高級會計師之高級會計實務題庫檢測A卷附答案

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大題（共10題）一、M公司打算收購N公司，它預計N公司被收購后第1年的損益狀況如下所示(單位：美元)：銷售收入145000不含折舊的營業(yè)成本95000折舊20000息稅前利潤30000利息費用5000稅前利潤25000所得稅(T=40%)10000凈利潤15000要求：假設(shè)收購后第2～5年內(nèi)，N公司的自由現(xiàn)金流量將以每年10%的增長率增長，收購后第6年及以后年份將以6%的固定比率增長，預計收購后總資本成本率為12%，請運用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算N公司的價值。【答案】二、甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：(1)預算執(zhí)行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執(zhí)行情況，集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。(2)預算調(diào)整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調(diào)整。(3)成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。(4)項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權(quán)平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，指出集團公司預算調(diào)整應堅持的原則?！敬鸢浮考瘓F公司預算調(diào)整應堅持的原則：①必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化；(0.5分)②必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)；(0.5分)③按規(guī)定程序進行調(diào)整；(0.5分)④調(diào)整頻率、調(diào)整范圍(局部或整體)要適當。(0.5分)三、科貿(mào)公司是一家國有大型企業(yè)集團，業(yè)務涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當前集團的合并財務報表負債率超過50%，為了控制整體財務風險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業(yè)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務規(guī)劃。A企業(yè)財務經(jīng)理預計企業(yè)2017年的經(jīng)營收入和成本將會上升10%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(經(jīng)營收入平均總資產(chǎn))則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業(yè)財務報表如下：以下為企業(yè)2016年資產(chǎn)負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器制造企業(yè)，在行業(yè)競爭具有一定經(jīng)營和財務優(yōu)勢，但設(shè)備規(guī)模及生產(chǎn)能力不足。目前，宏觀經(jīng)濟處于企穩(wěn)階段，家電消費需求數(shù)量和購買能力呈現(xiàn)出上升趨勢。公司為抓住機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，增加利潤和企業(yè)價值，增強可持續(xù)發(fā)展實力，正在研究經(jīng)營與財務戰(zhàn)略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關(guān)的發(fā)展研討會，具體的討論如下：經(jīng)理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機遇，因此公司要加快發(fā)展的步伐，重點做好市場開拓工作，現(xiàn)有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務總監(jiān)乙：公司需要進一步擴大融資規(guī)模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產(chǎn)負債率提升為55%。財務副總丙：公司已經(jīng)向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔保獲取銀行信用，進而支持公司業(yè)務發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應的反擔保。要求：根據(jù)以上資料，回答以下問題：材料三：財務副總丙的發(fā)言是否正確，給出理由?！敬鸢浮克?、部分人員發(fā)言要點摘錄如下：會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則公司無需在資產(chǎn)負債表日對該債券投資進行減值測試。要求：判斷會計人員D的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。【答案】存在不當之處?！盁o需在資產(chǎn)負債表日對該債券投資進行減值測試”的說法不當。理由：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公司在資產(chǎn)負債表日對該類債券投資需要進行減值測試五、甲公司是一家集基建建設(shè)、勘察設(shè)計與咨詢、水力發(fā)電等于一體的國有控股上市公司。公司近期大力推進國際化并購項目，投資部門經(jīng)過盡職調(diào)查和風險評估，簽署投資協(xié)議，并將公司以發(fā)起人身份發(fā)起了一項國際基金，共融資10億美元，用于跨國項目的收購。公司在該項國際基金中承擔了基金管理人的角色，對基金債務承擔無限連帶責任，對外代表基金并且執(zhí)行相關(guān)事務，收入來源是基金管理費和資本增值分紅。此外，其他機構(gòu)也參與了此項基金，但是只負責出資，以出資額為限承擔連帶責任。要求：（1）根據(jù)資料，指出甲公司私募股權(quán)投資決策是否妥當，如果不妥當，請說明理由。（2）根據(jù)資料，指出甲公司私募股權(quán)投資基金的類型以及組織形式。【答案】六、甲單位為央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。2015年7月28日，甲單位總會計師主持召開會議，聽取財務處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報，研究討論有關(guān)事項。(1)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件要求，甲單位2014年制定了本單位內(nèi)部控制制度并予以執(zhí)行。為了檢查內(nèi)部控制是否有效，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的缺陷，甲單位領(lǐng)導班子要求2015年下半年開展內(nèi)部控制評價工作?？