(會計復(fù)習(xí)資料)第16講-無形資產(chǎn)的后續(xù)計量和處置

會計考試復(fù)習(xí)資料精選會計考試復(fù)習(xí)資料精選會計考試復(fù)習(xí)資料精選會計考試復(fù)習(xí)資料精選第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量★★★考點(diǎn)1.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的總原則對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其使用壽命能否確定，分別進(jìn)行處理:使用壽命確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按期攤銷不需按期攤銷出現(xiàn)減值跡象時才進(jìn)行減值測試至少每年年度終了時進(jìn)行減值測試、無形資產(chǎn)使用壽命的確定.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果資產(chǎn)的預(yù)期使用期限短于合同性權(quán)利期限或其他法定權(quán)利的期限的，按照預(yù)期使用期限確定使用壽命；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命；.合同或法律沒有明確規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，例如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限；.經(jīng)過上述努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?！究偨Y(jié)】無形資產(chǎn)使用壽命的確定順序：■合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利期限（?續(xù)妁期）與預(yù)期使用壽命孰短I；蹤合各方面侍況確定匚=>使用壽命無法確定【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2018年）A.計提的減值準(zhǔn)備在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回B.使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷C.使用壽命不確定的，至少應(yīng)在每年年末進(jìn)行減值測試D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會計估計變更處理【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。三、無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計量（同固定資產(chǎn)）（一）應(yīng)攤銷的金額應(yīng)攤銷金額=原價-預(yù)計凈殘值-已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）無形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法.攤銷期限：當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷。【注意】無形資產(chǎn)當(dāng)月增減對當(dāng)月攤銷金額有影響。（與固定資產(chǎn)對比）.攤銷方法：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同會計期間，具體方法有：直線法、產(chǎn)量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量?！纠}?多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的有（ ）。（2016年）A.持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷D.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于不同會計期間【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。（三）無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)；.存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在。（四）無形資產(chǎn)攤銷的會計核算無形資產(chǎn)的攤銷金額計入的會計科目有“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等?！咀⒁狻繜o形資產(chǎn)攤銷金額一般計入當(dāng)期損益，但某項(xiàng)無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種或其他資產(chǎn)的，該無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本?！纠}?單選題】2018年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的賬面原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2018年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（ ）萬元。（2018年）A.12.5B.15C.37.5D.40【答案】A【解析】2018年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）/2/12=12.5（萬元）。四、無形資產(chǎn)的復(fù)核.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進(jìn)行處理。.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更（未來適用法）進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)殘值會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2019年）A.無形資產(chǎn)殘值的估計應(yīng)以其處置時的可收回金額為基礎(chǔ)B.預(yù)計殘值發(fā)生變化的，應(yīng)對已計提的攤銷金額進(jìn)行調(diào)整C.無形資產(chǎn)預(yù)計殘值高于其賬面價值時，不再攤銷D.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核【答案】ACD【解析】預(yù)計凈殘值發(fā)生變化的，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不能對已計提的攤銷金額進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)B錯誤。五、無形資產(chǎn)減值測試對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分別確定其賬面價值與可收回金額，按照賬面價值大于可收回金額的差額計提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【注意】使用壽命確定的無形資產(chǎn)在出現(xiàn)減值跡象時才進(jìn)行減值測試；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)至少每年年度終了時進(jìn)行減值測試?！纠}?單選題】2019年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2019年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。（2015年考題改編）A.18B.23C.60D.65【答案】A【解析】2019年末無形資產(chǎn)賬面價值=120—42=78（萬元），可收回金額=60（萬元），所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=78—60=18（萬元）。第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置★★考點(diǎn)1.無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)對外出租、銷售、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。處理原則：一步到位，無需通過中間科目來過渡處理。類型原則會計處理無形資產(chǎn)出租按收入確認(rèn)原則確認(rèn)租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）與出租業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷銀行存款無形資產(chǎn)出售（主動）應(yīng)將售價與無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益借：銀行存款（若涉及增值稅，則為含稅金額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（差額，可借可貸）無形資產(chǎn)報廢（被動）預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）借：累計攤銷（已計提的累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）【例題?教材例4-5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得的不含稅價款為1200000元，應(yīng)交納的增值稅為72000元（適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費(fèi)），該商標(biāo)權(quán)成本為3000000元，出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準(zhǔn)備為300000元。