我國稅制要素與分類

中國稅制綱要第一章稅制概述第一節(jié)稅收的概念稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)刈糟迣嵨锘蜇泿?，以取得財政收入的一種工具。1.從直觀來看，稅收是國家取得財政收入的一種重要手段。2.從物質(zhì)形態(tài)來看，稅收交納的形式是實物或者貨幣。3.從本質(zhì)來看，稅收是憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。4.從形式牲來看，稅收具有無償性（核心）、強制性、固定性的特征。無償性是指國家征稅以后，其收入就成為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報酬。強制性是指稅收是國家依據(jù)法律征收的，而并非一種自愿交納；納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。固定性是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。5.6.從性質(zhì)來看，我國社會主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。第二節(jié)稅制（稅收制度）與稅法稅制，是國家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。稅法是稅收制度的核心和基礎(chǔ)。稅法是國家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。1.按稅法的效力分類，可分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。2.按稅法內(nèi)容分類，可分為稅收實體法、稅收程序法。3.按稅法地位分類，可分為稅收通則法和稅收單行法。4.按稅收管轄權(quán)分類，可分為國內(nèi)稅法和國際稅法。稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。第二章稅制要素與稅收分類第一節(jié)稅制要素稅制要素包括征稅對象（稅法的最基本要素）、納稅人和稅率。稅率分為比例稅率（單一的/差別/幅度比例稅率）、累進稅率（全額/超額累進稅率）、定額稅率（地區(qū)差別/幅度/分級定額稅率）。納稅環(huán)節(jié)指在簡潔規(guī)定的從生產(chǎn)到消費的商品的流通過程中，國民收入的形成、分配、使用過程中應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)，即對處于運動之中的征稅對象，選定應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié)。第二節(jié)稅收分類1.按征稅對象分類：對流轉(zhuǎn)額、所得額、資源、財產(chǎn)、行為的征稅類。2.按計稅依據(jù)分類：從價稅和從量稅。3.按稅收收入的歸屬權(quán)分類：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。4.按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅和間接稅。稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其交納的稅款，通過各種途徑全部或部分地轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的經(jīng)濟過程和經(jīng)濟現(xiàn)象。前轉(zhuǎn)是指稅負通過市場買賣，由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁，也就是指納稅人將其應(yīng)納稅款通過提高商品價格的方式于商品交易之時，順利向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。后轉(zhuǎn)是指稅負無法通過市場買賣向前轉(zhuǎn)給買方，而改為向后轉(zhuǎn)嫁給上一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者。消轉(zhuǎn)是指納稅人在無法將稅負前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自己的努力，提高勞動生產(chǎn)率、擴大生產(chǎn)規(guī)模、降低生產(chǎn)成本，使由于承擔(dān)稅負而造成的損失在新增利潤中得到抵補。5.按稅收交納形式分類：實物稅和貨幣稅。按稅收用途分類：一般稅和目的稅。按稅款的確定方法分類：定率稅和配賦稅。第三章稅制原則第一節(jié)西方稅收原則一、古代稅收原則1.威廉·配第稅收原則（三條稅收標(biāo)準(zhǔn)）：公平、簡便、節(jié)約。公平標(biāo)準(zhǔn)就是課稅對任何人都沒有偏袒，而且稅負不能過重。簡便標(biāo)準(zhǔn)就是征稅時手續(xù)不能太復(fù)雜，也不能模糊不清或模棱兩可，應(yīng)當(dāng)明了清楚，而且還應(yīng)給人民以便利，即在納稅形式的選擇和納稅日期的確定上應(yīng)給納稅人以方便。節(jié)省標(biāo)準(zhǔn)就是征收費用不能過多，應(yīng)注意盡量節(jié)約。2.亞當(dāng)·斯密的稅收四原則：平等原則、確實原則、便利原則、節(jié)約原則。平等原則即個人為了支持政府，應(yīng)該按照各自的能力，也就是以個人在國家保護之下所獲得的利益為比例，繳納稅收。確實原則即個人應(yīng)該繳納的稅款，必須明確規(guī)定，不可含混不清，征稅者不可肆意征收。使得原則即稅收的課征，應(yīng)站在納稅人的立場上，來考慮其適當(dāng)?shù)睦U納時間、地點以及簡便的繳納方法。節(jié)約原則又稱經(jīng)濟原則，是指向國民征稅要適量，不能超過一定的量度。二、近代的稅收原則1.西斯蒙第的稅收原則：以亞當(dāng)·斯密的稅收四原則：平等原則、確實原則、便利原則、節(jié)約原則為基礎(chǔ)，然后又從經(jīng)濟發(fā)展的觀點出發(fā)，補充了四項原則：稅收不可侵及資本；不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)；稅收不可侵及納稅人的陽低生活費用；稅收不可驅(qū)使財富流向國外。2.瓦格納的稅收原則（四項九端）財政政策原則：充分原則、彈性原則。國民經(jīng)濟原則：稅源選擇原則和稅種選擇原則。社會公平原則或稱社會正義原則：普遍原則、平等原則。稅務(wù)行政原則：確實原則、便利原則、征稅費用節(jié)約原則。三、現(xiàn)代西方稅收原則1.效率原則是指稅收制度的設(shè)計應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個方面尺可能講求效率，以促進經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展。