高級會計師之高級會計實務真題練習題目參考附答案

高級會計師之高級會計實務真題練習題目參考附答案

大題（共10題）一、20×8年10月5日，甲公司以9元/股的價格購入乙公司股票200萬股，支付手續(xù)費10萬元。甲公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式為短線投資，賺取買賣價差。20×8年12月31日，乙公司股票價格為12元/股。20×9年3月10日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利30萬元；3月20日，甲公司以14元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×9年確認的投資收益是多少？【答案】20×9年確認的投資收益＝現(xiàn)金股利30＋處置時公允價值與賬面價值的差額（14－12）×200＝430（萬元）。二、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結清。其他相關資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2018年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2018年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：【答案】三、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等相關規(guī)定，于2×19年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》。2×19年9月2日，甲單位新任總會計師陳某了解到以下情況：（1）甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準后，以一項專利權作價出資，與B公司共同設立本省第一家進口化妝品質量檢測與鑒定中心。該項專利權賬面成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，評估確認價值為90萬元。2×19年7月30日，甲單位辦理完畢相關產(chǎn)權手續(xù)，以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期股權投資95萬元、增加其他收入10萬元、減少無形資產(chǎn)累計攤銷20萬元、減少銀行存款5萬元、減少無形資產(chǎn)100萬元的會計處理。（2）甲單位集中進行某科研課題項目的研究，共發(fā)生支出25萬元，其中：使用上級業(yè)務主管單位撥入的科研課題專項經(jīng)費20萬元，使用單位自籌資金5萬元。在預算會計中，甲單位將25萬元支出確認為事業(yè)支出（非財政專項資金支出）。（3）甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，以財政直接支付的方式融資租入專用設備一臺，價值40萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金10萬元，4年付清；期滿后，該設備產(chǎn)權歸屬甲單位。甲單位本月增加固定資產(chǎn)和長期應付款各40萬元，在支付租金時，增加事業(yè)支出和財政撥款收入各10萬元。（4）甲單位申請財政專項資金，于2×19年5月購置一臺設備，購置預算經(jīng)費為1000萬元（超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財務處建議將該項目支出列入2×19年度項目預算草案，并向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。（5）2×19年6月，甲單位經(jīng)辦公會研究決定使用項目結余資金進行對外投資，計劃買入某國有企業(yè)發(fā)行的收益水平超過銀行存款利率的債券100萬元。1、根據(jù)國家部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、《政府會計制度》等相關規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項（1）~（5）的處理是否正確；如不正確，分別指出正確的處理?！敬鸢浮克?、甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司。甲公司為實現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。在一系列并購過程中，甲公司根據(jù)目標公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業(yè)務是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)"立足華北、面向國際和國內(nèi)市場"的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為0.6億元（公允價值為1億元），負債合計為1億元（公允價值與賬面價值相同）。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術等級并大幅度擴大了生產(chǎn)能力。(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(chǎn)（賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元），取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經(jīng)營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術進行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質量和市場競爭力。(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準通過定向增發(fā)1億股（公允價值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。假定不考慮其他有關因素。要求：簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因?！敬鸢浮?1)實現(xiàn)了組織人事整合。(2)實現(xiàn)了戰(zhàn)略整合和業(yè)務整合。(3)實現(xiàn)了制度整合和企業(yè)文化整合。五、【案例分析題一】真題無公布，網(wǎng)絡收集，無題目，僅供參考。指出集團公司財務風險控制的重點?！敬鸢浮科髽I(yè)集團財務風險控制重點企業(yè)集團財務風險控制包括資產(chǎn)負債率控制、擔?？刂频戎饕矫?。1.資產(chǎn)負債率控制企業(yè)集團資本結構政策最終體現(xiàn)在資產(chǎn)負債率指標上。企業(yè)集團資產(chǎn)負債率控制包括兩個層面:(1)企業(yè)集團整體資產(chǎn)負債率控制。為控制集團整體財務風險，集團總部需明確制定企業(yè)集團整體“資產(chǎn)負債率”最高控制線。