高級會計師之高級會計實務(wù)提升訓練題庫B卷帶答案

高級會計師之高級會計實務(wù)提升訓練題庫B卷帶答案

大題（共10題）一、A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關(guān)資產(chǎn)負債表（簡表）項目及其金額如下（金額單位為億元）：公司營銷部門預測，隨著中國汽車行業(yè)的未來增長，2010年公司營業(yè)收入將在2009年20億元的基礎(chǔ)上增長30%。財務(wù)部門根據(jù)分析認為，2010年公司銷售凈利率（凈利潤／營業(yè)收入總額）能夠保持在10%的水平；公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產(chǎn)投資，但流動資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應(yīng)增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。公司經(jīng)理層將上述2010年度有關(guān)經(jīng)營計劃、財務(wù)預算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據(jù)董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應(yīng)當向股東提供持續(xù)的投資回報，每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當維持在當年凈利潤80%的水平。為控制財務(wù)風險，公司設(shè)定的資產(chǎn)負債率"紅線"為70%。假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：判斷A公司經(jīng)理層提出的外部凈籌凈額全部通過長期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說明理由。【答案】判斷：公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。理由：如果A公司2010年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產(chǎn)負債率提高到71.83%{(10.4+12+1.88)/(29+4.8)*100%}，這一比例越過了70%的資產(chǎn)負債率"紅線"，所以不可行。二、甲公司為乙公司的下屬子公司，主要從事建筑材料的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2017年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：（1）A公司為乙公司設(shè)立的控股子公司。乙公司出于戰(zhàn)略考慮，決定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司對甲公司、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制均非暫時性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股東定向增發(fā)5億股普通股（每股面值1元），取得A公司100%的股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實施控制。當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18億元，公允價值為20億元。銷售記錄顯示，甲公司分別于2017年5月15日和10月20日向A公司各銷售產(chǎn)品一批，年末形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤分別為0.01億元和0.02億元。2017年度，A公司實現(xiàn)凈利潤2.4億元，且該利潤由A公司在一年中各月平均實現(xiàn)；除凈利潤外，不存在其他引起A公司所有者權(quán)益變動的因素。A公司采用的會計政策和會計期間與甲公司相同。據(jù)此，甲公司所作的部分會計處理如下：①個別財務(wù)報表中，將A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值20億元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額15億元計入資本公積。②在編制2017年度合并財務(wù)報表時，將兩筆未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中合并后交易形成的0.02億元進行了抵銷，合并前交易形成的0.01億元未進行抵銷。③將A公司2017年8月至12月實現(xiàn)的凈利潤1億元納入2017年度本公司合并利潤表。（2）出于戰(zhàn)略考慮，甲公司與B公司的控股股東簽訂并購協(xié)議，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股東支付2億元購入其持有的B公司70%有表決權(quán)的股份。甲公司：2017年7月19日，對外公布各并購事項。2017年10月25日，取得相關(guān)主管部門的批文。2017年10月27日，向B公司控股股東支付并購對價2億元。【答案】1.同一控制下的企業(yè)合并。①會計處理不正確。正確的會計處理：a.應(yīng)以A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值18億元確認為初始投資成本；b.并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本5億元之間的差額13億元確認為資本公積。評分說明：答出上述a、b中任意一項的，得相應(yīng)分值的一半。②會計處理不正確。正確的會計處理：甲公司與A公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，也應(yīng)作為內(nèi)部交易進行抵銷，即2017年5月15日銷售形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤0.01億元也應(yīng)進行抵銷處理?；颍簝晒P未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤共計0.03億元均應(yīng)進行抵銷處理。③會計處理不正確。