一是盡量縮小納稅人的超額負擔(dān)。二是要盡量降低征收費用。2.公平原則是西方國家設(shè)計稅收制度的最基本原則，包括橫向公平和縱向公平：橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平是指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。3.穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟發(fā)展的波動過程中，運用稅收的經(jīng)濟杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟趨于穩(wěn)定?！皟?nèi)在穩(wěn)定器”作用，“相機抉擇”作用（“人為穩(wěn)定器”作用）。第二節(jié)我國社會主義市場經(jīng)濟下的稅收原則一、財政原則：籌集財政收入是稅收作為滿足公共需要的分配手段的最基本的職能，財政原則包括充裕、彈性、適度三個方面內(nèi)容。充裕是指稅收收入必須充足、穩(wěn)定可靠。彈性是指稅收收入必須具有隨國家財政需要變化而伸縮的可能性，它包括經(jīng)濟彈性（自然彈性）和法律彈性（政策彈性）兩個方面。適度是指稅收收入在滿足國家財政需要的同時，必須兼顧負擔(dān)的可能。二、法治原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。包括稅收程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。三、公平原則包含兩個層次：稅負公平、機會均等。稅負公平是指納稅人的稅收負擔(dān)要與其收入相適應(yīng)。機會均等是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達到社會經(jīng)濟有秩序發(fā)展的目標(biāo)。四、效率原則就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。一是行政效率，二是經(jīng)濟效益。如何提高稅收的行政效率：首先要提高稅收征管的現(xiàn)代化程度。其次要改進管理形式，實現(xiàn)征管要素的最佳結(jié)合。最后，要健全征管成本制度，精兵簡政、精打細算、節(jié)約開支。五、處理好“三個關(guān)系”第一，依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟的關(guān)系。第二，完善稅制與加強征管的關(guān)系。第三，稅務(wù)專業(yè)管理與社會協(xié)稅護稅的關(guān)系。第四章中華人民共和國稅制的建立和發(fā)展第一節(jié)1950-1957年的稅制重要特點是多稅種、多次征，征收16種稅。第二節(jié)1958-1978年的稅制的主要內(nèi)容是試行工商統(tǒng)一稅、統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制。1959年稅利合一試點，1962年開征集市交易稅，1963年調(diào)整工商所得稅，1973年工商稅制，主要內(nèi)容是試行工商稅。第三節(jié)1979-1993年的稅制改革的核心是實行利改稅。第四節(jié)1994年稅制的重大改革稅制改革的必要性：是建立和完善市場經(jīng)濟的需要；建立社會主義市場經(jīng)濟不能沒有宏觀調(diào)控；是當(dāng)前整個經(jīng)濟改革中的重要一環(huán)；現(xiàn)在的分配關(guān)系既不合理，也不規(guī)范；市場經(jīng)濟是開放的經(jīng)濟，我國經(jīng)濟是國際經(jīng)濟的有機組成部分。第五節(jié)2003年以來的稅制改革（停征農(nóng)業(yè)稅）第五章流轉(zhuǎn)稅制（增值稅、消費稅、煙葉稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅制概述流轉(zhuǎn)稅制是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。流轉(zhuǎn)稅制主要設(shè)置五個稅種：增值稅、消費稅、煙葉稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。第二節(jié)增值稅（法國最早實行）增值稅是對在商品生產(chǎn)和流通過程中或提供勞務(wù)時實現(xiàn)的增值額征收的稅種。各國增值稅的異同：一是實施的范圍不同，可歸納為局部實施和全面實行兩種類型；二是對固定資產(chǎn)的處理不同；三是稅率的多少不同；四是征稅方法不同（直接計算法——加法和減法；間接計算法——扣稅法）。消費型增值稅：即征收增值稅時，允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。收入型增值稅：即征收增值稅時，只允許將購置的固定資產(chǎn)的折舊部分應(yīng)該分攤的稅金。生產(chǎn)型增值稅:即征收增值稅時，不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。（我國實行的是生產(chǎn)型增值稅）增值稅的優(yōu)點：一是增值稅具有適應(yīng)性強的優(yōu)點，有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化；二是增值稅有利于擴大國際貿(mào)易往來；三是增值稅有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。我國的增值稅制度項目一般規(guī)定特殊規(guī)定征收范圍在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物。8種視同銷售行為：委托代銷；受托代銷；統(tǒng)一核算的納稅人從一個機構(gòu)移送至另一機構(gòu)（同一縣市除外）；用于非應(yīng)稅項目；作為投資；分配給股東或投資者；用于集體福利或個人消費；無償贈送他人。稅率一般納稅人：17%、13%、0小規(guī)模納稅人：商業(yè)企業(yè)4%、以外的6%1.兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)核算，未分別核算的，從高適用稅率。2.小規(guī)模納稅人進口貨物按規(guī)定的稅率（17%或13%）計征增值稅。一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額銷項稅額＝銷售額×稅率不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+13%或17%）進項稅額的抵扣：1）進項稅額＝免稅農(nóng)產(chǎn)品的購買價格×13%2）進項稅額＝運輸費用×7%（裝卸費、保險費等雜費不得計入）3）進項稅額＝廢舊物資發(fā)票注明金額×10%不允許抵扣的項目：1）外購的固定資產(chǎn)；2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；3）用于免稅項目的購進貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)；4）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；5）非正常損失的購進貨物。