一般而言，資產(chǎn)負債率水平的高低除考慮宏觀經(jīng)濟政策和金融環(huán)境因素外，更取決于集團所屬的行業(yè)特征、集團成長速度及經(jīng)營風險、集團盈利水平、資產(chǎn)負債間的結構匹配程度等各方面。企業(yè)集團整體資產(chǎn)負債率的計量以合并報表為基礎。(2)母公司、子公司層面的資產(chǎn)負債率控制。盡管集團內(nèi)部資金協(xié)調和外部融資能力都比獨立企業(yè)大得多從而具有更強的抗風險能力。但是由于集團內(nèi)部可能存在著大量的業(yè)務關聯(lián)交易和內(nèi)部資本市場交易，因此一個子公司的債務危機就可能波及其他公司，甚至對整個企業(yè)集團的償債能力產(chǎn)生威脅。為了確保子公司財務風險不會導致集團整體財務危機﹐集團總部需要根據(jù)子公司的行業(yè)特點、資產(chǎn)特點、經(jīng)營風險等制定子公司資產(chǎn)負債率的最高控制線。2.擔?？刂破髽I(yè)集團(包括總部及下屬所有成員單位)為集團外其他單位提供債務擔保，如果被擔保單位不能在債務到期時償還債務，則企業(yè)集團需要履行償還債務的連帶責任,因此,債務擔保有可能形成集團“或有負債”，從而存在很高的財務風險。為此，集團財務管理要求嚴格控制擔保事項、控制擔保風險。具體包括︰(1）建立以總部為權力主體的擔保審批制度。(2）明確界定擔保對象。(3）建立反擔保制度。企業(yè)集團必須要求被擔保企業(yè)為自己提供反擔保措施。六、A公司是一家成長能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面預算管理，采用靜態(tài)預算體系編制預算，在2012年又引入了平衡計分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動非常大，經(jīng)歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績波動也非常大。近期財務中心牽頭組織了一個關于“預算與業(yè)績評價”的調查，從調查報告中反饋出幾個突出問題，總結如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務存在兩個問題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調低指標；要么考核任務過低，完成基本指標后，也不去努力了，因為明年還有更重的指標呢！”從銷售人員反饋的問題可以看出，行業(yè)波動較大，銷售目標的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認同；銷售數(shù)據(jù)的最終結果很大程度不可控，以某個靜態(tài)銷售數(shù)據(jù)為考核任務，存在很大的機會性。2.生產(chǎn)人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產(chǎn)成本的上升，不可控因素較多，特別是實際生產(chǎn)水平與預算生產(chǎn)水平差異較大時，生產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績無法體現(xiàn)出來?！?.財務部門人員反饋問題：“由于近幾年行業(yè)波動大，財務每年都要啟動2次年中滾動預算調整，但是目前公司的滾動預算調整已經(jīng)變相成為各部門調低預算目標的手段了，滾動預算造成的結果是不停修改考核目標?！惫靖鶕?jù)上述問題，計劃采用彈性預算，并編制了2016年預算與實際比較表如下表所示。要求：預算調整及預算與實際比較表說明了哪些問題？【答案】預算與實際差異表說明：在靜態(tài)預算下當實際業(yè)務水平同預算水平差距大時，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績評價很難客觀進行，通過彈性預算可以使差異分析更明確、更客觀，讓每個人對他可以控制的過程以及結果負責。如表所示，如果粗略的將實際結果與初始靜態(tài)預算相比較，則產(chǎn)生有利差異共計11600元，但通過編制彈性預算消除基數(shù)差異，可以發(fā)現(xiàn)由于業(yè)務基數(shù)變動(產(chǎn)量減少)而導致的成本差異共計22500元，這部分差異不屬于生產(chǎn)部門的可控因素?？鄢摬糠植町?，我們發(fā)現(xiàn)在可比基數(shù)水平的成本控制環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)不利差異共計10900元，顯然，生產(chǎn)部門的績效考核結果并不理想。七、甲公司是一家汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，自2016年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2018年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2018年前三季度的預算執(zhí)行情況。有關資料如下：（1）2018年，受益于公司產(chǎn)品銷售收入與毛利率上升，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)增長，1—9月份，累計實現(xiàn)營業(yè)收入10.87億元，超額完成階段性預算目標（全年預算目標為14億元）；前三季度公司不斷加大研發(fā)投入，累計投入研發(fā)費用占銷售收入的比重達到了10%（全年預算目標為營業(yè)收入的10.5%）。會議指示，第四季度公司應該對客戶進行細分，深入了解每一類客戶的需求特點和偏好特征，有的放矢的開展營銷活動，確保營業(yè)收入完成年度預算目標；另外，由于前三季度研發(fā)支出投入過多，所以第四季度的研發(fā)投入盡量控制在營業(yè)收入的0.5%之內(nèi)。（2）2018年前三季度實現(xiàn)營業(yè)收入10.87億元，為年度預算目標的77.64%；實現(xiàn)凈利潤2.5億元；發(fā)生管理費用0.8億元，其中研究開發(fā)費用0.5億元；發(fā)生財務費用0.6億元，其中利息支出0.5億元；前三季度的平均資本占用為15億元。另據(jù)相關資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟增加值指標時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為8%。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預算控制方式，并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），結合經(jīng)濟增加值法，計算甲公司2018年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2018年前三季度的經(jīng)濟增加值。<3>?、根據(jù)資料（2），指出經(jīng)濟增加值法的優(yōu)點?！敬鸢浮?.絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制。（2分）理由：2018年前三季度累計實現(xiàn)營業(yè)收入10.87億元，體現(xiàn)了絕對數(shù)控制。（1分）前三季度公司累計投入研發(fā)費用占銷售收入的比重達到了10%，體現(xiàn)了相對數(shù)控制。