金融銀行存款的核算原則

稅務師事務所會計核算中國注冊會計師中國注冊稅務師唐山市國稅培訓中心教務科科長唐建國Tel2676183Email：tlt3691@稅務師事務所核算的特點注冊稅務師行業(yè)的基本特征稅務師事務所經(jīng)營的是無形商品——涉稅中介服務；稅務師事務所經(jīng)營的范圍具有廣泛的社會性；稅務師工作的實質(zhì)是連接征納雙方的紐帶。稅務師事務所會計核算的特點會計核算內(nèi)容的單一性核心內(nèi)容收入與費用的核算強調(diào)權(quán)責發(fā)生制及重要性原則經(jīng)營性應收、應付項目的具有廣泛性特殊的會計科目（一）“2333職業(yè)風險基金”核算事務所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風險賠償?shù)臏蕚浣?。提取時，記借：管理費用──職業(yè)風險基金貸：職業(yè)風險基金特殊的會計科目事務所依法賠償時，記借：職業(yè)風險基金貸：銀行存款如果所提取的職業(yè)風險基金不足以賠償時，其差額直接計入當期損益。（二）“管理費用──職業(yè)責任保險費”在“管理費用”下設(shè)“職業(yè)責任保險費”明細科目。核算事務所為抵御風險、保護有關(guān)當事人的利益而支付的各種保險費，支付職業(yè)責任保險費時，記借：管理費用──職業(yè)責任保險費貸：銀行存款（三）“其他應付款──業(yè)務協(xié)作費”在“其他應付款”下設(shè)“業(yè)務協(xié)作費”明細科目。核算事務所之間進行業(yè)務協(xié)作時一方支付給另一方的費用。事務所在確認收入時，記借：銀行存款貸：其他應付款──業(yè)務協(xié)作費

（支付給其他事務所的業(yè)務協(xié)作費）主營業(yè)務收入（四）“盈余公積──共同基金”在“盈余公積”下設(shè)“共同基金”明細科目。核算事務所按一定比例從凈利潤中提取的用于事務所發(fā)展的基金。事務所提取共同基金時，記借：利潤分配──提取法定盈余公積貸：盈余公積──共同基金取消“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細科目；取消“利潤分配”科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”明細科目。貨幣性資產(chǎn)核算一、現(xiàn)金的管理與核算現(xiàn)金管理的內(nèi)容現(xiàn)金管理的內(nèi)容現(xiàn)金收入管理現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金管理規(guī)定現(xiàn)金庫存限額1、收入管理不準以收抵支、坐支現(xiàn)金2、使用范圍工資、獎金；勞保福利；差旅費；零星支出；其他需要現(xiàn)金的支出。3、庫存現(xiàn)額保持3－5天日常開支所需金額4、管理規(guī)定不準以白條頂替現(xiàn)金；不準挪用現(xiàn)金；不準私人借用單位現(xiàn)金；不準單位間兌換現(xiàn)金；不準假造用途套取現(xiàn)金；不準公款私存；不準用銀行帳號為其他單位存取現(xiàn)金；不準私設(shè)小金庫；現(xiàn)金的核算事務所應設(shè)置現(xiàn)金日記賬、序時逐筆記錄現(xiàn)金的收支，按日結(jié)出余額，其借方反映現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金減少，月末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。[例]某事務所5月份發(fā)生如下業(yè)務：收到代理稅務登記收入500元；銷售報表資料收入150元；向銀行提取現(xiàn)金35000元；發(fā)放職工工資34480元；職工借差旅費500元，購買辦公用品900元?，F(xiàn)金主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銀行存款應付工資其他應收款低值易耗品50050015015035000350003448034480500500900900二、銀行存款的管理與核算銀行存款管理的內(nèi)容銀行存款管理內(nèi)容銀行存款開戶規(guī)定銀行結(jié)算紀律基本存款帳戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶開戶規(guī)定開戶規(guī)定：不得多頭開戶：一個基本存款賬戶；一個銀行一個一般存款賬戶。銀行結(jié)算紀律：不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易的債權(quán)債務票據(jù)；不準無理拒付；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。銀行存款的核算事務所應設(shè)置銀行存款日記賬、序時逐筆記錄銀行存款的收支，按日結(jié)出余額，其借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款減少，月末借方余額反映銀行存款的余額。