稅法總論專(zhuān)題講座

第六講稅法總論主講人：湯潔茵稅收的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)稅收的概念稅收的特征稅收的職能稅收的分類(lèi)和結(jié)構(gòu)稅收的原則稅收的概念稅收是國(guó)家或公共團(tuán)體為實(shí)現(xiàn)其公共職能，而按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)膹乃饺瞬块T(mén)向公共部門(mén)轉(zhuǎn)移的資源，它是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是財(cái)政收入的主要形式。稅收的特征國(guó)家的主體性：在稅收的主體方面，國(guó)家是稅收的主體，征稅權(quán)只屬于國(guó)家并由中央政府和地方政府來(lái)具體形式。公共目的性：稅收作為提供公共物品的最主要的資金來(lái)源，著重以滿足公共欲望、實(shí)現(xiàn)國(guó)家的公共職能為直接目的。稅收的特征政權(quán)依托性：稅收以國(guó)家的政治權(quán)力為依托，其征收具有一定的強(qiáng)制性。單方強(qiáng)制性：稅收并不取決于納稅主體的主觀意愿或征納雙方的意思表示，而只取決于征稅主體的認(rèn)識(shí)和意愿，因而具有單方強(qiáng)制性。由于稅收的單方強(qiáng)制性可能會(huì)使納稅人的利益受到損害，因而納稅必須依法進(jìn)行。稅收的特征無(wú)償征收性：國(guó)家征稅既不需要事先支付對(duì)價(jià)，也不需要事后直接償還或給各個(gè)具體的納稅人以相應(yīng)的資金回報(bào)。標(biāo)準(zhǔn)的確定性：在征收的標(biāo)準(zhǔn)或限度方面，稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)明確的、穩(wěn)定的，并體現(xiàn)在稅法有關(guān)的課稅要素的規(guī)定之中，從而使稅收具有標(biāo)準(zhǔn)確定性。稅收的職能分配收入的職能：稅收是國(guó)家參與社會(huì)收入分配的重要手段，直接影響到公共經(jīng)濟(jì)部門(mén)與私人經(jīng)濟(jì)主體之間的收入分配。稅收的職能配置資源的職能：國(guó)家通過(guò)征稅，參與社會(huì)收入的再分配，可以對(duì)各類(lèi)主體的實(shí)際收入及其運(yùn)用發(fā)生重大影響，從而影響投資與儲(chǔ)蓄，影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響資源配置?？梢圆扇≡龆惢驕p稅措施來(lái)防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱或過(guò)冷，以熨平經(jīng)濟(jì)周期，平衡經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。稅收的職能保障穩(wěn)定的功能：稅收因其具有分配收入和宏觀調(diào)控的職能，從而能夠在一定程度上解決公共物品的提供、市場(chǎng)失靈及社會(huì)分配不公等問(wèn)題，因而它不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效力，而且有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，進(jìn)而有助于保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定。稅收的分類(lèi)依據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可以分為直接稅和間接稅：凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁給他人，需由納稅人直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為直接稅，如所得稅。凡稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，為間接稅。稅收的分類(lèi)依據(jù)稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)不同，可以分為從量稅和從價(jià)稅：凡以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量等為標(biāo)準(zhǔn)從量計(jì)征的稅種，為從量稅。凡以征稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)計(jì)征的稅種，為從價(jià)稅。稅收的分類(lèi)依據(jù)征稅對(duì)象不同，稅收可以分為商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。稅收的分類(lèi)按照稅收負(fù)擔(dān)隨著收入的增加是上升還是下降，可以分為累進(jìn)稅和累退稅。稅額在納稅人收入中所占比重，隨著納稅人收入的增加而上升，即是累進(jìn)稅。累退稅是稅額在納稅人收入中所占比重，隨著納稅人收入的增加而降低。稅收的分類(lèi)對(duì)人稅和對(duì)物稅：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：稅法的概念與特征稅法就是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

（1）稅法由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定。（2）稅法調(diào)整的是稅收關(guān)系。（3）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅法的特征稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性

實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性

稅法規(guī)范的技術(shù)性

稅法的經(jīng)濟(jì)性稅法的特征稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性：（1）稅種與稅種法的相對(duì)應(yīng)性?！耙环ㄒ欢悺保瑖?guó)家一般按單個(gè)稅種立法。（2）稅收要素的固定性。每一部稅種法都必須規(guī)定各種稅收要素。