（1分）2.稅后凈營業(yè)利潤＝2.5＋（0.5＋0.5）×（1－25%）＝3.25（億元）（1.5分）經(jīng)濟增加值＝3.25－15×8%＝2.05（億元）（1.5分）3.經(jīng)濟增加值法的主要優(yōu)點是：考慮了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。（3分）八、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2014年7月20日，甲單位總會計師召集財務處相關人員參加會議，聽取近期財務工作匯報，有關事項與處理建議如下：(1)甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經(jīng)費預算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識專題培訓經(jīng)費20萬元。5月，甲單位委托國內(nèi)A高校組織實施了本系統(tǒng)相關專題培訓，實際發(fā)生培訓費支出23萬元，財務處建議將發(fā)生的培訓費超預算部分3萬元在數(shù)字信息平臺建設專項經(jīng)費的培訓費預算項目下列支。(2)甲單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調整及用量增加帶來的預算支出壓力。財務處建議從超收的非財政補助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預計增加的公用經(jīng)費。(3)甲單位位于2014年年初收到以財政授權支付方式撥付的辦公樓改造項目經(jīng)費90萬元。該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動實施，且未發(fā)生資金支出，為加快預算執(zhí)行進度，財務處建議將該項目資金于當月全額撥付給同本單位有長期業(yè)務合作關系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再組織施工。(4)2014年6月，甲單位準備編制2015年“一上”預算草案，各業(yè)務部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計劃，包括新增專項任務的資金需求，財務處在對2015年預計發(fā)生的各項支出進行匯總后發(fā)現(xiàn)，預計總支出超出預計總收入較多。財務處建議預算資金安排應當首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎上再根據(jù)財力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。(5)為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項目經(jīng)費預算績效管理指導意見，該指導意見明確，在預算編制環(huán)節(jié)，各預算部門申請項目經(jīng)費應申報績效目標，包括項目績效內(nèi)容和績效指標，且績效目標設置應科學可行，準確具體。財務處建議對納入預算績效管理的項目未按規(guī)定要求申報績效目標的，不予安排預算資金。(6)2014年6月，為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神，甲單位制定了本單位《內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(試行)》，該手冊規(guī)定：單位應當加強對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估，對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務相互分離，為了更好地防范投資風險，財務處建議對外投資無論金額大小，均由單位領導班子集體研究決定后執(zhí)行。(7)甲單位于2013年通過公開招標向C供應商采購了一套價值160萬元的管理信息系統(tǒng)(不屬于集中采購目錄范圍)，由于需要對該管理信息系統(tǒng)的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預算中安排了相關支出20萬元。2014年7月，在對供應商進行遴選時，為了保證服務配套要求，財務處建議繼續(xù)向C供應商采購，但不再公開招標。(8)2013年12月，甲單位以財政授權支付方式購入一批價值30萬元的材料，材料已于購入當月被全部領用，共計入事業(yè)支出(基本支出)。2014年1月，因部分材料質量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應商協(xié)商，該供應商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復手續(xù)，財務處建議做沖減2014年事業(yè)支出(基本支出)5萬元處理。【答案】1.事項(1)的處理建議不正確。(0.5分)理由：項目資金應?？顚Ｓ?，基本支出不應在項目支出中列支。(1.5分)2.事項(2)的處理建議不正確。(0.5分)理由：基本支出預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當年的基本支出，可報財政部門批準后安排項目支出或結轉下半年使用。(1.5分)3.事項(3)的處理建議不正確。(0.5分)理由：項目資金應按項目實際執(zhí)行情況結算，不得虛列支出。(1.5分)4.事項(4)的處理建議正確。(1分)5.事項(5)的處理建議正確。(1分)6.事項(6)的處理建議不正確。(0.5分)理由：對外投資由單位領導班子集體研究決定后，應按國家有關規(guī)定履行報批手續(xù)。(2分)7.事項(7)的處理建議不正確。(0.5分)理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。(1.5分)8.事項(8)的處理建議不正確。(0.5分)九、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定。甲單位項目經(jīng)費預算績效管理辦法規(guī)定，所有項目經(jīng)費均納入預算績效管理，內(nèi)部各單位申請項目經(jīng)費時必須申報績效目標。2019年6月，后勤管理處申請對業(yè)務樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預計需要項目經(jīng)費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設定為“按期完成電力管線改造任務，為業(yè)務樓提供安全的供電服務”。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預算管理等相關規(guī)定，判斷甲單位的做法是否存在不當之處；如存在不當之處，說明理由?！敬鸢浮考讍挝坏淖龇ù嬖诓划斨帯＠碛桑嚎冃繕酥贫☉赶蛎鞔_、細化量化、合理可行。一十、華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品生產(chǎn)所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，