關(guān)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)若干問題的思考-論文

目錄摘要 IAbstract II前言 III第一章破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)概述 11.1破產(chǎn)清算的相關(guān)概念 11.2破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論體系的特殊性 11.3企業(yè)破產(chǎn)清算中有關(guān)財(cái)務(wù)問題 3第二章破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題分析 62.1我國破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀 62.2破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)存在問題分析 72.3跨國破產(chǎn)國際合作趨勢……………11第三章破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)發(fā)展的若干建議及對策分析 133.1完善破產(chǎn)清算組制度的若干建議 133.2關(guān)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)發(fā)展的對策分析 14結(jié)論……………………..18參考文獻(xiàn) 19致謝 20I關(guān)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)若干問題的思考摘要隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來越多的沒有發(fā)展前途的企業(yè)將被兼并或破產(chǎn)。而我國目前尚沒有一套完整的破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范。在操作實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)人員只能依據(jù)《破產(chǎn)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等中的相關(guān)部分的精神來進(jìn)行核算,這使得企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算不能夠做到統(tǒng)一規(guī)范,給清算審計(jì)帶來一定難度。事實(shí)上任河一個(gè)企業(yè)在其運(yùn)行過程中都面臨著這種破產(chǎn)的可能性，由此而引起的企業(yè)清算是一個(gè)具體但又不同于日常核算的會(huì)計(jì)過程。如何反映破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的最后階段并提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，對維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序有重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要針對破產(chǎn)情況系下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化下面就破產(chǎn)企業(yè)清算過程中出現(xiàn)的幾個(gè)會(huì)計(jì)問題作一些分析。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)，清算會(huì)計(jì)，破產(chǎn)清算IIOntheprobleminbankruptcyliquidationthoughtsAbstractAsthesocialistmarketeconomy,moreandmorepromisingenterpriseswillnotbeamergerorbankruptcy.However,therearenotyetacompletesetofbankruptcyaccountingnorms.Operatingpractice,theaccountingpersonnelonlyinaccordancewiththe"BankruptcyLaw","CorporateFinanceLaw","EnterpriseAccountingStandards"andinthespiritoftherelevantpartsoftheaccounting,whichmakesaccountingbankruptcyliquidationcannotbeunifiedspecifications,tobringsomedegreeofdifficultyclearingtheaudit.

Infactanyriverintheoperationofanenterprisearefacedwiththispossibilityofbankruptcy,theresultingliquidationoftheenterpriseisaspecificbutdifferentfromthedailyaccountingoftheaccountingprocess.Movementofthebankruptenterprisevaluetothefinalstagesandprovideappropriatefinancialinformation,safeguardingthelegitimaterightsandinterestsofcreditorstoensurethenormaleconomicorderhasgreatpracticalsignificance.Inthispaper,forthebankruptcysystemunderchangesinbusinessenvironmentfollowingtheprocessofliquidationofbankruptenterprisestoseveralaccountingissuesappeartomakesomeanalysis.

Keywords:bankruptcy,liquidationaccounting,bankruptcyandliquidationPAGE5III前言相對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言，我國破產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐只有短短的20年時(shí)間。1985年2月9日，沈陽市人民政府頒布了《關(guān)于城市集體所有制工業(yè)企業(yè)破產(chǎn)倒閉處理試行規(guī)定》，1986年8月3日，原集體所有制企業(yè)沈陽防爆器械廠被宣告破產(chǎn)，成為我國第一家破產(chǎn)企業(yè)；同年12月2日，第六屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》（以下稱老破產(chǎn)法），1988年11月1日起正式實(shí)施；1997年財(cái)政部頒布了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（以下稱《暫行規(guī)定》）。2007年《破產(chǎn)法》的正式實(shí)施更為建立破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)提供了法律依據(jù)。我們不難看出，從企業(yè)破產(chǎn)實(shí)踐到破產(chǎn)法規(guī)，再到破產(chǎn)會(huì)計(jì)，從破產(chǎn)會(huì)計(jì)理論到破產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐，經(jīng)歷了一個(gè)從無到有、不斷發(fā)展完善的過程。就破產(chǎn)會(huì)計(jì)本身而言，理論研究一直處于超前狀態(tài)。在新破產(chǎn)法中，破產(chǎn)案件分為破產(chǎn)重整、破產(chǎn)和解、破產(chǎn)清算三類，其中的重整與和解沒有必然聯(lián)系（老破產(chǎn)法中，和解是整頓的前提），管理人貫穿各類破產(chǎn)案件，破產(chǎn)原因的界定、破產(chǎn)申請的提出、破產(chǎn)案件的內(nèi)容、流程與監(jiān)管等，均發(fā)生了較大的變化，實(shí)現(xiàn)了與國際破產(chǎn)一般規(guī)則的實(shí)質(zhì)性趨同，由此要求破產(chǎn)會(huì)計(jì)必須做出相應(yīng)的調(diào)整，甚至進(jìn)行一場重大變革。第一章破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)概述1.1破產(chǎn)清算的相關(guān)概念破產(chǎn)清算是指在公司終止過程中，為保護(hù)債權(quán)人、所有者等利益相關(guān)者的合法利益，依法對公司財(cái)產(chǎn)、債務(wù)等進(jìn)行清理、變賣，以終止其經(jīng)營活動(dòng)，并依法取消其法人資格的行為。