銷售收入地確認原則

銷售收入的確認原則銷售收入的確認原則一、企業(yè)

銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：（結(jié)合國稅函[2008]875號文件）

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂

，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第六條

企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：（一）一次性全額收款方式

采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。

銷售收入的確認原則（二）分期收款方式（新會計準則的納稅調(diào)整問題）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，①應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。②付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。1、注意收入同成本要配比。（收入分期，成本不能按全部）

2、現(xiàn)實生活中有傻傻的，提前付款的情況么？（凡事不符合常理，背后必有問題）“躲貓貓事件”。。。3、新所得稅法的規(guī)定（實施條例第23條第一款），沒有提到提前付款的情形如何處理。實施條例23條：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

如果企業(yè)采取企業(yè)會計制度，則稅收同會計無差異；如果采用會計準則，則存在會計同稅收的差異。

銷售收入的確認原則（二）分期收款方式（新會計準則的納稅調(diào)整問題）某企業(yè)采取分期收款方式銷售商品，商品價值為250萬元，對方可以分3年交付價款，每年100萬元。(讀懂申報表的知識）則：借：長期應(yīng)收款300萬貸：主營業(yè)務(wù)收入250萬未實現(xiàn)融資收益50萬借：主營業(yè)務(wù)成本210萬貸：庫存商品210萬借：未實現(xiàn)融資收益20萬貸：財務(wù)費用20萬此時第一年應(yīng)當調(diào)整如下：第5行，調(diào)減收入150萬，第40行調(diào)增140萬元（即調(diào)減140萬成本），第36行，調(diào)減未確認融資收益20萬元。申報表中未涉及分期收款的成本問題。以上3個步驟，就完成了調(diào)整。

銷售收入的確認原則（三）銀行按揭方式（兩個條款）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其①首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，②余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。

第十九條企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金(擔保金)不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。

銷售收入的確認原則（三）銀行按揭方式（也存在會計同稅收的差異）1、首付款和按揭款確認收入時間的不一致，如何解決其銷售成本的分攤問題？2、按揭保證金是否允許在按揭收入中扣減？（次貸危機）（國稅函發(fā)【2007】1272號文件）3、關(guān)于銀行按揭款項的稽查（1）偽造銀行按揭合同案例（別墅和住宅賣一樣的價錢）（2）假按揭案例（建設(shè)銀行假按揭事件、森豪假按揭事件）問：假按揭在稅收上如何處理呢？（疑難解答）

稅收不區(qū)分合法收入與非法收入，一律納稅。

銷售收入的確認原則

（三）銀行按揭方式專題：假按揭的稅務(wù)處理1、假按揭的特征（1）購房人員能在工資表中看到（本企業(yè)人員）（2）內(nèi)部人員買房不便宜，反而貴。（3）將按揭銷售收入計入短期借款，混同融資行為。（4）財務(wù)費用中列支個人按揭利息。（5）企業(yè)代替?zhèn)€人還按揭款項，計入其他應(yīng)收款。（6）房子沒有賣出去前的租金，沖銷個人應(yīng)收款。2、稽查查到以后的交涉。（不要輕言放棄，作退房處理）利用銀行和稅務(wù)信息的不對稱，爭取“實質(zhì)重于形式”。銷售收入的確認原則五、銷售收入的確認原則（四）委托銷售方式思考：代理銷售和銷售的區(qū)別？（國稅函【2005】917號）向海外支付傭金

1、境外支付傭金（國稅發(fā)[1999]242號）2、第二十條企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。

思考：向海外支付傭金，是否代扣代繳營業(yè)稅及預(yù)提所得稅？第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

“收入來源地原則”+“勞務(wù)發(fā)生地原則”

銷售收入的確認原則（四）委托銷售方式（財稅[2009]29號文件）1、必須是支付給具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人。2、必須同具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂了代辦合同和協(xié)議。3、支付給單位的款項，必須是通過銀行轉(zhuǎn)賬。4、無論支付給單位還是個人，其支付金額均不得超過服務(wù)合同或協(xié)議金額的5%。5、傭金和手續(xù)費是支付給交易雙方以外的中介機構(gòu)或個人（第三方），而不包括交易雙方、代理人、代表人之間支付的款項，防止將返利、回扣混同手續(xù)費和傭金。（反腐敗措施）6、強調(diào)收支兩條線的原則，做為銷售方支付的手續(xù)費不能作扣服務(wù)金額；做為購買方支付的傭金和手續(xù)費不能直接扣除，而是做為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。7、依法取得合法真實憑證。8、文件執(zhí)行時間：2008年1月1日。銷售收入的確認原則（四）委托銷售方式（銷售方式）1、支付手續(xù)費方式（1）多支付傭金（隱瞞收入）；案例：以傭金推算收入。詢問筆錄的技巧。（2）不支付傭金（以房降價差價抵債）2、視同買斷方式3、超基價分成方式4、包銷方式體現(xiàn)原則：“收支兩條線”、“國家不承擔企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險”問題：包銷方式的營業(yè)稅應(yīng)當如何繳納？國稅函發(fā)【1996】684號文件銷售收入的確認原則五、銷售收入的確認原則（五）專題：關(guān)于土地及不動產(chǎn)差額征收問題(見總結(jié)的表格）財稅[2003]16號文件第三條第19款：1、差額征稅基本規(guī)定。（財稅【2003】16號文件）2、上一個環(huán)節(jié)沒有征稅，是否可以差額征收？（國稅函[2005]83號）3、扣稅憑證問題。（16號文件第五條、新實施細則第19條、國稅函[2005]77號）4、房地產(chǎn)業(yè)購進土地，銷售房屋是否能夠差額征收？（平行和交叉）銷售收入的確認原則

五、銷售收入的確認原則（五）專題：關(guān)于土地及不動產(chǎn)差額征收問題(見總結(jié)的表格）財稅[2003]16號文件第三條第19款：5、購買土地，直接賣掉，是否可以差額繳稅？6、購買爛尾樓，做了裝修賣掉，是否可以差額繳稅？7、購買爛尾樓，加10層后賣掉，是否可以差額繳稅？8、（轉(zhuǎn)讓在建工程的營業(yè)稅規(guī)定（16號文件第二條第7款）2009年全國稽查考試試題答案。9、轉(zhuǎn)讓在建工程的土地增值稅規(guī)定（國稅函發(fā)【1995】110號文件第六條、國稅發(fā)[2007]132號文件第38條）10、將土地歸還政府的行為（國稅函【2008】277號，操縱政府）銷售收入的確認原則五、銷售收入的確認原則專題：關(guān)于土地及不動產(chǎn)差額征收問題(見總結(jié)的表格

2005年，某企業(yè)以5000萬元價格購入已完成土地開發(fā)并進入施工階段的在建項目，完工后以8000萬元售出，該項目營業(yè)稅的計稅依據(jù)是（

）萬元。