銀行存款的核對核對程序銀行存款日記賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單結(jié)果調(diào)查后不相等調(diào)查后相等尋找原因更正錯賬[例]華劍稅務師事務所10月份銀行存款日記賬余額為27000元，銀行對賬單上余額為28180元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)如下未達賬項：華劍所30日存入轉(zhuǎn)賬支票5000元，銀行未入賬；華劍所開出轉(zhuǎn)賬支票4000元和現(xiàn)金支票280元，銀行尚未記賬；銀行已收到匯兌款3000元，尚未通知事務所；電信局委托銀行代收電話費1100元，銀行已付，通知單未送達事務所。項目金額項目金額事務所存款賬戶余額加：銀行已收的款項減：銀行已付的電話費2700030001100銀行對賬單余額加：事務所已存入的支票減：事務所已開出的支票2818050004280調(diào)節(jié)后的余額28900調(diào)節(jié)后的余額28900三、應收及預付款核算1、核算原則：按實際發(fā)生額記賬，按往來戶名設(shè)明細賬核算；帶息應收款應于期末確認利息收入；到期不能收回的應收票據(jù)，應轉(zhuǎn)入應收賬款，不再計提利息；應于期末對應收賬款計提壞賬準備。2、應收賬款的核算銷售商品或提供勞務未收到的貨款借記“應收賬款”科目，收到貨款沖銷應收款時貸記“應收賬款”，月末余額反映尚未收回的貨款。[例]某事務所1月份為A企業(yè)提供代理納稅審查服務，雙方約定于1月底完成該業(yè)務，代理審查費共計8000元，勞務完成時支付4000元，剩余4000元于3月底前支付。1月底事務所完成審查業(yè)務時：借：銀行存款4000應收賬款4000貸：主營業(yè)務收入－代理納稅審查收入80003、其他應收款的核算其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括備用金、存出保證金、應收賠償款、應收罰款、包裝物押金、為職工墊付的各種款項等。存貨的核算物料用品、低值易耗品和庫存商品的劃分庫存商品：外購或自行生產(chǎn)的用于出售的商品或產(chǎn)成品——如：外銷的報表資料低值易耗品：不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品(包括工具、管理用辦公設(shè)備、勞保工作服等)以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。如：辦公家具物料用品：價值較低、使用時間較短的工具、器具以外的消耗性材料、物品。如：文具物料用品、低值易耗品和庫存商品的核算外購存貨入庫時分別計入三個科目的借方，發(fā)出存貨時計入貸方，月末余額在借方。物料用品領(lǐng)用時一次性記入“管理費用”科目庫存商品于銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務支出”低值易耗品領(lǐng)用時可選擇采用一次攤銷法或分期攤銷法。[例]某事務所2月份購入一批貨物，以銀行存款支付貨款3350元，其中：購買檔案柜5個，每個450元；購買計算器20個，每個40元；購買各種文具用品貨款300元。計算器當天發(fā)放給代理人員使用。借：低值易耗品2250物料用品1100貸：銀行存款3350借：主營業(yè)務成本800貸：物料用品800固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計年度。刪除了“單位價值較高”的規(guī)定2、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。（1）外購固定資產(chǎn)其成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，由建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成其成本。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。[例]天程稅務師事務所于2006年12月成立，該事務所是注冊稅務師張三以一套商鋪作為投資與他人合伙設(shè)立，投資合同約定該商鋪作價240萬元。2007年2月，事務所以銀行存款外購10臺計算機，每臺6000元。投資成立時借：固定資產(chǎn)2400000貸：實收資本2400000外購計算機時：借：固定資產(chǎn)60000貸：銀行存款600003、固定資產(chǎn)的折舊應當設(shè)置“累計折舊”科目核算固定資產(chǎn)計提的折舊，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及土地外，其他固定資產(chǎn)一般均應計提折舊。