。第三十六頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（2）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債日之前提起訴訟，但尚不具備確認負債的條件而未確認，在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)（法院的判斷結(jié)果），表明符合負債的確認條件，因此在財務(wù)報告中確認一項新負債;或者在資產(chǎn)負債表日雖已確認，但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已確認負債的金額。第三十七頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

（3）進一步確定的資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入這類事項包括兩方面內(nèi)容：①若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫時估計金額等入賬，資產(chǎn)負債日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。②企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。第三十八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。第三十九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

（二）非調(diào)整事項1.非調(diào)整事項的含義：非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告的使用者而言，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項需要披露。第四十頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

2.常見的非調(diào)整事項包括：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。第四十一頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

【單選】下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述錯誤的是（）A.調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項B.調(diào)整事項對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表會產(chǎn)生重大影響C.非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，所以不需要在報表附注中披露D.非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。答案：C第四十二頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

【單選】自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的是（）。A.發(fā)行股票和債券B.外匯匯率發(fā)生重大變化C.已證實的資產(chǎn)發(fā)生了減值D.債務(wù)人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災害而無法償還到期債務(wù)答案：C第四十三頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【多選】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括（）A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾B.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損E.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯答案：ABCD

第四十四頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二三、資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則（一）調(diào)整事項的處理根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當視同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作出相應(yīng)的調(diào)整，具體應(yīng)該分別以下情況處理：第四十五頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。①調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，計入“以及年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。第四十六頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二②根據(jù)以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，應(yīng)：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅根據(jù)以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整第四十七頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

③調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”有貸方余額：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配－未分配利潤

“以前年度損益調(diào)整”有借方余額：借：利潤分配－未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整第四十八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（4）通過上述財務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字包括：資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字第四十九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（二）非調(diào)整事項的處理企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，以其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當說明原因。第五十頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

四、對資產(chǎn)負債表日后事項的財務(wù)分析1.調(diào)整事項的財務(wù)分析：調(diào)整事項已經(jīng)由會計報表編制者在財務(wù)會計批準報出日之前調(diào)整了相關(guān)項目的賬戶,并調(diào)整了報表及報表附注的相關(guān)金額，這使得企業(yè)會計信息的相關(guān)、可靠性進一步增強。在調(diào)整后的基礎(chǔ)上，財務(wù)分析人員重新分析其盈利能力、償債能力、營運能力、發(fā)展能力等，從而可以分析出包含資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項在內(nèi)的上年度企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。第五十一頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

2.非調(diào)整事項的財務(wù)分析：對于非調(diào)整事項，報表編制者并沒有調(diào)整賬戶和調(diào)整報表，也沒有調(diào)整其凈利潤，只是將這些事項形成的原因、內(nèi)容以及影響作了相關(guān)的披露，財務(wù)分析人員要根據(jù)披露的情況對其進行逐一分析。（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券：

股票和債券的發(fā)行會明顯地影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的償債能力發(fā)生變化，同時由于凈利潤在短期內(nèi)不變，因此每股收益會發(fā)生變化，企業(yè)的市場價值也會發(fā)生變化。第五十二頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（2）資產(chǎn)負債表日后巨額投資：對一個企業(yè)的巨額投資，會使得企業(yè)的投資報酬率和風險都可能增大，（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失：自然災害導致了資產(chǎn)流失，會使得企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力都下降。第五十三頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（4）資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化：外匯匯率發(fā)生較大變動，可能會給企業(yè)帶來外匯折算收益和折算損失，這還要取決于企業(yè)的外匯使用情況。對于已經(jīng)披露了資產(chǎn)負債表日后事項具體財務(wù)數(shù)據(jù)的事項，分析者可以對這些交易或事項作定量分析，對于沒有披露具體財務(wù)數(shù)據(jù)的事項，只能根據(jù)披露的實際情況作定性的判斷。第五十四頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易分析一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的，1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式(9個）第五十五頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

2.下列各方不視為關(guān)聯(lián)方，包括：（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、共同事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間（3）僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)第五十六頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【多選】下列項目中，與甲企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）A.甲企業(yè)的母公司B.甲企業(yè)的子公司C.甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商D.政府部門E.與甲企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者答案：AB