稅法的特征實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性：稅收程序性規(guī)范散見(jiàn)于各個(gè)稅種法當(dāng)中，，稅法不是單純意義上的實(shí)體法或程序法，而是實(shí)體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一體。稅法的特征稅法規(guī)范的技術(shù)性：（1）在稅收實(shí)體法中，在具體稅目的選擇、稅率的確定、特別是優(yōu)惠稅率的確定等方面都體現(xiàn)了稅法的技術(shù)性。（2）在稅收程序法中，在稅務(wù)登記制度、發(fā)票制度和管轄制度等方面都體現(xiàn)了稅法規(guī)范的技術(shù)性。稅法的特征稅法的經(jīng)濟(jì)性：稅收的經(jīng)濟(jì)屬性就決定了稅法的經(jīng)濟(jì)性。稅法的性質(zhì)稅法應(yīng)屬于公法。

在近現(xiàn)代公法私法化、私法公法化的大背景下，稅法也呈現(xiàn)出強(qiáng)烈的私法化趨勢(shì)。

稅法的作用稅法是稅收基本職能得以實(shí)現(xiàn)的法律保障調(diào)整稅收關(guān)系，維護(hù)正常稅收秩序的法律準(zhǔn)則維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的法律依據(jù)教育和宣傳作用稅法的地位和體系稅法與憲法的關(guān)系稅法與行政法的關(guān)系稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系稅法與民商法的關(guān)系稅法與社會(huì)法的關(guān)系稅法與民事訴訟法的關(guān)系稅法與刑法的關(guān)系稅法與國(guó)際法的關(guān)系稅法的體系稅法的正式淵源：稅法的非正式淵源：判例、習(xí)慣、稅收通告、一般法律原則或法理稅法的效力

稅法的對(duì)人效力稅法的空間效力稅法的時(shí)間效力稅法的對(duì)人效力屬地原則：在稅法領(lǐng)域，屬地原則也可稱(chēng)為來(lái)源地原則，按此原則確定的稅收管轄權(quán)，稱(chēng)作稅收地域管轄權(quán)或收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)；它依據(jù)征稅對(duì)象是否發(fā)生在本國(guó)領(lǐng)域內(nèi)作為是否征稅的標(biāo)準(zhǔn)，而不論納稅人是本國(guó)人還是外國(guó)人。稅法的對(duì)人效力屬人原則：在稅法領(lǐng)域，按此原則確立的稅收管轄權(quán)，稱(chēng)作居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)；它依據(jù)納稅人與本國(guó)政治法律的聯(lián)系以及居住的聯(lián)系，來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土之內(nèi)。稅法的對(duì)人效力折衷原則：我國(guó)實(shí)行的是此原則。稅法的空間效力中央稅法的空間效力：中央稅法在國(guó)家主權(quán)所及的領(lǐng)域，包括我國(guó)的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空內(nèi)具有的普遍的法律效力。地方稅法的空間效力：地方稅法僅在本地方行政管轄區(qū)域內(nèi)有效。稅法的時(shí)間效力生效時(shí)間：實(shí)施時(shí)間滯后于公布時(shí)間；實(shí)施時(shí)間和公布時(shí)間一致。失效時(shí)間：失效時(shí)間客觀廢止，即舊的稅法規(guī)范由于失去其存在的客觀條件而當(dāng)然廢止。規(guī)定廢止，即新稅法明文規(guī)定在新法生效之日即舊稅法自行廢止之時(shí)。代替廢止抵觸廢止，即新稅法確認(rèn)與其相抵觸的部分稅法規(guī)范被廢止。稅法的溯及力從舊原則、從新原則、從舊兼從輕原則、從新兼從輕原則我國(guó)的稅收實(shí)體法應(yīng)采用“從舊兼從輕原則”；稅收程序法應(yīng)采取“從新原則”。稅法的基本原則1.稅收法定原則2.稅收公平原則3.稅收效率原則4.稅收社會(huì)政策原則稅收法定原則稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱(chēng)稅法的最高法律原則。稅收要素法定原則：稅收要素必須且只能由立法機(jī)關(guān)在法律中加以規(guī)定，即只能由狹義上的法律來(lái)規(guī)定稅收的構(gòu)成要件，并依此確定納稅主體納稅義務(wù)的有無(wú)及大小。