進項稅額的轉(zhuǎn)出：1）原材料損失金額×增值稅稅率2）3）無法計算的實際成本×增值稅稅率銷售額的調(diào)整與核定：（視同銷售行為售價偏低）1.按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價；2.如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物平均售價；3.如果近期沒有同類貨物，就要組成計稅價格：組價＝成本×（1+成本利潤率10%）；如為應(yīng)稅消費品，組價＝成本×（1+成本利潤率10%）+消費稅應(yīng)納稅額＝計稅銷售額×征收稅率（4%或6%）不得抵扣任何進項稅額進口貨物組成計稅價格＝關(guān)稅完稅+關(guān)稅+（消費稅稅額）區(qū)分應(yīng)納消費稅和不納消費稅兩種。應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率不管是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，均按進口貨物的組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算，并且不得抵扣任何進項稅額。減免稅自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品或用具；古舊圖書等19項。出口退稅定義：是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按簡潔規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。出口退稅政策的三種形式：1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅我國對增值稅出口貨物實行零稅率。征收機關(guān)增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收；進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。納稅期限1.1，3，5，10，15日納稅期滿5日內(nèi)預(yù)交稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清上月應(yīng)納稅款并申報納稅。2.1個月為一期的，于期滿后10日內(nèi)申報納稅。3.貨物應(yīng)納的增值稅，在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證后7日內(nèi)申請繳納。納稅地點1.固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；2.非固定業(yè)戶向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3.進口貨物，應(yīng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。固定業(yè)務(wù)到外縣（市）銷售貨物的，持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，在機構(gòu)所在地納稅；無的向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。第三節(jié)消費稅消費稅的作用：調(diào)節(jié)消費（調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、限制消費規(guī)模、誘導(dǎo)消費行為）；增加國家財政收入。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定征收范圍特殊消費品、奢侈消費品、高能耗消費品、對環(huán)境有污染的消費品及純財政收入型消費品。納稅人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人稅率比例稅率、定額稅率（成品酒、黃酒、啤酒）、復(fù)合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品應(yīng)分別核算；未分別核算或成套消費品銷售的，從高適用稅率。計稅依據(jù)委托加工消費品：組成計稅價格＝(原材料成本+加工費)/（1-消費稅稅率）進口消費品：組成計稅價格＝(到岸價格+關(guān)稅)/（1-消費稅稅率）用于本企業(yè)基建的自制消費品：組成計稅價格＝(成本+利潤)/（1-消費稅稅率）含消費稅不含增值稅的銷售價格。應(yīng)納稅額從量定額方法的應(yīng)納稅額＝消費稅單位稅額×數(shù)量從價定額方法的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費稅稅率已納稅款的扣除扣除的外購消費品已納稅款＝應(yīng)稅品買價×消費稅稅率＝除酒及酒精、成品酒、小汽車、高檔手表外的科目減免稅消費稅只對出口的應(yīng)稅消費品免稅；出口退稅是指對應(yīng)稅消費品在國內(nèi)征收的消費稅在消費品出口時退還給應(yīng)稅消費品的出口企業(yè)。應(yīng)退消費稅稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率1.出口應(yīng)稅消費品的退稅率與征稅率一致；2.劃分不清適用稅率的，從低適用稅率3.銷售額是指不含增值稅的收購金額。征收機關(guān)消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收；進口消費品的消費稅由海關(guān)代征。納稅期限1.1，3，5，10，15日納稅期滿5日內(nèi)預(yù)交稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清上月應(yīng)納稅款并申報納稅。2.1個月為一期的，于期滿后10日內(nèi)申報納稅。3.進口應(yīng)稅消費品，于進口后7日內(nèi)申報繳納。納稅地點1.在納稅人核算地繳納消費稅；2.委托加工的由受托者向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。3.進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在消費品生產(chǎn)機構(gòu)所在地繳納；也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地繳納。