第五十七頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露（一）關(guān)聯(lián)方交易的含義：關(guān)聯(lián)方交易是指存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。第五十八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（二）關(guān)聯(lián)方交易的主要類型（1）購買或銷售商品；（2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務(wù)；（4）擔保；（5）提供資金（貸款或股權(quán)融資）；（6）租賃；（7）代理；（8）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；（9）許可協(xié)議；（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算；（11）關(guān)鍵管理人員薪酬。第五十九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【多選】下列事項屬于關(guān)聯(lián)方交易的是（）A.企業(yè)向其關(guān)鍵管理人員支付薪酬B.母公司為子公司提供債務(wù)擔保C.企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購商品D.企業(yè)向其子公司銷售商品E.母公司代表子公司進行債務(wù)結(jié)算答案：ABDE

第六十頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露原則和內(nèi)容（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。第六十一頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算等。交易要素至少應(yīng)當包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準備金額；定價政策。

第六十二頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（3）對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并財務(wù)報表是將集團作為一個整體來反映與其有關(guān)的財務(wù)信息，在合并財務(wù)報表中，企業(yè)集團作為一個整體看待，企業(yè)集團內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財務(wù)報表時予以抵消。第六十三頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【多選】某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，則該企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露（）等A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)B.交易類型C.交易金額D.未結(jié)算項目的金額E.在合并報表中抵消的交易答案：ABCD

第六十四頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易對企業(yè)財務(wù)的影響分析（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的財務(wù)影響企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露之所以越來越引人注目，主要原因在于：

1.通過操縱關(guān)聯(lián)方之間的交易價格，來粉飾會計報表

2.通過其他交易影響關(guān)聯(lián)一方或多方財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有意行為。這種有意行為還包括：第六十五頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

（1）關(guān)聯(lián)方交易中相關(guān)融通資金的費用分攤不合理。有貸款權(quán)的企業(yè)為無貸款權(quán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)取得貸款，并為其承擔利息，轉(zhuǎn)移貸款費用，以調(diào)減利潤，降低稅負，以求得避稅或逃稅的目的；（2）關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間收取管理費用的標準不規(guī)范

關(guān)聯(lián)方之間的費用分攤不符合配比原則，以防擁有資產(chǎn)的所有權(quán)并計提相關(guān)費用和成本。另一方關(guān)聯(lián)企業(yè)無償使用該資產(chǎn)，卻不承擔任何費用。第六十六頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的分析方法（1）交易的金額或相應(yīng)的比例。（2）未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例。（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。（4）關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同涉及當期或以后各期的，應(yīng)當在簽訂協(xié)議或合同的當期或以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額及數(shù)量和金額。第六十七頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

在關(guān)聯(lián)方交易的不同類型下，再結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移價格和交易的要素來分析該關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)財務(wù)的具體影響；并對不合理的關(guān)聯(lián)交易造成的利潤的虛增或減少給予調(diào)整。（1）分析關(guān)聯(lián)方商品、勞務(wù)及其他資產(chǎn)的交易比例及定價策略。首先應(yīng)關(guān)注該項關(guān)聯(lián)方交易金額占該類商品或勞務(wù)交易總額的比重。如果不超過10%（即非重大交易），一般不必對其利潤進行調(diào)整；對于重大的關(guān)聯(lián)交易（達到該類交易的10%以上），應(yīng)特別注意其交易的定價策略，看其與公允價格相比是否公允第六十八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（2）關(guān)聯(lián)方之間的借款、擔保和抵押。

因為關(guān)聯(lián)方之間的擔保和抵押的存在，會大大增加其中一方的或有負債，同時也會導致關(guān)聯(lián)方之間資金的過多占用，使上市公司資金周轉(zhuǎn)不暢，（3）關(guān)聯(lián)方之間租賃、許可協(xié)議。

應(yīng)重點考察從該類交易活動中取得的收入支出占本類業(yè)務(wù)收入支出比例。

若交易比例較大且為非公允價格，則認為該交易有明顯的操縱行為，因此要結(jié)合適當?shù)墓蕛r格來調(diào)整利潤。第六十九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二第四節(jié)會計政策、會計估計變更與前期差錯更正分析

一、會計政策變更（一）會計政策1.會計政策的含義：會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。第七十頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二2.企業(yè)應(yīng)當披露的重要會計政策（書277頁，共11項）（二）會計政策變更1.會計政策變更的含義：會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易成本由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，這也意味著在不同的會計期間執(zhí)行不同的會計政策。第七十一頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二2.企業(yè)可以變更會計政策的情形第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計政策等要求變更。第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