紤]到本單位內(nèi)部控制制度的建立與實施由財務處牽頭負責，會議決定由審計處具體負責內(nèi)部控制評價的組織實施工作。(2)為更好地完成2015年事業(yè)發(fā)展各項工作任務，甲單位新建綜合業(yè)務樓提前投入使用，預計下半年能源費用大幅度增加，公用經(jīng)費預算出現(xiàn)缺口。為應對能源費用大幅度增加帶來的預算支出壓力，會議決定直接動用上半年度非財政補助收入超收部分120萬元彌補下半年公用經(jīng)費不足，并責成財務處將此預算調(diào)整事項報主管部門和同級財政部門備案。(3)2015年4月，甲單位采用公開招標方式采購一套大型設(shè)備(未納入集中采購目錄，但達到政府采購限額和公開招標數(shù)額標準)，但招標后沒有供應商投標。7月初，甲單位報財政部門批準后將設(shè)備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產(chǎn)管理處按照新的采購方式盡快進行采購。會議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實施采購。(4)因市政道路擴建，甲單位一棟建筑面積約5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設(shè)征遷辦公室向甲單位承諾承擔該棟樓房拆除費用，并另外支付2000萬元補償款。該棟樓房的賬面原值1000萬元，累計折舊600萬元。資產(chǎn)管理處認為該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥善處置該項資產(chǎn)的一個機會。會議決定經(jīng)單位授權(quán)由資產(chǎn)管理處直接與市政府道路建設(shè)征遷辦公室簽署資產(chǎn)處置和補償協(xié)議。(5)甲單位下屬乙事業(yè)單位承接一國際合作項目，但因資金不足，項目一直沒有實施，這對乙單位實現(xiàn)當年收入預算目標和完成年度事業(yè)任務產(chǎn)生重大影響。為支持乙單位開展業(yè)務，財務處認為可將甲單位閑置資金按同期銀行借款利率有償借給下屬事業(yè)單位使用。考慮到將資金出借給下屬單位風險可控，會議決定經(jīng)單位授權(quán)由財務處直接與乙單位簽署資金出借協(xié)議。(6)2015年6月，甲單位對2016年預計取得的各項收入和預計發(fā)生的各項支出進行測算后發(fā)現(xiàn)，預計總支出較大，存在收支差額。在對各業(yè)務部門申報的新增專項事業(yè)發(fā)展任務及用款需求進行分析后，財務處認為應優(yōu)先保障基本支出的合理需要，再安排各項事業(yè)發(fā)展所需的項目支出。會議決定在編制2016年“一上”部門預算草案時，采取用事業(yè)基金(事業(yè)基金余額大于預計收支差額)彌補收支差額的方式解決預計的預算赤字。(7)甲單位經(jīng)批準將食堂出包給下屬丙公司經(jīng)營。承包經(jīng)營合同約定：自2014年3月1日起，丙公司每月繳納承包經(jīng)營管理費15萬元，承包期2年。丙公司以甲單位拖欠在食堂發(fā)生的招待費為由，一直未按合同繳納食堂承包經(jīng)營管理費。2015年4月，甲單位同丙公司簽署了以下協(xié)議：2014年3月1日至2015年3月1日甲單位在食堂發(fā)生招待費共計80萬元，沖抵食堂承包經(jīng)營管理費后，丙公司支付管理費凈額100萬元。2015年7月，甲單位收到丙公司支付的100萬元。財務處建議做增加銀行存款和其他收入各100萬元處理。(8)因2014年12月所購部分事業(yè)活動用低值易耗品(已于購入當月被各部門領(lǐng)用并計入財政補助基本支出)質(zhì)量未達到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回。2015年7月，甲單位收到供應商退款支票6萬元，并按原付款渠道存入單位零余額賬戶。財務處建議做增加零余額賬戶用款額度6萬元、減少事業(yè)支出6萬元處理。(9)甲單位(未單獨設(shè)置基建零余額賬戶)將信息中心配樓建設(shè)工程項目出包給X公司承建，并按照《國有建設(shè)單位會計制度》在基建賬套單獨核算。2015年7月，甲單位按照工程合同約定，以財政授權(quán)支付方式支付首筆工程款200萬元，并在基建賬套中進行了會計處理。財務處建議當月在“大賬”中做增加在建工程200萬元、減少零余額賬戶用款額度200萬元處理。(10)甲單位經(jīng)批準使用財政補助資金240萬元購置一臺事業(yè)活動用實驗設(shè)備，設(shè)備已于2015年6月10日驗收合格并投入使用。該設(shè)備預計使用年限為10年，按年限平均法自7月起計提折舊。財務處建議對該設(shè)備按月計提的折舊做增加事業(yè)支出和累計折舊各2萬元處理。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.事項(1)的處理決定正確。(1分)2.事項(2)的處理決定不正確。(1分)理由：基本支出預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報同級財政部門批準后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。(1分)3.事項(3)的處理決定不正確。(1分)理由：達到公開招標數(shù)額標準的貨物采購項目，競爭性談判小組應由采購人代表和評審專家共5人以上的單數(shù)組成。(1分)4.事項(4)的處理決定不正確。(1分)理由：處置資產(chǎn)的賬面原值在800萬元以上，應經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批。(1分)5.事項(5)的處理決定不正確。(1分)理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出借，應當進行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。(1分)或：出借資產(chǎn)價值在800萬元(含800萬元)以上的，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；800萬元以下的，由主管部門按規(guī)定審批后報財政部備案。(1分)6.事項(6)的處理決定正確。(1分)7.事項(7)的處理建議不正確。(1分)正確處理：應增加銀行存款100萬元、增加事業(yè)支出80萬元，增加附屬單位上繳收入180萬元。(1.5分)七、甲公司是國內(nèi)一家生產(chǎn)和銷售家用電器的上市公司，成立于2005年10月。2012年，甲公司根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年2月，甲公司召開董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。有關(guān)工作要點如下：（1）控制目標。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標是切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其中，合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整是基礎(chǔ)目標，提高經(jīng)營效率、效果和促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是終極目標。