稅收法定原則稅收要素明確原則：稅收要素、征稅程序等不僅要由法律做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義，給權(quán)力的恣意濫用留下空間。稅收法定原則征稅合法性原則：征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無(wú)權(quán)變動(dòng)法定稅收要素和法定征收程序，沒(méi)有法律依據(jù)，征稅機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)開(kāi)征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。稅收公平原則稅收公平原則是指納稅人的地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)必須在納稅人之間進(jìn)行公平分配。包括橫向公平和縱向公平。稅收公平原則橫向公平：指經(jīng)濟(jì)情況相同、納稅能力相等的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)相等?？v向公平：經(jīng)濟(jì)情況不同、納稅能力不相等的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)能力也應(yīng)不同。稅收效率原則

稅收效率原則所要求的是以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收效率原則稅收的行政效率可以從征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩方面來(lái)考察。稅收的經(jīng)濟(jì)效率的主旨在于如何通過(guò)優(yōu)化稅制，盡可能地減少稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不良影響，或者最大程度地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。稅收社會(huì)政策原則

稅法的稅收社會(huì)政策原則是指稅法是國(guó)家用以推行各種社會(huì)政策，主要是經(jīng)濟(jì)政策的最重要的基本手段之一，其實(shí)質(zhì)就是稅收的經(jīng)濟(jì)基本職能的法律原則化。稅法的運(yùn)行一、稅收立法二、稅法適用三、稅法解釋四、稅法漏洞補(bǔ)充稅收立法稅收立法權(quán)：稅收立法權(quán)橫向分配：橫向分配主要指立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)之間的稅收立法權(quán)分配。稅收立法權(quán)縱向分配：中央和地方的稅收立法權(quán)的分配。稅收立法主體全國(guó)人大及其常委會(huì)國(guó)家主席國(guó)務(wù)院及其職能部門(mén)地方政權(quán)機(jī)關(guān)稅收法律的立法程序稅收法律的立法程序法律案的提出法律案的審議法律案的表決法律的公布稅收行政法規(guī)的立法程序立項(xiàng)起草審查決定與公布稅法適用稅法適用是一國(guó)法律適用的重要組成部分，是指國(guó)家機(jī)關(guān)及其公職人員以及依法被授權(quán)的單位，按法定的職權(quán)和程序?qū)嵤┒惙ㄒ?guī)范的專(zhuān)門(mén)活動(dòng)。

主體法定職權(quán)法定程序法定稅法適用的原則法律不溯及既往原則法律優(yōu)位原則

實(shí)體從舊、程序從新原則

從新從輕原則

特別法優(yōu)于普通法原則

稅收?qǐng)?zhí)法的基本原則1.稅收?qǐng)?zhí)法合法性原則執(zhí)法主體法定

執(zhí)法內(nèi)容合法

執(zhí)法程序合法

執(zhí)法根據(jù)合法2.稅收?qǐng)?zhí)法合理性原則

稅收司法的基本原則稅收司法獨(dú)立性原則稅收司法中立性原則稅法解釋及漏洞補(bǔ)充稅法解釋的特有原則實(shí)質(zhì)課稅原則誠(chéng)實(shí)信用原則稅法漏洞不圓滿性違反計(jì)劃性稅法漏洞補(bǔ)充的合法性完善我國(guó)稅法體系建立在稅法通則統(tǒng)率下稅收實(shí)體法和稅收程序法并行的稅法體系建立以商品稅法和所得稅法為主體的復(fù)合稅制實(shí)體稅法體系完善稅收程序法完善我國(guó)多層次、配套齊全的稅法體系稅法總論討論題1.如何理解稅收法定原則和稅收公平原則？在稅法中如何體現(xiàn)這兩個(gè)原則？我國(guó)稅法應(yīng)如何根據(jù)這兩個(gè)原則進(jìn)行完善。2．稅法的非正式淵源有哪些？稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的解釋和作出的通知等規(guī)范性文件的效力如何？3．如何看待稅收法定主義與稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅收行政規(guī)章之間的關(guān)系？在我國(guó)，稅法的非正式淵源不能作為稅收?qǐng)?zhí)法和司法的直接依據(jù)，但也具有一定的參考價(jià)值。下列哪一項(xiàng)不屬于稅法的非正式淵源？A．判例B．稅收通告C．習(xí)慣D．法律解釋關(guān)于稅種與稅種法之間的關(guān)系，下列哪個(gè)說(shuō)法是正確的？A．一法一稅B．一法多稅C．無(wú)任何關(guān)系D．多稅一法從實(shí)體法和程序法劃分的意義上來(lái)說(shuō)，稅法屬于哪一類(lèi)法？A．單純意義上的實(shí)體法B．單純意義上的程序法C．實(shí)體性法律規(guī)范和程序性法律規(guī)范的統(tǒng)一體D．以上