正確的會計處理：應(yīng)將合并當期期初至報告期期末的凈利潤納入合并利潤表，即應(yīng)將A公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤2.4億元均納入2017年度合并利潤表，并在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之間實現(xiàn)的凈利潤1.4億元。評分說明：答案中包括有應(yīng)將A公司2017年度全部凈利潤納入合并利潤表的含義，即可得相應(yīng)分值。2.購買日為2017年10月31日。理由：甲公司在董事會中的成員超過了半數(shù)，根據(jù)公司章程，能夠控制B公司重大財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，實現(xiàn)了對B公司的控制。評分說明：答案中包括能夠控制B公司的重大財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，或能夠?qū)公司實施控制的含義，即可得相應(yīng)分值。三、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設(shè)A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格由集團公司確定。為適應(yīng)市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經(jīng)營效益評價工作專題會。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團公司批準的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團公司年初下達本事業(yè)部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年X產(chǎn)品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產(chǎn)銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動成本控制目標。(3)C事業(yè)部經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對Y產(chǎn)品獨家經(jīng)營的局面。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標設(shè)定為2000萬元、單位變動成本控制目標設(shè)定為1.1萬元。(4)銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎(chǔ)進行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，分別計算B事業(yè)部X產(chǎn)品2015年全年固定成本控制目標，以及2015年下半年X產(chǎn)品單位變動成本控制目標。【答案】X產(chǎn)品2015年固定成本控制目標=60000*2－60000*1－10000=50000(萬元)(1分)調(diào)整后下半年X產(chǎn)品單位變動成本的控制目標=(30000*2＋31000*1.8－30000*1－50000－10000)÷31000=0.83(萬元臺)(1分)四、資料一：根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價的責任界定，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的用途。內(nèi)部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計。鑒于A會計師事務(wù)所一直為公司提供財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。資料二：2015年12月20日，內(nèi)部審計部門對甲公司的內(nèi)部控制進行了全面審計。內(nèi)部審計部門在審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，董事長擔任組長，管理層其他成員擔任組員，授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制的建立與實施的全部工作。（3）經(jīng)理層對董事會負責，主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。重要干部任免事項、長遠發(fā)展規(guī)劃、對外提供擔保等重大事項需經(jīng)高級管理層集體決策審批。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，逐項判斷資料一中的董事會決議是否存在不當之處，存在不當之處的，請逐項指出并說明理由。（2）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料二中各個事項是否存在缺陷，存在缺陷的請?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施?！敬鸢浮课濉⒓坠緸橐患揖硟?nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力建設(shè)與投資。2016年初，公司擬進行一個風能發(fā)電項目，初始投資額為5億元。公司的加權(quán)平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權(quán)平均資本成本為8%。經(jīng)測算，該項目按公司加權(quán)平均資本成本7%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。要求：根據(jù)上述資料，指出風能發(fā)電項目投資可行的判斷是否恰當，并說明理由?！敬鸢浮坎磺‘敗＠碛桑猴L能發(fā)電項目應(yīng)當按照考慮風險后的加權(quán)平均資本成本8%折現(xiàn)計算凈現(xiàn)值；由于按照7%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值等于0，因此，按照8%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值小于0，即項目不可行?；颍河捎?%是該項目的內(nèi)含報酬率，低于項目的資本成本8%，即項目不可行。六、時代網(wǎng)絡(luò)科技發(fā)展有限公司(以下簡稱“時代公司”)是一家由海歸人才與國內(nèi)大型物流企業(yè)嫁接而成的新型電子商務(wù)公司。