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是公司建立與實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，首先建立健康有序的公司法人治理結(jié)構(gòu)，推行獨立董事制度，充分發(fā)揮董事會、獨立董事、審計委員會的各項職能；其次通過合理的激勵機制使得公司核心人員以及員工的成長行為規(guī)范化和長期化，讓所有員工都能夠掌握公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略以及關(guān)注公司的可持續(xù)發(fā)展。公司將致力于倡導及維護誠信文化，高度重視職業(yè)道德，嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)。由于監(jiān)事不參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營，所以不需要為公司塑造良好的企業(yè)文化而出力。（3）風險評估。近年來，我國自然災害事件頻發(fā)，可能影響某一業(yè)務環(huán)節(jié)的正常運作，公司應該建立自然災害應對管理機制，如計提自然災害備用金。為了防止其他廠商利用各種手段不正當使用公司的知識產(chǎn)權(quán)，甲公司采取了嚴格的信息安全措施全方位地保護知識產(chǎn)權(quán)。（4）控制活動。①關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會，負責發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，戰(zhàn)略委員會主席由總會計師擔任。②關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)以人為本，為了解決內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺的情況，公司將從財務、審計等部門有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。③關(guān)于采購業(yè)務控制。公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。（5）信息與溝通。公司應該在建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，應用信息化手段作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的工具，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制融入公司的經(jīng)營管理和業(yè)務流程中，進而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。（6）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)負責開展內(nèi)部控制監(jiān)督與評價工作，本著實事求是的原則，對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查。對于發(fā)現(xiàn)的所有缺陷，均直接向董事會、審計委員會、監(jiān)事會報告。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項判斷資料（1）、（2）、（4）—（6）是否存在不當之處；若存在不當之處，請指出，并分別說明理由。2.根據(jù)資料（3），指出甲公司為應對各項風險所采取的風險應對策略（寫出細分類型）?！敬鸢浮堪?、某集團公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營整車生產(chǎn)，B公司主營汽車零部件生產(chǎn)，C公司專營A公司的全部整車銷售與售后服務。集團公司每年對A、B、C公司經(jīng)理層進行績效評價。假設(shè)A、B、C公司2005年度的有關(guān)財務數(shù)據(jù)如下表(金額單位：萬元)：補充資料：(1)B公司生產(chǎn)的零部件主要供應給A公司，剩余部分外銷，內(nèi)銷和外銷價格相同，均以市場價定價;(2)集團公司設(shè)定C公司對A公司整車的關(guān)聯(lián)采購價高于市場價格，市場價格僅為關(guān)聯(lián)采購價的95%(上表中A、C公司的財務數(shù)據(jù)均以關(guān)聯(lián)采購價為基礎(chǔ)計算得出);(3)除企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅費因素。要求：為了使績效評價更加具有客觀性，請按市場價格重新計算A公司、C公司2005年度的損益，并依據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)計算A公司、C公司2005年度的資產(chǎn)報酬率(計算時“資產(chǎn)總額”用“投資資本總額”代替)、凈資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟利潤，將計算結(jié)果直接填寫答題紙第10頁表中相應欄目。【答案】1.按照市場價格定價標準，重新計算A和C兩家公司的損益數(shù)據(jù)及業(yè)績指標，填列如下：九、甲單位為一家省級事業(yè)單位(研究所)，按其所在省財政部門的要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理和國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年9月20日，甲單位新任總會計師謝某召集由財務處、資產(chǎn)管理處負責人及相關(guān)人員參加的工作會議，了解到以下情況：(1)內(nèi)部控制執(zhí)行情況：①貨幣資金控制措施：財務專用章由專人保管，分管財務的處長個人印章由其授權(quán)的綜合科科長李某保管；對重要的貨幣資金支付業(yè)務實行集體決策；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員王某負責定期編制。②實物資產(chǎn)控制措施：設(shè)備采購由采購部門確定需要量并提出設(shè)備購置申請書；采購的設(shè)備到貨后，由設(shè)備管理部門組織驗收；設(shè)備驗收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財務部門辦理付款手續(xù)。(2)關(guān)于2017年預算執(zhí)行及重大事項的會計處理：③5月，甲單位根據(jù)批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領(lǐng)導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。④對一個在公開招標過程中因?qū)φ袠宋募鲗嵸|(zhì)性響應的供應商不足3家而導致廢標項目的處理，會議建議為了加快預算執(zhí)行進度，將招標方法變更為競爭性談判，并責成采購部門馬上實施。(3)關(guān)于2018年預算編制：⑤甲單位擬申請財政專項資金，于2018年購置一臺大型設(shè)備，購置費預算1000萬元。財務處建議將該項支出列入2018年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。⑥2018年，甲單位提取修購基金預算550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術(shù)支出”類；按支出經(jīng)濟分類科目，列入“資本性支出(各單位安排的)”類。要求：根據(jù)國家部門預算管理、政