第三章消費(fèi)稅法

第三章消費(fèi)稅法本章消費(fèi)稅法也是重點(diǎn)章節(jié)，注會(huì)考試中單選題、多選題、計(jì)算題都會(huì)出現(xiàn)，綜合題有時(shí)會(huì)涉及,一般考試分?jǐn)?shù)在10分以內(nèi)。學(xué)習(xí)本章時(shí)注意與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系2023/6/72第三章消費(fèi)稅法本章主要內(nèi)容第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算第五節(jié)征收管理2023/6/73第三章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅基本原理一、消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收和一種商品稅。一般概念上，消費(fèi)稅是指對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅2023/6/74第三章消費(fèi)稅法二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)

（一）征收范圍具有選擇性

（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性

（三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大

（四）征收方法具有靈活性

（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性2023/6/75第三章消費(fèi)稅法三、消費(fèi)稅的作用

（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)

（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向

（三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入

（四）在一定程度緩解了社會(huì)分配不公四、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系（一）消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同：2023/6/76第三章消費(fèi)稅法2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類(lèi)納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。2023/6/77第三章消費(fèi)稅法（二）消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對(duì)貨物征收；

2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。2023/6/78第三章消費(fèi)稅法第一節(jié)納稅人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在內(nèi)。個(gè)人：指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。2023/6/79第三章消費(fèi)稅法【例題·多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位『正確答案』ABC2023/6/7第三章消費(fèi)稅法10二、征稅范圍

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

2023/6/711第三章消費(fèi)稅法工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的；（2）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的。2023/6/712第三章消費(fèi)稅法2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

2023/6/713第三章消費(fèi)稅法3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品

（1）范圍：

①僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

②對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售。2023/6/714第三章消費(fèi)稅法凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。③金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。④金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。2023/6/715第三章消費(fèi)稅法⑤帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方同類(lèi)售價(jià)確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅，無(wú)同類(lèi)售價(jià)，按組成計(jì)稅價(jià)格征稅。⑥以舊換新（翻新改制）方式銷(xiāo)售的，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

5.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)

在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷(xiāo)售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅。2023/6/716第三章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅與增值稅哪些方面存在交叉2023/6/7第三章消費(fèi)稅法17【例題·計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷(xiāo)售額10.53萬(wàn)元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷(xiāo)售額5.85萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn)元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。

計(jì)算乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法18應(yīng)納消費(fèi)稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬(wàn)元）2023/6/7第三章消費(fèi)稅法19第二節(jié)稅目與稅率一、稅目消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。2014年12月對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整后，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為15個(gè)稅目。2023/6/720第三章消費(fèi)稅法（一）煙包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。卷煙：分為甲類(lèi)和乙類(lèi)卷煙。甲類(lèi)大于等于70元調(diào)撥價(jià)；乙類(lèi)小于70元2009年5月1日開(kāi)始，卷煙按5%加收批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅。2023/6/721第三章消費(fèi)稅法（二）酒酒是酒精度在1度以上的各種酒類(lèi)飲料。酒類(lèi)包括糧食白酒、署類(lèi)白酒、黃酒、啤酒和其他酒。啤酒：甲類(lèi)，每噸出廠價(jià)在3000（含3000）元以上（包含包裝物及包裝物押金），乙類(lèi)出廠價(jià)在3000元以下。以蒸餾酒或食用酒精為酒基，酒精度低于38度，以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度，按“其他酒”10%征收消費(fèi)稅其他配制酒按“白酒”征收消費(fèi)稅。2023/6/722第三章消費(fèi)稅法飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法23【例題·計(jì)算題】某市一娛樂(lè)公司2008年1月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：（5）餐飲收入600萬(wàn)元（其中包括銷(xiāo)售自制的180噸啤酒所取得的收入）該娛樂(lè)公司銷(xiāo)售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝180×250÷10000＝4.5（萬(wàn)元）2023/6/7第三章消費(fèi)稅法24（三）化妝品包括美容、修飾類(lèi)（香水、香水精、藍(lán)眼油等），高檔護(hù)膚類(lèi)和成套化妝品。不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩2023/6/7第三章消費(fèi)稅法25（四）貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、白金、寶石、珍珠、翡翠、鉆石、珊糊等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。2023/6/726第三章消費(fèi)稅法（五）鞭炮、焰火：