并且他們將清算按其原因劃分為破產(chǎn)清算和解散清算。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，破產(chǎn)清算的主要原因是公司經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能償還到期債務(wù)而必須進(jìn)行的清算。其情形有二：一是公司的負(fù)債總額大于其資產(chǎn)總額，事實(shí)上已經(jīng)不能支付到期債務(wù)；二是雖然公司的資產(chǎn)總額大于其負(fù)債總額，但因缺少償付到期債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)，未能償還到期債務(wù)，被依法宣告破產(chǎn)?，F(xiàn)代破產(chǎn)法已從單純的破產(chǎn)清算法向預(yù)防救濟(jì)法方向擴(kuò)展，但是，破產(chǎn)清算仍然是所有破產(chǎn)法中的重要內(nèi)容，也是預(yù)防、救濟(jì)不成時(shí)的必經(jīng)程序。比如《法國商法典.司法重整與司法清算法》第一條第三款明確規(guī)定:“企業(yè)已停止一切活動(dòng)或重整已明顯不可能時(shí)，得不經(jīng)觀察期宣布進(jìn)行司法清算。”我國《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》第二十二條第二款規(guī)定:“整頓期滿，企業(yè)不能按照和解協(xié)議清償債務(wù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)宣告該企業(yè)破產(chǎn)，并按照本法第九條的規(guī)定重新登記債權(quán)?！庇纱丝梢姡m然破產(chǎn)清算概念的外延有了很大的擴(kuò)展，但其作為公平有序的債務(wù)執(zhí)行程序的內(nèi)涵，并未發(fā)生根本的變化，仍然可以定義為:破產(chǎn)清算就是債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，法院根據(jù)有關(guān)當(dāng)事人的申請，將債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)依法分配給債權(quán)人的特定的法律程序。1.2破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論體系的特殊性（一）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要包括：會(huì)計(jì)信息的用途；向哪些人提供會(huì)計(jì)信息；什么是有用的會(huì)計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策的有用會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會(huì)計(jì)目標(biāo)盡管仍為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息，無論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對象、用途上均與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異。（二）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對象和會(huì)計(jì)要素。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對象破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對象是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所發(fā)生的資金收支活動(dòng)的總稱。有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不存在資金運(yùn)動(dòng)。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運(yùn)動(dòng)是客觀存在的，因?yàn)槠飘a(chǎn)清算企業(yè)要對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變賣以清償債務(wù)，這時(shí)破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)具體表現(xiàn)為“財(cái)產(chǎn)———變現(xiàn)收入———償還債務(wù)”的運(yùn)動(dòng)過程，破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運(yùn)動(dòng)就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。（三）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的一個(gè)特定單位。會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。企業(yè)一旦破產(chǎn)清算，原來的會(huì)計(jì)主體就不再存在。破產(chǎn)管理人會(huì)計(jì)主體取代了破產(chǎn)清算組。用破產(chǎn)管理人代替清算組不僅是名稱的變化，兩者之間有著本質(zhì)區(qū)別：一是兩者的人員構(gòu)成不同。新《破產(chǎn)法》第24條規(guī)定：管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。人民法院根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際情況，可以在征詢有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的意見后，指定該機(jī)構(gòu)具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人。而《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第24條規(guī)定，清算組成員由人民法院從企業(yè)上級主管部門、財(cái)政部門和專業(yè)人員中指定。二是兩者責(zé)任明確程度不同。新《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理人的責(zé)任作了明確的、具體的規(guī)定。而《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》對清算組的職責(zé)規(guī)定較為原則，僅在其第24條規(guī)定：清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配。法律對清算組的行為沒做具體規(guī)定。三是兩者監(jiān)督力度不同。新《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理忠于職守和勤勉盡責(zé)義務(wù)或其他違法行為的，規(guī)定了應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，而《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》對清算組成員的職務(wù)行為沒有規(guī)定相關(guān)監(jiān)督及責(zé)任追究措施。（四）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、信息質(zhì)量要求、計(jì)量屬性及報(bào)告1.會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制在持續(xù)經(jīng)營下，考慮到會(huì)計(jì)信息必須對經(jīng)營決策有用，必須有助于準(zhǔn)確反映企業(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，由于破產(chǎn)企業(yè)停止了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，與破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的各方關(guān)心的是企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、債權(quán)的受償程度，需要的是破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流入和流出的信息。因此，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)必須以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、清算損益等，這是由破產(chǎn)的終極性特征所決定的。