折舊的方法包括：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限：房屋、建筑物20年；火車、輪船、機電、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年電子設(shè)備和其他運輸工具以及器具工具、家具等5年管理用固定資產(chǎn)的折舊費計入“管理費用”科目中，營業(yè)用固定資產(chǎn)的折舊費計入“主營業(yè)務成本”科目中。[例]接前例，天程事務所每月應計提折舊：商鋪：2400000÷20÷12＝10000計算機：60000÷5÷12＝1000借：管理費用10000主營業(yè)務成本1000貸：累計折舊11000當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)次月起停止計提折舊。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，為經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修、裝飾、修理、修繕費應當分期攤銷。[例]某事務所3月1日租賃辦公用房一套，租賃期7年，雙方約定每年租金24萬元，租金按年預付。事務所對該房進行了裝修，發(fā)生裝修費15萬元，工程于4月1日完工。3月1日租入固定資產(chǎn)，支付租賃費時借：待攤費用240000貸：銀行存款2400003月底攤銷租賃費時：借：管理費用/主營業(yè)務成本20000貸：待攤費用200004月發(fā)生裝修費借：長期待攤費用150000貸：銀行存款150000攤銷裝修費按稅法規(guī)定不短于5年，租賃年限短于5年的除外，該例中租賃7年，所以：借：管理費用/主營業(yè)務成本2500貸：長期待攤費用2500(150000÷5÷12)4、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)減少包括出售、報廢、毀損、盤虧、對外投資、捐贈及無償調(diào)出等。固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損通過“固定資產(chǎn)清理”來核算，其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及發(fā)生的清理費用；貸方反映清理的收入和應由保險公司或過失人承擔的損失，清理完畢后將余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。[例]某事務所將一輛舊轎車出售，售價50000萬元，該轎車原值90000，已提折舊36000。借：固定資產(chǎn)清理54000累計折舊36000貸：固定資產(chǎn)90000借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000借：營業(yè)外支出4000貸：固定資產(chǎn)清理4000二、無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款入賬；投資者投入的，按各方確認的價值入賬；接受捐贈的，按有關(guān)憑據(jù)或同類資產(chǎn)市價入賬；自行開發(fā)的，按申請時發(fā)生的注冊費等費用入賬。增加無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“實收資本”等科目；無形資產(chǎn)應當按月進行攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，收入計入“營業(yè)外收入”，無形資產(chǎn)攤余成本轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”合同規(guī)定了年限的，攤銷年限不超過合同規(guī)定年限；法律規(guī)定了年限的，不超過法律規(guī)定年限；合同與法律都規(guī)定了年限的，取其短者；合同與法律都未規(guī)定年限的，不超過10年；軟件可以縮短為2年。短期借款及應付款項的核算一、短期借款的核算借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款設(shè)置“短期借款”賬戶核算，從銀行取得借款時借記“銀行存款”，貸記“短期借款”歸還借款時做相反分錄。短期借款的利息一般按月預提，按季度支付。短期借款銀行存款預提費用財務費用二、應付款項的核算應付賬款核算因購買商品或接受勞務供應等發(fā)生的債務購進商品、接受勞務尚未支付貨款的，借記“庫存商品”，貸記“應付賬款”，支付貨款時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”等科目，月末余額在貸方，反映尚未支付的購貨款。預收賬款核算預收賬款賬戶核算按照合同、協(xié)議預收購買方的購貨款。收到購買方交來的貨款時計入“預收賬款”貸方，發(fā)出貨物或提供勞務后結(jié)轉(zhuǎn)收入時計入“預收賬款”借方，余額在貸方，反映月末已預收尚未完成的勞務收入或尚未發(fā)出貨物的款項。該賬戶一般按購貨單位名稱設(shè)置明細賬，實際工作中事務所可以按收取收入的性質(zhì)及勞務的持續(xù)期間來設(shè)置明細科目。[例]某事務所2006年12月28日收到下一年度各項代理收入57.6萬元，其中1－12月的代理稅務申報收入24萬元，1－6月的代理稅務申報收入9萬元，1－12月的代理建賬建制收入9.6萬元，1－3月的代理納稅審查收入15萬元。借：銀行存款57.6貸：預收賬款－代理申報收入－1至12月24－1至6月9－代理建賬收入－1至12月9.6－代理納稅審查收入－1至3月