包括各種鞭炮、焰火。不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。航空煤油暫緩征收。2023/6/727第三章消費(fèi)稅法（七）小汽車(chē)小轎車(chē)、中輕型商用客車(chē)。

不包括：（1）電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍。

（2）車(chē)身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下；

（3）沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)。2023/6/728第三章消費(fèi)稅法【考題·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。

A.電動(dòng)汽車(chē)

B.卡丁車(chē)

C.高爾夫車(chē)

D.小轎車(chē)

『正確答案』D

『答案解析』電動(dòng)汽車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍2023/6/729第三章消費(fèi)稅法（八）摩托車(chē)：包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種。對(duì)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50mm的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。2023/6/730第三章消費(fèi)稅法(九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、球桿、球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目征收范圍。2023/6/731第三章消費(fèi)稅法(十）高檔手表高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。（十一）游艇：征稅范圍包括長(zhǎng)度大于8米小于90米，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)、可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。按動(dòng)力分，游艇分無(wú)動(dòng)力艇、帆船和機(jī)動(dòng)艇。2023/6/732第三章消費(fèi)稅法（十二）木制一次性筷子包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子（十三）實(shí)木地板包括各種規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板。2023/6/733第三章消費(fèi)稅法【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的是（）。

A.紅木筷子

B.實(shí)木地板

C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.電動(dòng)汽車(chē)『正確答案』B2023/6/7第三章消費(fèi)稅法34（十四）電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。自2015年2月1日起對(duì)電池（鉛蓄電池除外）征收消費(fèi)稅。無(wú)汞原電池、鎳氫電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2016年1月1日起對(duì)鉛蓄電池按4%征消費(fèi)稅。2023/6/735第三章消費(fèi)稅法（十五）涂料自2015年2月1日起，對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。二、稅率兩種稅率形式：P136-138（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油2023/6/736第三章消費(fèi)稅法【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.進(jìn)口卷煙

B.進(jìn)口服裝

C.零售化妝品

D.零售白酒『正確答案』A2023/6/7第三章消費(fèi)稅法37【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。

A.高爾夫球包

B.竹制筷子

C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

D.電動(dòng)汽車(chē)『正確答案』A2023/6/7第三章消費(fèi)稅法38第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式

1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額2023/6/739第三章消費(fèi)稅法3.復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙）

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額2023/6/740第三章消費(fèi)稅法一、計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定

1.銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額＝價(jià)款+價(jià)外收入2023/6/741第三章消費(fèi)稅法其中，價(jià)款是一定含消費(fèi)稅，是否含增值稅，要看題目提示；但是價(jià)外收入必定含增值稅，所以，價(jià)外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）2023/6/742第三章消費(fèi)稅法【例題·單選題】一位客戶向某汽車(chē)制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車(chē)一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車(chē)計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額為（）。

A.214359元B.240000元

C.250800元D.280800元『正確答案』B

『答案解析』（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元2023/6/743第三章消費(fèi)稅法2.包裝物

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售，并入銷(xiāo)售額征稅。

（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金（收取酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不并入銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。2023/6/744第三章消費(fèi)稅法（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，又收取押金，未在規(guī)定的期限內(nèi)退還的并入銷(xiāo)售額征稅。

（4）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。2023/6/745第三章消費(fèi)稅法包裝物押金總結(jié)：一般性規(guī)定，收取時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅均不繳納；逾期時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅換算繳納；特殊規(guī)定：酒類(lèi)，除啤酒黃酒外，收取押金時(shí)，交增值稅和消費(fèi)稅；逾期時(shí)，不繳納增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)于啤酒和黃酒，收取時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅均不繳納，逾期時(shí)，僅僅換算繳納增值稅。不交消費(fèi)稅。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法46【例題·多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。