2015年1月1日，時代公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2015年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能夠以每股4元購買100股時代公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日(2015年1月1日)的公允價值為15元。第一年有20名管理人員離開時代公司，時代公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。要求：做出時代公司這三年的相關(guān)賬務(wù)處理?！敬鸢浮咳甑臅嬏幚恚孩?015年1月1日授予日不作處理。②2015年12月31日。借：管理費用80000貸：資本公積——其他資本公積80000③2016年12月31日。借：管理費用90000貸：資本公積——其他資本公積90000④2017年12月31日。借：管理費用62500貸：資本公積——其他資本公積62500七、(2019年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位，內(nèi)部控制事項如下：2019年6月，上級部門對甲單位的內(nèi)部控制情況進行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷。具體表現(xiàn)在：2018年11月，經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究，甲單位決定對單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)進行更新改造，責成后勤部門提出更新改造方案并盡快實施，但后勤部門一直未開展相關(guān)工作，安全隱患依然存在。為此，財務(wù)處提出整改建議：加強對決策執(zhí)行的追蹤問效，注重決策落實，盡快實施單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)更新改造相關(guān)工作，消除安全隱患。要求：判斷上述整改建議是否正確?！敬鸢浮堪?、甲公司是某省的一家民營企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是高容量太陽能電池。公司發(fā)展非常迅速，目前實現(xiàn)年銷售收入500多萬元，利潤100多萬元。公司董事會經(jīng)過分析認為，由于產(chǎn)品具有其他產(chǎn)品所無法比擬的優(yōu)點，深受消費者歡迎，預計未來市場前景十分廣闊，高速增長態(tài)勢仍可保持至少5年左右。甲公司在進行企業(yè)籌資戰(zhàn)略規(guī)劃時，出現(xiàn)了兩種不同的觀點：一種觀點認為，公司目前資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)比重很低，應(yīng)當在維持資本規(guī)?；静蛔兊那疤嵯?，調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)比重；另一種觀點認為，應(yīng)當進一步增加投資，擴大資本規(guī)模，促進增長。假定不考慮其他因素。要求：你認為該公司最恰當?shù)娜谫Y戰(zhàn)略是什么？簡述理由?！敬鸢浮考坠咀钋‘?shù)娜谫Y戰(zhàn)略是保守融資戰(zhàn)略。理由：甲公司屬于快速增長型企業(yè)，創(chuàng)造價值的最好方法是新增投資，而不是可能伴隨著負債籌資的稅收減免所帶來的財務(wù)杠桿效應(yīng)。九、甲公司主要從事塑料制品K的生產(chǎn)。20×8年4月16日，甲公司與某外商乙公司簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于20×8年10月16日將生產(chǎn)的塑料制品K銷售給乙公司。經(jīng)計算，生產(chǎn)該批塑料制品需要A材料8000噸，簽訂合同時A材料的現(xiàn)貨價格為4500元/噸。?甲公司擔心A材料價格上漲，經(jīng)董事會批準，在期貨市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當天A材料期貨合約的價格為4500元/噸，A材料期貨合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價格上漲到6000元/噸，期貨合約的交割價格為6050元/噸。當日，甲公司購入了8000噸A材料，同時將期貨合約賣出平倉。?甲公司對上述期貨合約進行了如下處理：?（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期；?（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。?（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益。1、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的相關(guān)處理是否正確，如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲單位為一家省級事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度，執(zhí)行事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2019年3月，該單位的內(nèi)部審計部門按照國家相關(guān)規(guī)定，對本單位的國有資產(chǎn)管理及政府采購的情況進行了全面審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)甲單位下列事項可能存在問題：（1）2018年12月，甲單位組織相關(guān)人員進行了資產(chǎn)清查，檢查中發(fā)現(xiàn)一批辦公設(shè)備（賬面價值900萬元，已計提折舊800萬元）已嚴重損毀，不能滿足使用要求。甲單位報經(jīng)主管部門審批后直接進行了處置，并取得的殘值變價收入20萬元作為單位自有資金的處理。財務(wù)處李某解釋，該批辦公設(shè)備的殘值變價收入金額較低，應(yīng)當直接留歸本單位使用。（2）甲單位擬購買一批儀器設(shè)備（不屬于集中采購目錄范圍、且未達到政府采購公開招標數(shù)額標準），經(jīng)批準可以采用詢價方式采購。為盡快推進設(shè)備采購，會議決定成立詢價小組，并明確詢價小組由4名本單位采購人