第四節(jié)煙葉稅制定《條例》的指導(dǎo)思想和基本原則：指導(dǎo)思想是按照國家稅費改革和稅制建設(shè)的總體要求，通過征收煙葉稅取代原煙葉特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅，實現(xiàn)煙葉稅制轉(zhuǎn)變，完善煙草稅制體系，保證地方財政收入穩(wěn)定，引導(dǎo)煙葉種植和煙草行業(yè)健康發(fā)展?；驹瓌t：稅制平穩(wěn)過渡；統(tǒng)籌兼顧；統(tǒng)一稅政和公平稅負。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人在中國境內(nèi)從事煙葉收購的單位煙草公司或受其委托收購煙葉的單位征收范圍晾曬煙葉、烤煙葉稅率20%計稅依據(jù)煙葉的收購金額＝收購價款×（1+10%）應(yīng)納稅額＝煙葉的收購金額×20%減免稅——征收機關(guān)地方稅務(wù)機關(guān)納稅期限應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日（收購煙葉的當(dāng)天）起30日內(nèi)申報納稅。納稅地點向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅第六節(jié)關(guān)稅關(guān)稅分類：以通過關(guān)境的流動方向分類（進口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過境關(guān)稅）；以關(guān)稅計征方式分類（從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅、滑動關(guān)稅）；以關(guān)稅的差別分類（歧視關(guān)稅——反傾銷關(guān)稅/反貼補關(guān)稅/報復(fù)關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅——互惠關(guān)稅/特惠關(guān)稅/最惠國待遇關(guān)稅/普遍優(yōu)惠制關(guān)稅）。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人征收范圍準(zhǔn)許進出境的貨物和物品稅率進口關(guān)稅稅率設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率出口關(guān)稅實行差別比例稅率暫定稅率我國對絕大多數(shù)出口產(chǎn)品不征出口關(guān)稅。原產(chǎn)地確認進口貨物以“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”確定原產(chǎn)地。計稅依據(jù)進口貨物按海關(guān)審定的以成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。出口貨物以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。應(yīng)納稅額從價稅應(yīng)納稅額的計算：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率從量稅應(yīng)納稅額的計算：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算：關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率行李和郵遞物品進口稅（行郵稅）稅率：50%、30%、20%、10%采用從價計征，參照境外正常零售水平價格確定。應(yīng)納稅額＝完稅價格×稅率納稅期限進口貨物申報進境之日起14日內(nèi)、出口貨物裝貨的24小時前向海關(guān)申報；自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納。船舶噸稅對進出我國港口的外籍船舶征收，由海關(guān)負責(zé)征收；按船舶凈噸位以噸為單位規(guī)定定額稅率；分3月期和30天期兩種。按3個月繳納的，按分級稅率征收；按30天稅率減半征收第五節(jié)營業(yè)稅營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收悉課稅對象而征收的一種稅。營業(yè)稅的意義：一是涉及第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，范圍較廣，可發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用；二是營業(yè)稅的征稅項目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)，政策性很強；三是隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入將逐步增加，有重要的財政意義。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定征收范圍交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)1.以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為不征營業(yè)稅。2.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。3.兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人在中國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人稅率3%：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%～20%：娛樂業(yè)計稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率價格明顯偏低且無正當(dāng)理由無同期或同類價格的，核定計稅價格：＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）減免稅對企業(yè)一律不予減免稅育養(yǎng)、婚姻、殯葬服務(wù)；殘疾人勞務(wù)；醫(yī)療服務(wù)；教育及勤工儉學(xué)勞務(wù)；農(nóng)牧業(yè)務(wù)；公共事業(yè)單位舉辦文化活動或宗教場所舉辦文化、宗教活動免征農(nóng)業(yè)稅。起征點按期納稅起征點為月營業(yè)額1000-5000元；按次納稅起征點為每次（日）營業(yè)額100元。未達起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，全額征收。征收機關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)。納稅期限1.5，10，15日納稅期滿5日內(nèi)預(yù)交稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清上月應(yīng)納稅款并申報納稅。