A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)

B.包裝物租金

C.品牌使用費(fèi)

D.包裝物押金

『正確答案』ABCD2023/6/7第三章消費(fèi)稅法47【例題·計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷(xiāo)售糧食白酒60000斤，取得不含稅銷(xiāo)售額105000元；銷(xiāo)售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法48『答案解析』糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法49二、銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法50【例題·多選題】（2007年）下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定的有（）。

A.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量

B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量『正確答案』ACD

2023/6/7第三章消費(fèi)稅法51【例題·多選題】（2011年）下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。

A.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量

B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

【答案】ABC2023/6/7第三章消費(fèi)稅法52三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定

（一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法53【例題·計(jì)算題】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車(chē)30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部；門(mén)市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷(xiāo)售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車(chē)適用消費(fèi)稅稅率10%）。

2023/6/7第三章消費(fèi)稅法54『答案解析』

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×稅率

＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%

＝42000（元）（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

2023/6/7第三章消費(fèi)稅法552011年綜合題第1題(2)本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購(gòu)進(jìn)的某批洗衣機(jī)的欠款，所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234000元。該批金銀首飾的成本為l40000元，若按同類(lèi)商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為l90000元；若按同類(lèi)產(chǎn)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220000元。

2023/6/7第三章消費(fèi)稅法56要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn)，請(qǐng)按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(2)針對(duì)業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場(chǎng)是否需要計(jì)算繳納增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計(jì)算，計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金?！敬鸢浮?/p>

（2）百貨商場(chǎng)需要計(jì)算繳納增值稅或消費(fèi)稅

應(yīng)交的增值稅=190000×17%=32300（元）。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法57應(yīng)交消費(fèi)稅=220000×5%=11000（元）

應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅=32300=43300（元）2023/6/7第三章消費(fèi)稅法58（三）酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法59（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷(xiāo)售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的（即使分別核算也從高稅率）。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法60第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

包括五個(gè)大問(wèn)題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、出口退稅。一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算三種計(jì)稅方法：

1.從價(jià)定率計(jì)稅

2.從量定額計(jì)稅

3.復(fù)合計(jì)稅2023/6/7第三章消費(fèi)稅法61（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：納稅。于移送使用時(shí)納稅。

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。【例題·多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水

B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷(xiāo)售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門(mén)市部待銷(xiāo)售的汽車(chē)輪胎『正確答案』AC【例題·多選題】某汽車(chē)制造廠生產(chǎn)的小汽車(chē)應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車(chē)

D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用『正確答案』BD

【例題·計(jì)算題】某汽車(chē)廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車(chē)，小汽車(chē)不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛，將2輛小汽車(chē)移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車(chē)。（假定小汽車(chē)稅率為9%）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅：『答案解析』（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（萬(wàn)元）。3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

應(yīng)納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）＝組成計(jì)稅價(jià)格×17%組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：

（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品適用消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率。（2）對(duì)從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例題·計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動(dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）。

『正確答案』

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）

從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）

②增值稅＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的處理

（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

②受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

P144

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

（1）已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅；

（2）未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）?！纠}·單選題】（2009年）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷(xiāo)售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是（）。A.要求李某補(bǔ)繳稅款

B.要求張某補(bǔ)繳稅款

C.應(yīng)對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應(yīng)對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款『正確答案』B（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）【例題·計(jì)算題】甲酒廠2009年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；應(yīng)納增值稅。『正確答案』

乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒廠應(yīng)納增值稅＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）【例題·計(jì)算題】（2010）某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類(lèi)卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬(wàn)元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。

（說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類(lèi)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加0.003元/支。）

要求：計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅?！赫_答案』代收代繳的消費(fèi)稅＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）×0.56＋200×250×200×0.003÷10000＝439.55（萬(wàn)元）（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回：三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）