15應交稅金核算事務所應交稅金核算的內(nèi)容及列支渠道：在收入中產(chǎn)生并單獨列支的稅金營業(yè)稅城建稅在費用中列支的稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅在利潤中列支的稅金——企業(yè)所得稅事務所應設(shè)置“應交稅金”賬戶，并按稅種設(shè)置明細賬，按照規(guī)定計提稅金時，借記營業(yè)稅金及附加等有關(guān)科目，貸記“應交稅金”科目，繳納稅款時，借記“應交稅金”，貸記“銀行存款”。在費用中列支的稅金直接計入費用，不通過應交稅金科目匯算。[例]某月事務所共取得各項代理收入721500元，則：營業(yè)稅＝721500×5％＝36075城建稅＝36075×7％＝2525.25教育費附加＝36075×4％＝1443借：主營業(yè)務稅金及附加40043.25貸：應交稅金－應交營業(yè)稅36075應交稅金－應交城建稅2525.25其他應交款－教育費附加1443假設(shè)當年該事務所應交所得稅為5000元，則：借：所得稅5000貸：應交稅金－應交所得稅5000三、工資及福利核算1、工資總額的組成基本工資獎金津貼補貼加班工資特殊情況工資（病、工傷、產(chǎn)假、探親假等特殊情況下支付的工資）不包括福利費、退休金、醫(yī)療費等2、應付工資的核算內(nèi)容為反映事務所應付工資總額和實際支付額，應設(shè)置“應付工資”科目，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼均通過該科目核算。該賬戶貸方登記計提的工資，借方登記實際支付的工資總額，月末一般無余額。應付工資科目下可按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容設(shè)置明細賬，進項明細核算。3、應付福利費的核算內(nèi)容福利費按職工工資總額的14％計算提取福利費可用于以下用途：職工醫(yī)療費、因公負傷就醫(yī)路費、生活困難補助、醫(yī)務室經(jīng)費、醫(yī)務人員工資、職工洗理費、職工食堂費用、計提福利設(shè)施支出以及國家規(guī)定的其他支出。除職工福利費外，事務所以職工工資為依據(jù)，還要計提職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費，其計提比例分別為工資總額的1.5％和2％[例]甲稅務師事務所8月份計算應支付工資如下：事務所所長等管理人員基本工資14000元，各種補貼、津貼6000元，獎金10000元；稅務咨詢、代理人員基本工資120000元，各種補貼、津貼40000元，獎金50000元。事務所在計提工資時同時計提福利等三項費用。計提工資：借：主營業(yè)務成本－工資210000管理費用－工資費用30000貸：應付工資－基本工資134000－補貼津貼46000－獎金60000210000×14％＝29400210000×2％＝4200210000×1.5％＝315030000×14％＝420030000×2％＝60030000×1.5％＝450工會經(jīng)費＝4200+600＝4800教育經(jīng)費＝3150+450＝3600借：主營業(yè)務成本－福利費29400管理費用－福利費4200－工會經(jīng)費4800－教育費3600貸：應付福利費33600其他應付款－工會經(jīng)費4800－職工教育經(jīng)費3600收入與成本的核算一、收入核算的內(nèi)容收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入主營業(yè)務收入代理服務收入其他業(yè)務收入報表資料銷售讓渡資產(chǎn)使用權(quán)其他收入非營業(yè)收入投資收益固定資產(chǎn)盤盈、出售凈收益其他收入二、主營業(yè)務收入的核算事務所的主營收入較簡單，對于為客戶提供的各項代理服務收入均計入主營業(yè)務收入中，具體包括：代理稅務登記收入代理稅務申報收入代理納稅審查收入代理建賬建制收入受聘顧問咨詢收入代理申請復議收入培訓收入涉稅鑒證服務收入其他事務所通過“主營業(yè)務收入”科目核算當期取得收入情況，該科目貸方登記事務所提供勞務應確認的收入，月末通過借方將收入轉(zhuǎn)入本年利潤科目，月末無余額。該科目應當按照提供代理服務的種類設(shè)置收入明細賬。[例]某事務所2007年1月發(fā)生如下業(yè)務：1月5日收取350戶納稅人2007年全年代理納稅申報收入54萬元。