2.1個月為一期的，于期滿后10日內(nèi)申報納稅。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）納稅期限為一個季度；保險業(yè)納稅期限為一個月。納稅地點采取屬地原則征收方法，即在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在消費品生產(chǎn)機構(gòu)所在地繳納；也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地繳納。第六章所得稅制（企業(yè)所得稅和個人所得稅）第二節(jié)企業(yè)所得稅統(tǒng)一內(nèi)處資企業(yè)所得稅的必要性：是進一步完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制的需要；是我國加入世界貿(mào)易組織后新形勢的需要；是貫徹“五個統(tǒng)籌”、促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的需要；是完善我國企業(yè)所得稅制度的需要。統(tǒng)一內(nèi)處資企業(yè)所得稅的意義：更好地體現(xiàn)了公平稅負和鼓勵競爭的市場經(jīng)濟基本原則；是應(yīng)對世界性減稅浪湖的必要舉措；對稅收優(yōu)惠的規(guī)范和調(diào)整將更有利于經(jīng)濟發(fā)展和政府調(diào)控。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人在中國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織征稅對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。稅率實行比例稅率，稅率為25%居民企業(yè)：25%非居民企業(yè)：20%應(yīng)納稅所得納稅年度總收入-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-允許彌補的以前年度虧損可扣除項目成本：直接材料、直接人工及合理分配的制造費用費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用稅金：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅損失1.實際發(fā)生的公益性捐贈支出：年利潤總額12%內(nèi)2.職工工資全額在稅前扣除3.合理的借款費用可直接扣除4.符合規(guī)定的匯總損失可在稅前扣除5.職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費分別按工資總額的14%、2%、2.5%扣除6.業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%8.金融企業(yè)的準(zhǔn)備期末余額1%計提的部分扣除9.提取的專項資金在稅前扣除……稅收優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；對企業(yè)研發(fā)費用實行150%加計扣除征收機關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)納稅期限分月或分季，終了15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了5個月內(nèi)匯算清繳結(jié)清/1月1日至12月31日非居民企業(yè)實行源泉扣繳納稅地點以企業(yè)登記所在地為納稅地點；在境外的以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點非居民企業(yè)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點第三節(jié)個人所得稅個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項慶稅所得征收的一種稅。最早于英國創(chuàng)立。《個人所得稅法》體現(xiàn)了適當(dāng)調(diào)節(jié)個人收入、貫徹公平稅負、實施合理負擔(dān)的原則。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人在中國境內(nèi)有住所或無依據(jù)而居住滿一年的個人及無住所且居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人征稅范圍個人取得的各項應(yīng)稅所得1.境內(nèi)無住所，但居住1年以上5年以下的可只就境內(nèi)所得征稅；第6年起，境內(nèi)境外所得均征稅稅率按收入不同分別確定應(yīng)納稅額的計算工資薪金所得＝（每月收入-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：2008-3-1前1600元/月；后2000元/月個體工商戶經(jīng)營所得承包/承租經(jīng)營所得＝（全年收入-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得＜4000元/次＝（每次收入-800）×20%＞4000元/次＝每次收入×（1-20%）×20%＞＞稿酬所得＜4000元/次＝（每次收入-800）×20%×（1-30%）＞4000元/次＝每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）特許權(quán)使用所得＜4000元/次＝（每次收入-800）×20%＞4000元/次＝每次收入×（1-20%）×20%財產(chǎn)租賃所得＜4000元/次＝（每次收入-800）×20%＞4000元/次＝每次收入×（1-20%）×20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%利息所得股息所得紅利所得＝收入×20%＝來自上市公司的股息紅利×50%×20%＝儲蓄利息×20%（5%）偶然所得＝收入×20%其他所得＝收入×20%免稅1.省級以上科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面的獎金；2.國債或國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金；5.保險賠款；6.軍人轉(zhuǎn)業(yè)費及復(fù)員費；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8.各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得。減稅1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的。征收方法實行源泉扣繳和個人自行申報納稅兩種方法。