第7章個人所得稅稅收籌劃

第一章

稅收籌劃基礎(chǔ)第二章

稅收籌劃方法第三章

增值稅的稅收籌劃第四章

消費稅的稅收籌劃第五章

營業(yè)稅的稅收籌劃第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃第七章個人所得稅的稅收籌劃第八章其他稅種的的稅收籌劃《稅收籌劃》課程目錄1/732/73第七章 個人所得稅的稅收籌劃第一節(jié)

個人所得稅的稅制構(gòu)成要素第二節(jié)

個人所得稅的稅收籌劃3/73一、納稅人二、應(yīng)納稅額的計算三、特殊情況的處理四、征收管理第一節(jié) 個人所得稅的稅制構(gòu)成要素納稅人個人（自然人）居民在中國境內(nèi)有住所或無住所但居住滿1年來源于中國境內(nèi)境外的所得（無限納稅義務(wù)）非居民在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年來源于中國境內(nèi)的所得（有限納稅義務(wù)）個人獨資企業(yè)其

他合伙企業(yè)一、納稅人4/73注：（1）在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。（2）在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。（3）臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。（4）中國境內(nèi)指大陸地區(qū)，不包括港、澳、臺地區(qū)。5/73一、納稅人二、應(yīng)納稅額的計算三、特殊情況的處理四、征收管理第一節(jié) 個人所得稅的稅制構(gòu)成要素（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報酬所得（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）其他所得以個人為單位計征第一第二分項（類）分國（地區(qū)）計征6/73二、應(yīng)納稅額的計算7/73（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及有關(guān)的其他所得。不包括：獨生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費；差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助等。工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別：工資、薪金所得是個人非獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬；而勞務(wù)報酬所得，則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。在中國境內(nèi)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)將兩處或兩處以上取得的工資、薪金合并后，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。月收入－3500元－（3500

）附加減除費用（1）在境內(nèi)外資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員（2）應(yīng)聘在我國工作的外籍專家（3）在我國境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人（4）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照1300元附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行稅率：3%～45%的7級超額累進(jìn)稅率8/73（一）工資、薪金所得9/73級數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的3%021500～4，500元10%10534，500～9，000元20%55549，000～35，000元25%1005535，000～55，000元30%2755655，000～80，000元35%55057超過80，000元的部分45%13505注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用

3500元以及附加減除費用后的余額。工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率表∑（每一等級的應(yīng)納稅所得額×稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×最高適用稅率－本級速算扣除數(shù)10/73（一）工資、薪金所得——超額累進(jìn)稅率的計算11/73關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：對納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，應(yīng)當(dāng)先將獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（假設(shè)當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額）。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，還應(yīng)將全年一次性獎金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。月工資

3500元另取得年終獎

36000元當(dāng)月共取得工資、薪金收入39500元當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝39500－3500＝36000元當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅＝36000×30％－2755＝8045元正常算法優(yōu)惠算法當(dāng)月取得工資3500元與年終獎36000元分別計算個人所得稅（1）工資3500元不交個人所得稅（2）取得的年終獎36000元除以12，余額為3000元對照稅率表，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)105

應(yīng)納個人所得稅＝36000×10%－105＝3495元（3）當(dāng)月合計應(yīng)納個人所得稅＝0＋3495＝3495元12/73實際稅負(fù)率：正常算法8045÷39500＝20.37％兩者稅負(fù)相差4550元優(yōu)惠算法3495÷39500＝8.85％一年一次充分利用年終獎優(yōu)惠——計算舉例1月工資

4000元另取得年終獎36000元當(dāng)月共取得工資、薪金收入40000元當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝40000－3500＝36500元當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅＝36500×30％－2755＝8195元正常算法優(yōu)惠算法實際稅負(fù)率：正常算法8195÷40000＝20.49％兩者稅負(fù)相差4685元優(yōu)惠算法3510÷40000＝8.78％當(dāng)月取得工資4000元與年終獎36000元分別計算個人所得稅（1）當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額＝4000－3500＝500元當(dāng)月工資應(yīng)納個人所得稅＝500×3％＝15元（2）取得的年終獎36000元除以12，余額為3000元對照稅率表，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)105

應(yīng)納個人所得稅＝36000×10%－105＝3495元（3）當(dāng)月合計應(yīng)納個人所得稅＝15＋3495＝3510元一年一次充分利用年終獎優(yōu)惠——計算舉例2月工資