6日，預收預收10戶納稅人代理稅務登記收入5000元，13日該項業(yè)務完成。8日，預收3戶納稅人進行代理納稅審查收入3萬元，26日該項業(yè)務全部完成1月份征收期結(jié)束，完成350戶納稅人的代理申報業(yè)務，該項業(yè)務的收入在2006年1月已預收。16日，與甲納稅人簽訂一項涉稅簽證業(yè)務，鑒證費15000元，該業(yè)務至28日完成，費用尚未收到。1月5日借：銀行存款540000貸：預收賬款－代理申報收入－12個月5400001月6日借：銀行存款5000貸：預收賬款－代理稅務登記收入50001月26日業(yè)務完成時：借：預收賬款－代理稅務登記收入5000貸：主營業(yè)務收入－代理稅務登記收入50001月8日借：銀行存款30000貸：預收賬款－代理納稅審查收入300001月26日業(yè)務完成時：借：預收賬款－代理納稅審查收入30000貸：主營業(yè)務收入－代理納稅審查收入300001月征期結(jié)束時：借：預收賬款－代理申報收入－12個月45000貸：主營業(yè)務收入－代理申報收入450001月28日借：應收賬款－甲15000貸：主營業(yè)務收入－鑒證服務收入15000三、主營業(yè)務成本“主營業(yè)務成本”科目核算事務所為取得各項代理服務收入而發(fā)生的各項支出，包括支付給代理人員的各項費用；代理人員的辦公、差旅費；上交的會員費；培訓、顧問咨詢費及會務費；工作場所的租賃、折舊費等。事務所應當遵循與主營業(yè)務收入配比的原則進項成本核算。發(fā)生的有關(guān)支出計入該科目借方，月末將所有支出轉(zhuǎn)入本年利潤科目，月末無余額?？刹话磩趧枕椖繗w集，按發(fā)生時間歸集。三、其他業(yè)務收入與支出事務所銷售報表資料等收入應當作為其他業(yè)務收入記錄，計入“其他業(yè)務收入”科目的貸方，所售資料報表的成本應轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務支出”科目中[例]A事務所4月份銷售報表資料500份，取得收入1000元，該報表資料的印刷成本為每份0.8元。借：現(xiàn)金1000貸：其他業(yè)務收入1000借：其他業(yè)務支出400貸：庫存商品400四、營業(yè)外收入及支出事務所對外投資取得的投資收益、出售清理固定資產(chǎn)凈收益以及事務所經(jīng)營活動以外獲得的收入均通過“營業(yè)外收入”核算，與這些收入相配比的支出，計入“營業(yè)外支出”科目中。[例]A事務所2006年1月15日購買了一項短期債券投資，支付銀行存款33000元，其中含已到期尚未領(lǐng)取的上年度利息3000元，1月20日，收到了上年度利息3000元。2007年1月20日收到2006年度利息3000元。2007年3月，事務所淘汰一批計算機，舊計算機原值80000元，已提折舊72000元，處理收入6500元；出售一輛舊轎車取得收入45000元，轎車原值88000元，已提折舊52800元。2006年1月購買債券時：借：短期投資－債券投資30000應收利息3000貸：銀行存款330001月20日收到上年利息時：借：銀行存款3000貸：應收利息30002007年1月20日收到2006年利息時：借：銀行存款3000貸：營業(yè)外收入－投資收益30002007年3月銷售計算機時：借：固定資產(chǎn)清理8000累計折舊72000貸：固定資產(chǎn)80000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理6500借：營業(yè)外支出1500貸：固定資產(chǎn)清理1500銷售轎車時借：固定資產(chǎn)清理35200累計折舊52800貸：固定資產(chǎn)88000借：銀行存款45000貸：固定資產(chǎn)清理45000借：固定資產(chǎn)清理9800貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)處置收入9800期間費用的核算一、管理費用是指事務所為組織和管理經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用。包括事務所的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由事務所統(tǒng)一負擔的經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、一、管理費用工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金；聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、無形資產(chǎn)攤銷、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）等。發(fā)生上述費用時，借記“管理費用”科目，月末轉(zhuǎn)帳時貸記本科目，月末無余額。