（一）計(jì)算方法：

1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）例3－6P1452.從量定額辦法計(jì)稅3.復(fù)合方式計(jì)稅公式P146【例題·多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車(chē)，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為3%）

A.消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元B.消費(fèi)稅2萬(wàn)

C.增值稅11.05萬(wàn)元D.增值稅11.39萬(wàn)元『正確答案』BD

『答案解析』關(guān)稅完稅價(jià)格＝15÷30%＝50（萬(wàn)元）進(jìn)口消費(fèi)稅＝（50＋15）÷（1－3%）×3%＝2（萬(wàn)元），進(jìn)口增值稅＝（50＋15）÷（1－3%）×17%＝11.39（萬(wàn)元）四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算P146

（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

1.扣稅范圍：

在消費(fèi)稅15個(gè)稅目中，除酒、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料6個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定.

（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（8）用外購(gòu)已稅摩托車(chē)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車(chē)

（9）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)。【例題·單選題】某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。

A.6.8萬(wàn)元B.9.6萬(wàn)元

C.12萬(wàn)元D.40萬(wàn)元『正確答案』C

『答案解析』本月外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)＝8.5÷17%＝50（萬(wàn)元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買(mǎi)價(jià)＝50×80%＝40（萬(wàn)元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買(mǎi)價(jià)＝2＋50－12＝40（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅＝40×30%＝12（萬(wàn)元）。

3.扣稅環(huán)節(jié)：

對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。2023/6/7第三章消費(fèi)稅法95【例題·計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷(xiāo)售6000件，取得不含稅銷(xiāo)售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷(xiāo)售額51.48萬(wàn)元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）

要求：

（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅?！赫_答案』

進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬(wàn)元）

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×30%=90（萬(wàn)元）

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×17%=51（萬(wàn)元）（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×17%－51＝5.78（萬(wàn)元）

生產(chǎn)銷(xiāo)售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×30%－90×80%＝28.2（萬(wàn)元）（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算略

計(jì)算回答題題（2011年）1.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)進(jìn)一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅款1.7萬(wàn)元，委托乙企業(yè)將其加工成100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅稅款0.34萬(wàn)元；乙企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售同類(lèi)球包不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為0.25萬(wàn)元/個(gè)。

（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬(wàn)元。

（3）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅款25.5萬(wàn)元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬(wàn)元、增值稅稅款5.1萬(wàn)元。

（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷(xiāo)售，收到不含稅款300萬(wàn)元，尚有20%留存?zhèn)}庫(kù)。（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。

（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）

要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（3）計(jì)算甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（4）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理？

【答案】（1）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=0.25×100×10%=2.5（萬(wàn)元）

（2）委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷(xiāo)售不用再繳納消費(fèi)稅。

（3）甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30（萬(wàn)元）

（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬(wàn)元）（5）進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（萬(wàn)元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=28×17%＋300×17%=55.76（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅=55.76－32.64=23.12（萬(wàn)元）

（6）丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅50%以上3倍以下的罰款。三、計(jì)算題3．（2010年）某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元(不含增值稅)，委托M企業(yè)加工甲類(lèi)卷煙500箱(250條／箱，200支／條)，M企業(yè)按每箱0．1萬(wàn)元收取加工費(fèi)(不含稅)，當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中20箱銷(xiāo)售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷(xiāo)售收入86．58萬(wàn)元；80箱銷(xiāo)售給煙草零售商Y專賣(mài)店，取得不含稅銷(xiāo)售收入320萬(wàn)元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷(xiāo)商z公司。(說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30％，甲類(lèi)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率為56％加0.003元／支。)

要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷(xiāo)售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(3)計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣(mài)店銷(xiāo)售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(4)計(jì)算集團(tuán)公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

解答：（1）計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

（800+500×0.1+500×150/10000）/（1-56%）×200/500×56%+200×150/1