2500元另取得年終獎36000元正常算法優(yōu)惠算法當(dāng)月取得工資2500元與年終獎36000元分別計算個人所得稅（1）工資2500元不交個人所得稅（2）費用扣除額3500元與工資的差額為1000元（3500－2500）年終獎36000元減去這個差額后的余額為36000－1000＝35000元35000除以12等于2916.17，對照稅率表適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105應(yīng)納稅額＝35000×10%－105＝3395元（3）當(dāng)月合計應(yīng)納個人所得稅＝0＋3395＝3395元實際稅負(fù)率：正常算法7745÷38500＝20.12％兩者稅負(fù)相差4350元優(yōu)惠算法3395÷38500＝8.82％當(dāng)月共取得工資、薪金收入38500元當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝38500－3500＝35000元當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅＝35000×25％－1005＝7745元一年一次充分利用年終獎優(yōu)惠——計算舉例3（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得全年應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－成本、費用及損失稅率：5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率按年計算個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也適用該稅目15/7316/73級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元的5%0215000～30，000元10%750330，000～60，000元20%3750460，000～100，000元30%97505超過100，000元的部分35%14750個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。全年應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－必要費用(3500×12）按年計算稅率：5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率17/73（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得18/73對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元的5%0215000～30，000元10%750330，000～60，000元20%3750460，000～100，000元30%97505超過100，000元的部分35%1475019/73按次計算征稅根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：

屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；

屬于同一項目連續(xù)性收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。（四）勞務(wù)報酬所得（四）勞務(wù)報酬所得每次收入額在

4000元以下的每次收入額在

4000元以上的減800元減20％應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）一次收入畸高的，實行加成征收稅率：20%按次征收20/7321/73勞務(wù)報酬所得適用的個人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20，000元的20%0220，000～50，000元30%20003超過50，000元的部分40%7000應(yīng)納稅額＝∑（每一等級的應(yīng)納稅所得額×稅率）或者＝應(yīng)納稅所得額×最高適用稅率－本級速算扣除數(shù)加成征收的規(guī)定：對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過2萬～5萬的部分，加征5成；超過5萬的部分，加征十成。朗咸平 講座報酬10萬元應(yīng)納稅所得額＝100000×（1－20％）＝80000元應(yīng)納所得稅額＝20000×20％＋30000×30％＋30000×40％或者＝

80000×40％－7000＝25000元實際稅負(fù)率：25000÷100000＝25％例題22/7323/73李某為客戶提供一項工程設(shè)計，客戶按照合同規(guī)定向李某支付工程設(shè)計費（稅后）54600元?？蛻魬?yīng)代扣代繳多少個人所得稅？答案：（1）設(shè)李某取得的工程設(shè)計費應(yīng)納個人所得稅為X（2）應(yīng)納稅所得額＝（54600＋X）?（1－20％）＝43680

＋0.8X（3）假設(shè)（43680＋0.8X）〉50000，則：應(yīng)納稅額＝20000×20％＋30000×30％＋[43680＋0.8X－50000]×40％＝0.32X＋10472（4）0.32X＋10472＝X，解得：X＝15400（元）即應(yīng)為客戶代扣代繳個人所得稅15400（元）【例題】24/73（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。按次計算征稅以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：

同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅；

同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次；

同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次；

同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。（五）稿酬所得每次收入額在

4000元以下的每次收入額在

4000元以上的減800元減20％應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）稅率：20%按次征收減征30％25/73應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％×（1－30％）次4000元以上－20%稅率20%特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用費所得，按次計算征稅。以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。4000元以下