3.不屬于會計政策變更的兩種情形

第一，本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。第七十二頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

（三）會計政策變更的會計處理方法1.追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。2.未來適用法

未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。第七十三頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二3.會計政策變更的會計處理方法的選擇應(yīng)遵循的原則（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，如果國家發(fā)布了相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理；如果國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當采用追溯調(diào)整進行會計處理。第七十四頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（3）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各項累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。第七十五頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（四）會計政策變更在會計報表附注中的披露（1）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因（2）當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額（3）無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況第七十六頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【單選】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）A.2007年企業(yè)將原來以后進先出法核算發(fā)出存貨成本改為移動加權(quán)平均法B.企業(yè)以前沒有建造合同業(yè)務(wù)，當年簽訂一項建造合同，對該項建造合同采用完工百分比法確認收入C.企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。D.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長至10年答案：A第七十七頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【單選】關(guān)于會計政策變更的會計處理方法表述錯誤的是（）A.在追溯調(diào)整法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表B.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行會計處理。C.在當期期初確定會計政策變更對以前各項累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。

D.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，如果國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。[答案：A第七十八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【多選】關(guān)于未來適用法以下正確的表述有（）A.將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法B.在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法C.調(diào)整會計估計變更當期期初留存收益D.對變更年度資產(chǎn)負債表年初余額進行調(diào)整E.對變更年度利潤表上金額進行調(diào)整答案：AB第七十九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二二、會計估計變更（一）會計估計1.會計估計含義：會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2.會計估計的類型：（書281頁）第八十頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（二）會計估計變更企業(yè)發(fā)生會計估計變更的情形包括：第一，企業(yè)進行會計估計賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；例如，企業(yè)的某項無形資產(chǎn)攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。第二，企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，對原有的會計估計進行修訂使其能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第八十一頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（三）會計估計變更的處理應(yīng)當采用未來適用法處理，具體處理方法為：會計估計變更僅影響變更當期，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認；即影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。第八十二頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（四）會計估計變更在財務(wù)報表附注中的披露（1）會計估計變更的內(nèi)容和原因（2）會計估計變更當期和未來期間的影響數(shù)（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。第八十三頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二【多選】下列事項屬于會計估計變更的有（）A.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動平均法B.固定資產(chǎn)折舊年限由20年改為15年C.無形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為6年D.應(yīng)收賬款每年按其余額的5%計提壞賬準備改為按15%比例計提壞賬準備E.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法BCDE

第八十四頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二三、前期差錯更正（一）前期差錯前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。（1）編報前期財務(wù)報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息（2）前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。第八十五頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二（二）前期差錯更正的會計處理1.不重要的前期差錯的會計處理企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。2.重要的前期差錯的會計處理（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。第八十六頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

（三）前期差錯更正的披露（書285）

四、會計政策、會計估計變更與前期差錯更正對財務(wù)分析的影響

在一般情況下它們不具有現(xiàn)金流量影響，因此，一般也就不進行現(xiàn)金流量表分析，大多數(shù)只會影響資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表。會計政策和會計估計變更、前期差錯的更正幾乎沒有經(jīng)濟實質(zhì)意義，對企業(yè)形成的利潤一般不在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)出來，并未形成真正的現(xiàn)金流入，體現(xiàn)的只是在附注中加以說明，是一種低質(zhì)量的利潤。第八十七頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二總而言之，會計政策和會計估計的變更可以影響到公司的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債比率和產(chǎn)權(quán)比率。增強影響了企業(yè)的償債能力；因為會計政策變更屬于非正常項目，所以變更結(jié)果不能作為盈利能力分析的一部分。第八十八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二對上市公司而言，會計政策變更可能會引起股東權(quán)益的變化從而影響每股收益和每股凈資產(chǎn)，進而對企業(yè)的再籌資和投資人對企業(yè)的資金能力的看法產(chǎn)生影響，從而影響股票的價格。作為投資人應(yīng)分析企業(yè)財務(wù)比率變動的原因和會計政策變更的原因，只有這樣才能不影響正確的投資決策。第八十九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

第九十頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

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第九十八頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

第九十九頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

第一百頁，共一百六十二頁，編輯于2023年，星期二

第一百零一頁，共一百六十