借：銀行存款 （1200000+72000）1272000累計攤銷 1800000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—一商標(biāo)權(quán) 300000貸：無形資產(chǎn)一一商標(biāo)權(quán) 3000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 72000資產(chǎn)處置損益 300000【例題?判斷題】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（）（2017年）【答案】J【解析】無形資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益?？偨Y(jié)：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量及處置使用壽命的確定使用壽命有限或確定的無形資按期攤銷:應(yīng)攤銷金額=成本-預(yù)計殘值-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（殘值一般為0,有例外）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，至少每年減值測試攤銷期當(dāng)月增減對當(dāng)月即產(chǎn)生影響會計處理計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)的成本復(fù)核預(yù)計凈殘值、使用壽命及攤銷方法，殘值重新估計以后高于其賬面價值則不再攤銷減值不得轉(zhuǎn)回處置一步到位，分主觀及客觀處置【例題?計算題】2X15年1月1日至2X19年12月31日，甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。（2019年）

資料一：2X15年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2X15年1月1日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬元。要求：(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)。(1)編制甲公司2X15年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁貉邪l(fā)支出——費(fèi)用化支出 1000(500+300+200)TOC\o"1-5"\h\z貸：原材料 500應(yīng)付職工薪酬 300累計折舊 200資料二：2X15年7月1日。A專利技術(shù)的研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段。2X16年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800萬元、研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬元。上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計A專利技術(shù)的使用壽命為10年，預(yù)計殘值為零，按年采用直線法攤銷。要求：(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)。(2)編制甲公司2X16年1月1日A專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時的會計分錄。【答案】借：無形資產(chǎn) 1500(800+300+400)TOC\o"1-5"\h\z貸：研發(fā)支出—-資本化支出 1500(3)計算甲公司2X16年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮考坠?X16年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=1500/10=150(萬元)借：制造費(fèi)用 150貸：累計攤銷 150資料三：2X17年12月31日，A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元。預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。要求：(4)計算甲公司2X17年12月31日對A專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮考坠驹擁?xiàng)無形資產(chǎn)在2X17年12月31日計提減值前的賬面價值=1500-1500/10X2=1200(萬元)，可收回金額為1000萬元，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=1200-1000=200(萬元)。200200200200貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資料四：2X19年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對外出售，價款已收存銀行。要求：(5)計算甲公司2X19年12月31日對外出售A專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制相關(guān)會計分錄。【答案】甲公司A專利權(quán)2X19年12月31日的賬面價值=1000-1000/5-1000/5X11/12=616.67(萬元)，甲公司出售A專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=450-616.67=-166.67(萬元)。TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 450累計攤銷 683.33(1500/10X2+1000/5+1000/5X11/12)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200資產(chǎn)處置損益 166.67貸：無形資產(chǎn) 1500本章小結(jié).掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件.掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算.掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn).掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定.掌握使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷.熟悉無形資產(chǎn)處置的核算注意事項(xiàng)以下內(nèi)容請自行查看，是需要注意的一些地方作為文檔額外部分，資料整理自網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系作者刪除會計考試應(yīng)考注意事項(xiàng)及考前沖刺的幾個注意點(diǎn)?報名條件（一）報名參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試的人員，應(yīng)具備下列基本條件：1、堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；2、認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，以及有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為；3、履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；4、具備國家教育部門認(rèn)可的高中畢業(yè)（含高中、中專、職高和技校）及以上學(xué)歷。（二）符合報名條件的人員，在職在崗的在其工作所在地報名，在校學(xué)生在其學(xué)籍所在地報名，其他人員在其戶籍所在地或居住地報名。符合報名條件的香港、澳門和臺灣居民，在其內(nèi)地的居住地或工作單位所在地報名;在內(nèi)地學(xué)校學(xué)習(xí)的，在其學(xué)籍所在地報名。報名條件審核時，報考人員應(yīng)提交學(xué)歷證書、居民身份證明（香港、澳門、臺灣居民應(yīng)提交本人有效身份證明）等材料。?報名時間2020年初級會計職稱考試報名系統(tǒng)開通時間從2019年11月開始。?報名入口2020年初級會計職稱考試報名入口:?報名流程1、需現(xiàn)場審核地區(qū)報名流程如下：登錄網(wǎng)站一報考人員必讀事項(xiàng)一接受網(wǎng)上報名協(xié)議一選擇報考省份一查看報名流程一填寫報考信息一生成報名注冊號一打印報名注冊表一到報名點(diǎn)審核、驗(yàn)證一領(lǐng)取報名回執(zhí)表一網(wǎng)上交費(fèi)一報名結(jié)束。2、系統(tǒng)自動審核地區(qū)報名流程如下：登錄網(wǎng)站一報考人員必讀事項(xiàng)一接受網(wǎng)上報名協(xié)議一選擇報考省份一查看報名流程一填寫報考信息一生成報名注冊號一網(wǎng)上交費(fèi)一報名結(jié)束。3、考后資格審核地區(qū)報名流程如下：登錄網(wǎng)站一報考人員必讀事項(xiàng)一接受網(wǎng)上報名協(xié)議一選擇報考省份一查看報名流程一填寫報考信息一生成報名注冊號一網(wǎng)上交費(fèi)一報名結(jié)束。（考后資格審核的地區(qū)，考試結(jié)束之后需資格審核才能領(lǐng)取合格證）初級會計師準(zhǔn)考證初級會計職稱準(zhǔn)考證打印一般在考前一個月進(jìn)行，打印前各財政局會發(fā)布具體打印時間，考生需要在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行打印，過期入口將關(guān)閉，后果自行承擔(dān)！準(zhǔn)考證打印入口:全國會計資格評價網(wǎng)初級會計師考試?考試時間2020年初級會計職稱考試時間于2020年8月29日開始進(jìn)行，《關(guān)于調(diào)整2020年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排及有關(guān)事項(xiàng)的通知》?？荚嚳颇俊督?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》和《初級會計實(shí)務(wù)》其中《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目考試時長為1.5小時，《初級會計實(shí)務(wù)》科目考試時長為2小時，兩個科目連續(xù)考試，時間不能混用。?考試方式初級會計