－800元26/73（六）特許權(quán)使用費所得（七）利息、股息、紅利所得利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。股息、紅利，指個人擁有股權(quán)而取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤，按股份分配的叫紅利。按次計算1、以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次，沒有任何扣除。2、每次收入額即為應(yīng)納稅所得額。3、國債利息和居民儲蓄利息所得免稅。稅率：20%27/73應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％28/73（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。次收入總額-－800元稅率20%租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅）不完的，下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）每次收入在4000元以下費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每次收入在4000元以上－20%向出租方支付的租金由納稅人負(fù)擔(dān)的實際修繕費用（800元為限，一次扣稅收優(yōu)惠：對個人按市場價格出租的居民住房，其營業(yè)稅、房產(chǎn)稅減按3%和4%稅率征收，個人所得稅暫減按10%的稅率征收。江蘇省對個人租房規(guī)定按租金收入總額的5％綜合稅率征稅。（八）財產(chǎn)租賃所得29/73（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計算稅率：20%應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％30/73應(yīng)納稅所得額＝收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費31/73（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎，是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金。中獎、中彩，是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。以每次取得該項收入為一次，沒有任何扣除每次收入額即為應(yīng)納稅所得額稅率：20%應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％按次計算32/73（十）偶然所得稅率：20%應(yīng)納稅額＝每次收入額×20％按次計算33/73（十一）其他所得以每次取得該項收入為一次，沒有任何扣除每次收入額即為應(yīng)納稅所得額34/73一、納稅人二、應(yīng)納稅額的計算三、特殊情況的處理四、征收管理第一節(jié) 個人所得稅的稅制構(gòu)成要素35/73三、特殊情況的處理（一）關(guān)于捐贈的規(guī)定（二）境外所得的稅額扣除：分國（地區(qū)）分項課征（三）免稅項目36/73（一）關(guān)于捐贈的稅收優(yōu)惠個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人通過非營利的機(jī)構(gòu)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性和非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)中的非營利機(jī)構(gòu)作出的捐贈，全額扣除。37/73（二）境外所得的稅額扣除：分國（地區(qū)）分項課征來自某外國的抵免限額，即稅前所得按我國稅法規(guī)定需繳納的稅額與在國外（某外國）實際繳納的稅額比較，低于扣除限額，應(yīng)補(bǔ)差額的稅款；超過扣除限額，超過部分不得扣除，但可在以后年度補(bǔ)扣，結(jié)轉(zhuǎn)期不超過5年。38/731、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息（國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息）。3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼）。4、福利費、撫恤金、救濟(jì)金（福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費）。5、保險賠款。（三）下列各項個人所得，免納個人所得稅：39/736、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10、企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金

收入，免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。（三）下列各項個人所得，免納個人所得稅：40/7311、外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費。12、外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。13、外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。14、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。15、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。16、個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。17、個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。18、對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。（三）下列各項個人所得，免納個人所得稅：41/7319、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。20、對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，免征個人所得稅。21、自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。22、對個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征個人所得稅。（三）下列各項個人所得，免納個人所得稅：42/73一、納稅人二、應(yīng)納稅額的計算三、特殊情況的處理四、征收管理第一節(jié) 個人所得稅的稅制構(gòu)成要素43/73四、征收管理（一）征收方法（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間（三）征收機(jī)關(guān)44/73代扣代繳和自行申報納稅相結(jié)合1、代扣代繳納稅凡支付個人應(yīng)納稅所得的單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。（一）征收方法2、自行申報納稅自行申

報納稅的納稅義務(wù)人自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；45/73從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。注意事項：——納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止?！晁?2萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)按照稅法的規(guī)定，于納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。（一）征收方法46/73（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間實際支付時而非賬面計提時47/73地方稅務(wù)局個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分）由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余的個人所得稅收入由中央與地方政府按60%與40%的比例分享中央與地方共享稅注：自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅（三）征收機(jī)關(guān)題目：中國公民李某為在華企業(yè)的工程師，1月取得以下收入：（1）當(dāng)月工資收入5900元，1月10日取得上年的年終獎60000元；（2）取得翻譯收入80，000元，從中先后拿出10000元和20000元，通過國家機(jī)關(guān)分別捐贈給農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)；（3）與同事合作出版了專業(yè)書籍一部共獲得稿酬40000元，李某與同事事先約定按7：3比例分配稿酬；（4）股息收入5000元，國債利息2000元；（5）個人財產(chǎn)損失取得保險賠償4000元；（6）商場購物中獎收入3000元；（7）銷售居住4年的私有住房，取得收入200，000元，該房原值150，000元，銷售過程中交納有關(guān)稅收13500元。要求：計算李某1月應(yīng)繳納的個人所得稅。48/73【習(xí)題第12題】【習(xí)題第12題答案】第七章 個人所得稅的稅收籌劃第一節(jié)

個人所得稅的稅制構(gòu)成要素第二節(jié)

個人所得稅的稅收籌劃☆書P164～16850/73關(guān)于外籍人員工資薪金的優(yōu)惠政策51/73境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)√

√

√

√境外支付且負(fù)擔(dān)?√√√境內(nèi)所得

境外所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)?

/

√高管?