2007-1-1起12萬元以上的納稅人自納納稅期限1.工資薪金所得，按月計征，次月7日內(nèi)繳入國庫；2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得按年計征，分月預(yù)繳，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營，按年計算，年終30日內(nèi)繳境外所得，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)將就緒納稅款繳入國庫。第七章資源稅制（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅）第一節(jié)資源稅制概述級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。一般資源稅即國家對國有資源，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。第二節(jié)資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人取得的級差收入征收的一種稅。主要調(diào)節(jié)礦產(chǎn)及鹽資源的級差收入。資源稅的作用：調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上開展競爭；加強資源管理，有利于促使企業(yè)合理開發(fā)、利用國家資源；資源稅的征收能使應(yīng)歸國家所有的級差收入及時地集中到國庫，從而提高國家財政收入的穩(wěn)定性。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的所有單位和個人征稅范圍礦產(chǎn)品：原油、天然氣、煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品鹽：固體鹽、液體鹽稅率采用從量定額的辦法征收計稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝稅額×課稅數(shù)量納稅期限1.1，3，5，10，15日納稅期滿5日內(nèi)預(yù)交稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清上月應(yīng)納稅款并申報納稅。2.1個月為一期的，于期滿后10日內(nèi)申報納稅。減免稅1.開采原油過程中用于加熱修井的原油免稅；2.因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，酌情減稅或免稅照顧。納稅地點采掘地納稅第三節(jié)耕地占用稅開征耕地占用稅的主要目的是運用稅收手段加強對土地的管理，以保證土地資源的合理利用。使得使用土地的單位能從自然經(jīng)濟利益出發(fā)，關(guān)心國家土地資源的利用效果，有利于節(jié)約并合理有效地使用土地。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。征稅對象占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。計稅依據(jù)以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，從量定額。稅率人均≥1畝，10-50元/平方米；1＜人均＜2畝，8-40元/平方米；2＜人均＜3畝，6-30元/平方米；人均＞3畝，5-25元/平方米；1.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，減半征收2.人均占用耕地特別少的地區(qū)可適當(dāng)提高稅額，但最高不超過規(guī)定稅額的50%3.超過兩年不使用的，加征兩倍以下稅減免稅公共事業(yè)用地免稅；交通用地免征或減征；對農(nóng)村烈屬、傷殘軍人等困難的農(nóng)戶，經(jīng)申請批準(zhǔn)可交稅或免稅納稅期限辦理耕地占用手續(xù)之前。納稅地點耕地所在地地方稅務(wù)機關(guān)第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅土地使用稅是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人在征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)計稅依據(jù)以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，從量定額計算征收稅率采用幅度定額稅率，每平方米稅額為：大城市：1.5-30元中等城市：1.2-24元小城市：0.9-18元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)：0.6-12元減免稅國家、軍隊、財政撥款、旅游、公共、生產(chǎn)用地征收機關(guān)開征地的地方稅務(wù)機關(guān)按年征收納稅期限1.征用耕地的，批準(zhǔn)征用日起滿1年始繳；2.征用非耕地的，自批準(zhǔn)征用次月起繳納。納稅地點開征地主管稅務(wù)機關(guān)第五節(jié)土地增值稅土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓我國國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人征收的一種稅。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人有償轉(zhuǎn)讓中國國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得收入的單位和個人。計稅依據(jù)以納稅人轉(zhuǎn)讓土地取得的增值額為計稅依據(jù)。土地增值額＝出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項目金額扣除項目：1.取得土地使用權(quán)所支付的金額；2.開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本；3.開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用；4.舊房及建筑物的評估人格5.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；6.對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)支付金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，兩項金額之和加計20%的扣除。稅率4級超額累進稅率級距增值率稅率%速算扣除率%123450%以下的50%-100%的部分100%-200%的部分200%以上的部分30405060051535增值率＝增值額÷扣除項目金額×100%稅額計算按超率累進定義和速算法（下述）計算免稅1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，土地增值≤20%；2.