二、管理費用和主營業(yè)務成本區(qū)別主營業(yè)務成本項目：工資及福利三項費用辦公費差旅費社會統(tǒng)籌費會(員)費培訓及資料費會務費租賃費折舊費管理費用項目：工資及福利三項費用辦公費差旅費業(yè)務招待費汽車費用職業(yè)風險金職業(yè)責任保險其他稅金其他住房公積金顧問咨詢費其他[例]事務所6月份發(fā)生如下事項：依據(jù)工資總額計算計提的應繳納“三險一金”65000元，其中應由個人負擔的部分為22000元。事務所主管會計張某因公出差報銷差旅費1800元，代理人員王某因公出差報銷差旅住宿費1000元，代理人員李某外出參加培訓，報銷培訓費4000元、往返路費500元。事務所舉辦增值稅避稅技巧培訓班，發(fā)生場地租賃費等各項費用12000元。上交給上級協(xié)會全年會費24000元。發(fā)生招待費15000元，用銀行存款支付。攤銷固定資產(chǎn)租賃費5000元，其中辦公用屋租賃費4000元，租賃小轎車一輛攤銷費用1000元。聘請某大學財稅教研室主任擔當業(yè)務顧問，支付全年顧問費60000元，聘請某律師事務所律師田某擔任法律顧問，支付全年顧問費30000元。提取職業(yè)風險金52000元，以銀行存款支付職業(yè)責任保險費13000元。借：主營業(yè)務成本－社會統(tǒng)籌43000應付工資22000貸：其他應付款－社會統(tǒng)籌66000借：管理費用－差旅費1800主營業(yè)務成本－差旅費1000貸：現(xiàn)金2800借：其他應付款－職工教育經(jīng)費4500貸：現(xiàn)金4500借：主營業(yè)務成本－培訓及資料費12000貸：銀行存款12000借：待攤費用24000貸：銀行存款24000借：主營業(yè)務成本－會費2000貸：待攤費用2000借：管理費用－業(yè)務招待費15000貸：銀行存款15000借：主營業(yè)務成本－租賃費4000管理費用－汽車費用1000貸：待攤費用－租賃費5000借：待攤費用－顧問費90000貸：銀行存款90000借：主營業(yè)務成本－顧問咨詢費5000管理費用－法律顧問費2500貸：待攤費用－顧問費7500借：管理費用－職業(yè)風險金52000貸：職業(yè)風險金52000借：管理費用－職業(yè)責任保險13000貸：銀行存款13000三、營業(yè)費用一般是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。對于事務所來說，一般在發(fā)生廣告支出時作為營業(yè)費用入賬。四、財務費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。對于銀行借款的利息一般采用預提的方法核算，在月（季）末預提利息時，借記“財務費用”，貸記“預提費用”（短期借款）或“長期借款”科目。L8C3=S5503I3－S5503I4利潤及利潤分配一、核算使用的科目利潤是指事務所一定會計期間的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。其實質(zhì)是一定期間內(nèi)事務所的總收入與總費用間的差額。事務所應設(shè)置“本年利潤”、“所得稅”、“利潤分配”、“盈余公積－共同基金”等科目進項利潤及分配的核算二、利潤的計算結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目貸方記錄月末結(jié)轉(zhuǎn)的事務所所有各項收入；各項成本、費用月末均轉(zhuǎn)入該科目借方，貸方數(shù)大于借方數(shù)就是利潤，否則為虧損。借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤借：所得稅貸：應交稅金－應交所得稅借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出營業(yè)費用管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅三、所得稅的核算應付稅款法和納稅影響會計法借：所得稅貸：應交稅金－應交所得稅借：應交稅金－應交所得稅貸：銀行存款四、利潤分配的核算利潤分配步驟：事務所實現(xiàn)的利潤首先彌補虧損；利潤按稅法規(guī)定調(diào)整后依法繳納所得稅；彌補期限超過5年的虧損；提取共同基金向投資者分配借：利潤分配－提取共同基金貸：盈余公積－共同基金借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤借：利潤分配－未分配利潤貸：利潤分配－提取共同基金借：利潤分配－未分配利潤貸：銀行存款報表的編制現(xiàn)金流量表的編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。對應現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入貸方發(fā)生數(shù)及增值稅銷項稅額應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款貸方發(fā)生額