/

√高管√√境外支付且負(fù)擔(dān)???√183/90天1年5年關(guān)于外籍人員工資薪金的優(yōu)惠政策☆書P168～180討論：公司為員工提供住房企業(yè)招聘員工涉及到的員工住房的解決方案：（1）每月支付員工工資的同時代扣代繳個人所得稅，員工再花錢租房子，房子租金不能從稅前扣除。（2）企業(yè)向員工有償提供住房。根據(jù)稅法規(guī)定，公司取得的房租收入要繳納5%的營業(yè)稅、12％的房產(chǎn)稅，還有城建稅、教育費附加等。同時，職工工資要繳納個人所得稅，住房租金不得從稅前扣除。（3）企業(yè)購置住房或承租住房后向員工無償提供，同時減少員工收入。這樣員工繳納個人所得稅的稅基減少，企業(yè)不需要繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等等，而且住房可以提取折舊或稅前列支租金?！顣鳳180～18353/7354/73討論：工資均衡發(fā)放根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，對于平時按月發(fā)放的工資薪金，在征收個人所得稅時適用超額累進(jìn)稅率。要最大限度地降低個人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。“均衡發(fā)放”并不一定要求每月工資絕對額相等，而是要盡可能使每月適用的個人所得稅最高稅率相等。月份方案（1）每月收入每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅額方案（2）每月收入每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅額135000020000023500001100075007500×20%－555＝945335000020000043500002000005350000200000635000020000073500001100075007500×20%－555＝94583500002000009350000200000103500002000001135000020000012350000200000實全年際合稅計負(fù)率：420方00案元（1）

0

0÷420000＝04％2000元15000元1890元方案（2）1890÷42000＝5.21％兩者稅負(fù)相差1890元例如：年收入42000元又如：年收入120000元月份方案（1）每月收入每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅額方案（2）每月收入每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅額11000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4521000065006500×20%－555＝745350003150031500×25％－1005＝687031000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4541000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4551000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4561000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4571000065006500×20%－555＝745350003150031500×25％－1005＝687081000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝4591000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝45101000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝45111000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝45121000065006500×20%－555＝745500015001500×3％＝45全年合計120000元78000元8940元120000元78000元14190元％實際稅負(fù)率：方案（1）8940÷120000＝7.45方案（2）14190÷120000＝11.83％兩者稅負(fù)相差5250元☆書P183～18857/7358/73級數(shù)預(yù)計年收入預(yù)計年應(yīng)納稅所得額年終獎160,000～78,000元18,000～36,000元0～18,000元278,000～125,550元36,000～83,550元18,000元3125,550～150,000元83,550～108,000元29,550～54,000元4150,000～462,000元108,000～420,000元54,000元5462,000～669,000元420,000～627,000元108,000元6669,000～702,000元627,000～660,000元207,000～240,000元7702,000～859,500元660,000～817,500元108,000元8859,000～1,002,000元817,500～960,000元157,500～300,000元91,002,000～+∞960,000～+∞660,000元年終獎最低稅負(fù)方案對照表59/73《年終獎最低稅負(fù)方案對照表》的使用說明：對照《年終獎最低稅負(fù)方案對照表》，給定一個年收入額或應(yīng)納稅所得額，確定年終獎后，其余部分以工資形式發(fā)放。如果年應(yīng)納稅所得額為30,000元，應(yīng)安排年終獎12,000～18,000元，其中12,000＝0＋（30,000－18,000），即[年終獎低限＋（年應(yīng)納稅所得額－上一級最高所得額）]～年終獎高限；如果年納稅所得額為200,000元，應(yīng)安排年終獎54,000元；如果年應(yīng)納稅所得額為650,000元，應(yīng)安排年終獎230,000～240,000元，其中230,000＝207,000＋（650,000－627,000）。60/73《年終獎最低稅負(fù)方案對照表》的使用說明：當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點時：當(dāng)應(yīng)納稅所得額為18，000元時，應(yīng)安排年終獎為0元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為36，000元時，應(yīng)安排年終獎為18，000元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為83,550元時，年終獎的安排有多種選擇。既可安排年終獎

18,000元，也可安排年終獎為29,550～54,000元之間（包括上下限）的任意一個數(shù)值，不管怎樣安排，個人所得稅均為6990元。單位和員工可根據(jù)自身情況做出選擇。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為108，000元時，應(yīng)安排年終獎為54，000元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為420，000元時，應(yīng)安排年終獎為54，000元。61/73《年終獎最低稅負(fù)方案對照表》的使用說明：當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點時：當(dāng)應(yīng)納稅所得額為627，000元時，年終獎的安排有多種選擇。既可安排年終獎

