資源稅全面改革的政策梳理及日常管理的變化課件

資源稅全面改革的政策運用及日常管理的變化勞財稅科邸偉內(nèi)容提綱：一.資源稅改革政策解讀二.征管中的風險點和難點三.征免稅管理和減免稅的要求四.加強資源稅管理的建議五.下一步工作的安排六.資源稅的未來七.財產(chǎn)行為稅的未來資源稅改革政策基本原則。

一是清費利稅。著力解決當前存在的稅費重疊、功能交叉問題，將礦產(chǎn)資源補償費等收費基金適當并入資源稅，取締違規(guī)、越權(quán)設立的各項收費基金，進一步理順稅費關(guān)系。在實施資源稅從價計征改革的同時，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設立的各種收費基金項目

二是合理負擔。兼顧企業(yè)經(jīng)營的實際情況和承受能力，借鑒煤炭等資源稅費改革經(jīng)驗，合理確定資源稅計稅依據(jù)和稅率水平，增強稅收彈性，總體上不增加企業(yè)稅費負擔。這點我個人有一點幾個觀點：首先，稅費負擔的平移只能對一個企業(yè)做到，但對一個礦種基本做不到。其次，費，本身有其不規(guī)范性，稅制的設計和制訂不能建立在這些不規(guī)范性上。最后，要解釋一下稅費負擔和稅率的區(qū)別三是適度分權(quán)。結(jié)合我國資源分布不均衡、地域差異較大等實際情況，在不影響全國統(tǒng)一市場秩序前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?quán)。適度分權(quán)集中體現(xiàn)在稅率的確定，換算比的測定和減免稅政策的備案審批上。備案審批目前還在斟酌目前稅率的確定以及換算比已經(jīng)在省政府和省財政省局層面上確定下來了，下面來簡要介紹一下擬定的稅率和換算比計算的初衷和邏輯。稅率：相對于換算比和折算率來說，稅率的確定還是較為簡單的，但是遇到如石灰石這樣的要求按照原礦征收但實際當中大部分無原礦銷售收入的情況，稅率的測算就很難了?？傮w上來說，我們還是按照總局文件的要求，堅持稅費負擔平移，盡可能不增加企業(yè)稅負的原則來測算的。和周邊各省的資源稅相比較，我省總體的稅率水平是不高的。我市主涉及到的應稅礦種的稅率情況如下：銅礦：4%金礦：3%石灰石：6%硫鐵礦：2%膨潤土：7%鉛鋅礦：3%建筑砂石：鐵礦：折算率或換算比簡單的說折算率就是精礦折成原礦，就是資源稅從價計征要求征收原礦資源稅但市場上出現(xiàn)銷售精礦的行為。這時就要用折算率將其精礦的銷售收入折算成原礦的銷售收入來計征資源稅。那么換算比就是反之，這次在設計和推演的過程中，可以說除了石灰石需要折算率外，都是換算比。設計邏輯和公式以金礦為例，下面是金精礦---金錠的換算比銷售數(shù)量（噸）銷售金額（萬元）單噸精礦含金金屬量（克）冶煉回收率精礦到金錠的選礦比情況（100克金需精礦數(shù)量）銷售數(shù)量對應的金數(shù)量（克）單克金市場價格（元/克）模擬金錠銷售收入（萬元）換算比12345=100/4/36=1*578=6*7/100009=8/2下面是金原礦---金錠的換算比銷售數(shù)量（噸）銷售金額（萬元）單噸原礦含金金屬量（克）采選回收率采選后單噸精砂含金量（克）原礦到精礦的選礦比（根據(jù)各企業(yè)采選后精礦含金不同）原礦銷售數(shù)量對應的精礦數(shù)量（噸）金精礦含金金屬量（克）單克金市場價格（元/克）模擬金錠銷售收入（萬元）換算比123456=5/4/37=1/68=7*5910=8*9/1000011=10/2關(guān)于折算率和換算比的思考從上面金礦的兩個換算比的設計和邏輯來看，換算比有以下幾個“特點”：一無論是折算率還是換算比都從一定程度上否定了“讓利”的存在，但從資源本身處發(fā)，考慮稅負合理統(tǒng)一，有一定的道理。二無論是多方取數(shù)調(diào)研，多年度綜合，典型性調(diào)查等，最終得出的實際換算比是一個龐大且復雜的區(qū)間，而不是簡單的一個比值或數(shù)值。但是，如果要考慮各礦山實際，采選方式，入爐批次，冶煉水平，感性定價，每批次礦物成分等等，再將這些因素累積到一個月，叫納稅人精確計算，誰也做不到。因此，我們只能采取折中取其恰當?shù)姆绞?，來確定一個礦種的全省適用折算率或換算比。

我市主要是以上八個礦種，下面我們將逐個礦種來介紹和說明一些與征管有關(guān)的一些問題，說一些自己的想法。首先，以銅礦石為例全省銅礦2012年-2015年年均銷售收入20.9億元。2015年實現(xiàn)資源稅3864萬元，礦產(chǎn)資源補償費3368萬元，銅陵銷量占全省88.12%，銷售額占全省近90%。征管中的風險點和難點我市2015年入庫銅礦資源稅3437.5萬元，占全省的88.9%。從價計征之后，銅礦要求按照精礦的銷售額進行征收，我市銅精礦的銷售主要掌握在有色集團內(nèi)部礦山，礦山企業(yè)不是獨立核算納稅人，銷售的精礦不開增值稅發(fā)票，且移送給下游冶煉企業(yè)（比如金昌冶煉廠）時的價格是按照內(nèi)部結(jié)算價來確定。比如2015年市場銅精砂同品位單價是29700元/噸，而有色內(nèi)部結(jié)算價是25300-26000元/噸。下浮14.2%-17.4%。價格如何確定是重點。其次，來看看銷售收入明顯偏低，現(xiàn)金交易明顯的礦種最明顯的就是膨潤土先了解一下膨潤土是什么?膨潤土是以蒙脫石為主要礦物成分的非金屬礦產(chǎn),也叫斑脫巖，皂土或膨土巖.用途有哪些呢？鑄造用膨潤土高溫真空鑄造，鉆井泥漿用膨潤土冷卻鉆頭，鐵礦球團用膨潤土提高強度，活性白土是用膨潤土石油化工行業(yè)，膨潤土干燥劑，貓砂（顆粒膨潤土）寵物清潔，污水污便處理回收高效肥料，建筑工程膨潤土防水防滲，食品中作食品添加劑及乳化劑，造紙工業(yè)用作多功能白色涂料等等。市場行情和資源稅繳納情況2015年全市共有17家膨潤土企業(yè)，繳納資源稅170萬元。每戶10萬元，按照10元/噸的資源稅稅額標準，一戶平均一年才開采銷售1萬噸。一萬噸是什么概念？難道市場如此蕭條？沒有開采積極性？2012年年初市場膨潤土的價格65-85元/噸，到了2015年價格已經(jīng)漲到了180-250元/噸。按照10元/噸的稅額標準，當年膨潤土的稅率已經(jīng)達到了12%左右。若還繼續(xù)從量計征，如今的稅負僅4%不到。一面是火爆的市場需求和價格的飆升，一面是資源稅征收的不溫不火，原因很簡單有以下幾點：一現(xiàn)金交易多，銷售零散。膨潤土用途廣泛是其本身的優(yōu)勢，但是這也造成了銷售渠道太多，零散分布在各行各業(yè)。結(jié)賬資金不大，必然下游市場索取發(fā)票不積極。二