(2)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。對應現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的營業(yè)外收入(處理固定資產(chǎn)收益等除外)、其他應收款貸方數(shù)(3)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。以現(xiàn)金及其等價物支付的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、存貨、增值稅進項稅金以現(xiàn)金及其等價物支付的預付賬款；以現(xiàn)金及其等價物償還的應付賬款、應付票據(jù)。(4)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金?！皯豆べY”、“應付福利費”賬戶的借方（現(xiàn)金）發(fā)生額。(5)支付的各項稅費。以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物繳納稅款記入“應交稅金”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他應交款”科目的數(shù)額。(6)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物支付的下列費用：“營業(yè)外支出”(處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報廢損失、實物捐贈支出等除外)“其他應付款”(應付租金除外)“管理費用”(支付的工資、福利費、稅金、折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提壞賬、減值準備等除外)“營業(yè)費用”“待攤費用”(支付的其他費用)“預提費用”(其他費用)2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)收回投資所收到的現(xiàn)金?！岸唐谕顿Y”貸方發(fā)生額+“投資收益”賬戶中的“收回投資而取得的收益”+“長期股權(quán)投資”(投資收回)貸方發(fā)生額+“長期債權(quán)投資”(投資收回)貸方發(fā)生額(2)取得投資收益所收回的現(xiàn)金。收到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物形式的投資收益(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金。固定資產(chǎn)清理科目貸方收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物減去固定資產(chǎn)清理科目借方發(fā)生的以現(xiàn)金及其等價物支付的固定資產(chǎn)清理費用。(4)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。上述項目外的投資活動的現(xiàn)金流入(5)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等借方發(fā)生額以現(xiàn)金及其等價物支付的金額。(6)投資支付的現(xiàn)金。以是、現(xiàn)金及其等價物購買的短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資(7)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。營業(yè)外支出中除上述項目以外的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金。以現(xiàn)金投資增加的實收資本、資本公積貸方數(shù)(2)借款收到的現(xiàn)金。短期借款長期借款的貸方借款本金數(shù)(3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。接受現(xiàn)金捐贈等增加的資本公積貸方數(shù)(4)償還債務所支付的現(xiàn)金以現(xiàn)金償還貸款的短期、長期借款借方數(shù)(5)分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金。用現(xiàn)金分配股利、利潤或償還利息的“應付利潤”本期借方發(fā)生額+“長期借款—應計利息”賬戶的借方發(fā)生額+“待攤費用—利息”、“預提費用—利息”賬戶的借方發(fā)生額(6)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如現(xiàn)金捐贈支出等(7)匯率變動對現(xiàn)金的影響額。財務費用年度工作總結(jié)匯報ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務創(chuàng)新研究——兩項導致信托業(yè)務突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠治業(yè)誠即真誠、誠實，信即守承諾、講信用，講誠信就是要守諾、踐約、無欺。