108,000元，也可安排年終獎為207，000～240,000元之間（包括上下限）的任意一個數(shù)值，不管怎樣安排，個人所得稅均為143，685元。單位和員工可根據(jù)自身情況做出選擇。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為660，000元時，應(yīng)安排年終獎為24，000元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為817，500元時，應(yīng)安排年終獎為300，000元。當(dāng)應(yīng)納稅所得額為960，000元時，應(yīng)安排年終獎為300,000元。在使用以上分配方法時需要注意以下幾點：1、工資要盡量均勻發(fā)放；2、如果全年獎存在彈性，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先多安排全年獎，一年一次集中發(fā)獎金，充分利用年終獎優(yōu)惠，從而減少月工資均衡發(fā)放的難度；3、如果需要臨時增加全年一次性獎金，造成稅率跨檔的，可以推遲到下年度發(fā)放，即并入下年度收入總額測算分配方案；4、如果某月工資微調(diào)，涉及稅率跨檔的，因為月工資適用超額累進(jìn)稅率，對稅額影響不會太大，可不作調(diào)整；5、分配方案必須測算到每一個人，如果單位人數(shù)較多，可按此方法進(jìn)行電腦編程處理?！顣鳳192～19362/73例題張老師

兼任某

公司獨

立董事，全年取

得收入

6萬元方案（1）方案（2）由公司每月支付給張某5000元，全年共支付5000×12＝60000元每月應(yīng)納稅所得額＝5000×（1－20％）＝4000（元）每月應(yīng)納個人所得稅＝4000×20％＝800元全年應(yīng)納個人所得稅＝800×12＝9600元實際稅負(fù)率：方案（1）12400÷60000＝20.67％兩者稅負(fù)相差2800元方案（2）

9600÷60000＝16％由公司一次性支付給張某60000元應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20％）＝48000元應(yīng)納個人所得稅＝20000×20%＋28000×30%或者＝48000×30％－2000＝12400元☆書P193～19764/7365/73股息、紅利等權(quán)益性投資收益涉及的個人所得稅處理1、個人擁有股權(quán)而取得的股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，以支付股息、紅利時取得的收入為一次，適用比例稅率，稅率為百分之二十。稅款由被投資企業(yè)在支付股息、紅利時代扣代繳。2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2005〕102號）規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。財稅〔2005〕102號文件優(yōu)惠政策僅限于在深圳、上海證券交易所掛牌交易的上市公司所分配的股息紅利。（該規(guī)定于2013年1月1日廢止。）66/73（二）股息、紅利等權(quán)益性投資收益涉及的個人所得稅處理個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含

1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。3、《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2012]85號）67/73投資者股息紅利分配的稅收籌劃——用公積金轉(zhuǎn)增資本國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)［1997］198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不

屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。企業(yè)資本公積金形成的來源多種多樣，包括企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值、資本（或股本）溢價、撥款轉(zhuǎn)入、法定財產(chǎn)重估增值等等。《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函［1998］289號）規(guī)定，國稅發(fā)［1997］198號文所述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積

金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。68/73投資者股息紅利分配的稅收籌劃——用公積金轉(zhuǎn)增資本我國滬深股市的上市公司進(jìn)行利潤分配一般只采用股票紅利和現(xiàn)金紅利兩種，即統(tǒng)稱所說的送紅股和派現(xiàn)金。當(dāng)上市公司向股東分派股息時，就要對股票進(jìn)行除息；當(dāng)上市公司向股東送紅股時，就要對股票進(jìn)行除權(quán)。當(dāng)一家上市公司宣布上年度有利潤可供分配并準(zhǔn)備予以實施時，則該只股票就稱為含權(quán)股，因為持有該只股票就享有分紅派息的權(quán)利。在這一階段，上市公司一般要宣布一個時間稱為“股權(quán)登記日”，即在該日收市時持有該股票的股東就享有分紅的權(quán)利。進(jìn)行股權(quán)登記后，股票將要除權(quán)除息，也就是將股票中含有的分紅權(quán)利予以解除。除權(quán)除息都在股權(quán)登記日的收盤后進(jìn)行。除權(quán)之后再購買股票的股東將不再享有分紅派息的權(quán)利。在股