因國家建設(shè)需要而被政府征用的土地。征收管理由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。納稅期限轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起7日內(nèi)納稅申報納稅地點土地所在地稅務(wù)機關(guān)第八章財產(chǎn)稅制（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅）第一節(jié)財產(chǎn)稅制概述財產(chǎn)稅制是對納稅人所有的財產(chǎn)課征的稅種的總稱。財產(chǎn)稅作用是為地方財政提供穩(wěn)定的收入來源；調(diào)節(jié)社會成員的財產(chǎn)收入水平。第二節(jié)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是對城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)，向所有權(quán)人和承典人征收的一種稅。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人開征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)計稅依據(jù)房產(chǎn)余值和房租收入稅率1.以房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；2.以房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%；對個人按市場價格出租的居民住房用于居住的，暫按4%征收。應(yīng)納稅額1.＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值減免稅1.個人所有非營業(yè)用房產(chǎn)免稅；2.國家、軍隊、財政撥款、公共場所免稅。征收機關(guān)房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)納稅期限按年征收，分期繳納。納稅地點房產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)第三節(jié)契稅契稅是在轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬訂立契約時，由承受人交納的一種稅。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人承受人征稅范圍轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而訂立的契約計稅依據(jù)成交價、市場價、交換價、出讓費用或土地收益稅率幅度稅率：3%-5%應(yīng)納稅額減免稅1.城鎮(zhèn)職工第一次購買住房免稅；2.國家、軍隊、財政撥款、公共場所免稅。3.不可抗力滅失住房而重新購買住房的減征或免征。征收機關(guān)土地、房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)納稅地點土地、房產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)第四節(jié)車船稅車船稅是對依法應(yīng)在車船管理部門登記的車船，按其種類定額征收的一種稅。車船稅的意義：有利于配合有關(guān)部門加強車船管理；有利于為進行建設(shè)、發(fā)送公共道路和保養(yǎng)航道提供資金；有利于按稅種劃分中央和地方收入的財政管理體制的建立。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人車輛、船舶的所有人或管理人征稅對象依法應(yīng)在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船計稅依據(jù)摩托車、客車按輛；載貨車輛、船舶按凈噸位稅率實行幅度稅額客車：60-660元/年/輛摩托車：36-180元/年/輛載貨汽車：16-120元/噸/年船舶：3-6元/年/噸三輪汽車、低速貨車：24-120元/年/噸拖船和非機動駁船按稅額的50%計算。車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下的按0.5噸計算，超過0.5噸的按1噸計算；船舶0.5噸以下的不計，0.5噸的按1噸計算。應(yīng)納稅額免稅1.非機動車船、拖拉機、捕撈養(yǎng)殖漁船；2.軍隊、武警、警用車船；3.按照有關(guān)規(guī)定已繳納船舶噸稅的船舶；4.規(guī)定予以免稅的外國駐華使館等車船。征收機關(guān)車輛、船舶登記地地方稅務(wù)機關(guān)納稅期限按年申報繳納納稅地點車船登記地主管稅務(wù)機關(guān)第九章行為稅制（固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅）第一節(jié)行為稅制概述行為稅制是以納稅人的某種特定行為作為征稅對象的稅種。第二節(jié)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅投資方向調(diào)節(jié)稅是為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)投資方向，對在我國境內(nèi)從事固定資產(chǎn)投資行為的單位和個人征收的一種稅。稅率設(shè)計的原則一是體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求；二是體現(xiàn)經(jīng)濟合理規(guī)模要求；三是鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，走內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)的路子。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定納稅人在我國境內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資的單位和個人征稅對象固定資產(chǎn)投資行為征稅范圍使用各種資金進行固定資產(chǎn)投資計稅依據(jù)為實際完成的投資總額；稅率基本建設(shè)項目適用稅率：1.對國家急需發(fā)展的項目，適用零稅率；2.對國家鼓勵發(fā)展但受能源、交通等制約的項目投資，實行5%的輕稅率；3.對樓堂館所及國家嚴格限制發(fā)展的某些長線產(chǎn)品等項目投資，課以征稅，稅率為30%，以嚴格限制發(fā)展。4.對職工住宅的建設(shè)投資實行區(qū)別對待：0、5%、30%5.對科目稅率表中沒有列明的項目投資，