如果有人要問英國人在法學領(lǐng)域取得的最偉大、最獨特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來的信托理念…這不是因為信托體現(xiàn)了基本的道德原則，而是因為它的靈活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度?！▽W家梅特蘭信托的應用范圍可與人類的想像力相媲美?！绹磐蟹?quán)威斯科特信托的一般理解貫通貨幣市場、資本市場和產(chǎn)業(yè)投資的獨特優(yōu)勢最好的非IPO投資銀行業(yè)務平臺信托制度框架下突出的財產(chǎn)管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務的規(guī)范分類監(jiān)管辦法即將出臺，諸多單項條例即將出臺——信托證券專用帳戶、信托公司及業(yè)務信息披露、房地產(chǎn)信托、信托公司治理指引、內(nèi)控指引和信托核算等政策與法律環(huán)境監(jiān)管思路逐步明晰信托公司分類監(jiān)管原則、屬地監(jiān)管原則協(xié)調(diào)規(guī)劃，統(tǒng)一監(jiān)管尚需加強發(fā)展現(xiàn)狀目前重新登記后的信托公司共59家，截至6月底，信托從業(yè)人員4600人近三年來，集合資金信托計劃1053個，大部分獲得了成功，信托公司接受管理的信托財產(chǎn)總額已近2000億元人民幣。84%的信托財產(chǎn)為資金信托，財產(chǎn)信托業(yè)務開始呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢?！y監(jiān)會非銀部主任高傳捷，中國長沙信托論壇(2004.10）一般特點由單一信托到集合信托由資金信托向財產(chǎn)信托過渡運用范圍由單一領(lǐng)域到多領(lǐng)域運用工具由單一向多種工具相結(jié)合發(fā)展桎梏信托登記信托稅收信托會計信托業(yè)務創(chuàng)新研究兩項導致信托業(yè)務突破性發(fā)展的重大革新信托內(nèi)部信用增級信托制度框架下的所有權(quán)解析內(nèi)部信用增級外部信用增級由第三方提供信用擔保，提供者包括政府、專業(yè)保險公司、金融機構(gòu)、大型企業(yè)的財務公司等，增級工具主要有：政府承諾函、保險、企業(yè)擔保、現(xiàn)金抵押帳戶和信用證等。信托內(nèi)部信用增級利用基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的部分現(xiàn)金流來實現(xiàn),可避免利用外部信用增級工具較容易受信用增級提供者信用等級下降風險的影響的風險。增級工具主要有：構(gòu)建優(yōu)先/次級結(jié)構(gòu)、利差帳戶和超額抵押等。優(yōu)先/次級結(jié)構(gòu)就是根據(jù)一定的原則和需求，將信托或資產(chǎn)支撐的證券產(chǎn)品的收益權(quán)分為不同信用品質(zhì)的檔級，不同檔級的受益權(quán)承擔風險、享有利益及利益分配或退出的順序有區(qū)別。內(nèi)部信用增級——構(gòu)建優(yōu)先/次級結(jié)構(gòu)遵照風險和收益相匹配的原則，通過組合策略，向選擇不同風險-收益結(jié)構(gòu)特征的投資者分配不同現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)化設(shè)計，能保證不同層次受益權(quán)對應的現(xiàn)金流匯總能夠復原為項目整體的現(xiàn)金流，擺脫了項目本身性質(zhì)以及外部信用擔保的制約，而僅僅依賴于項目自身權(quán)利和義務的重新分配就能在最大程度上保障優(yōu)先收益的實現(xiàn)。可保障那些偏好于穩(wěn)定收益的投資者能夠在總體收益狀況不是太好的情況下也能獲得較穩(wěn)定收益，同時使風險偏好型投資者在總體收益情況較差時自愿讓渡財產(chǎn)以補貼保本型投資者，而在總體收益較好時獲得獨享較高收益的權(quán)利。信托制度框架下的所有權(quán)解析英美法系和大陸法系所有權(quán)制度的基本涵義中國信托法律框架下的所有權(quán)概念簡析信托業(yè)務創(chuàng)新案例研究某國企國有股權(quán)退出信托解決方案華融資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)證券化項目某酒店式公寓收購項目信托解決方案某國企改革信托解決方案項目情況根據(jù)有關(guān)部門對某大型國有企業(yè)進行資產(chǎn)重組的指示，經(jīng)方案慎重比選，該企業(yè)欲將其下屬某子公司通過信托方式轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓資金作為重組基金