2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求客觀性、相關(guān)性、可比性、可理解性、及時(shí)性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性是持續(xù)經(jīng)營下對會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)是向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息，因此，這些信息質(zhì)量要求的大多數(shù)仍然適用于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)，但是，第一，謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求不再存在，因?yàn)橹?jǐn)慎性是在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)為保護(hù)投資者利益、保全經(jīng)營者擁有的經(jīng)濟(jì)資源，對可能產(chǎn)生的資產(chǎn)和收益不予估計(jì)，對可能產(chǎn)生的費(fèi)用和負(fù)債予以充分估計(jì)。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，資產(chǎn)、負(fù)債等必須按實(shí)際發(fā)生數(shù)予以確認(rèn)，不再存在謹(jǐn)慎與激進(jìn)的可選擇性。第二，重要性被全面性所取代。在持續(xù)經(jīng)營下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)對交易或事項(xiàng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，要求會(huì)計(jì)核算全面地反映破產(chǎn)清算活動(dòng)的所有方面，全面反映資產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償?shù)惹闆r。第三，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)不再要求會(huì)計(jì)核算滿足實(shí)質(zhì)重于形式的要求，更加注重法律的要求，即破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守《破產(chǎn)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，提供合法、公正的會(huì)計(jì)信息。3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性———可變現(xiàn)凈值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)計(jì)量中一個(gè)至關(guān)重要的構(gòu)成因素，計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征或方面。在持續(xù)經(jīng)營下，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，但一般采用歷史成本計(jì)量。眾所周知，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、資產(chǎn)繼續(xù)使用是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用歷史成本計(jì)量的前提。但按照歷史成本計(jì)量屬性生成的會(huì)計(jì)信息源于過去發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，要對企業(yè)所有的資產(chǎn)進(jìn)行清理、計(jì)價(jià)和變現(xiàn)以清償債務(wù)，這樣，在會(huì)計(jì)上要反映出資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)變現(xiàn)價(jià)值而非賬面價(jià)值，可變現(xiàn)價(jià)值成為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。可變現(xiàn)價(jià)值的確定，主要可以通過兩種途徑：一是利用資產(chǎn)評估價(jià)值確定可變現(xiàn)價(jià)值；二是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定，對歷史成本進(jìn)行調(diào)整。通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備引入可變現(xiàn)價(jià)值的概念，對于正確適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的破產(chǎn)企業(yè)可以利用其賬面價(jià)值確定可變現(xiàn)價(jià)值。但在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，破產(chǎn)管理人成立時(shí)并未對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面資產(chǎn)評估，也就沒有評估值可以利用。因此，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，首先應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對歷史成本進(jìn)行調(diào)整，然后可以利用資產(chǎn)賬面價(jià)值確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，以適應(yīng)破產(chǎn)清算環(huán)境下資產(chǎn)計(jì)量屬性的變化。4．破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)告破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)告是綜合反映破產(chǎn)清算企業(yè)的清算過程及其結(jié)果的一種書面文件，是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的總結(jié)。由于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素不同于持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素，最終影響到會(huì)計(jì)報(bào)告種類、內(nèi)容等變化。就會(huì)計(jì)報(bào)告的種類而言，持續(xù)經(jīng)營下的會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等構(gòu)成；而破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表主要由清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、債務(wù)清償表、清算財(cái)產(chǎn)表組成。就會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容而言，由于破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息有特殊要求，因此在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的設(shè)計(jì)上有別于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。以清算資產(chǎn)負(fù)債表為例，報(bào)表欄目不僅要披露資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，還應(yīng)揭示資產(chǎn)的“預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值”和負(fù)債的確認(rèn)數(shù)，資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分“用作擔(dān)保的資產(chǎn)”和“普通資產(chǎn)”，負(fù)債應(yīng)區(qū)分為“有擔(dān)保的債務(wù)”和“普通債務(wù)”。就破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的側(cè)重點(diǎn)而言，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息應(yīng)該由于破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)清償?shù)南群箜樞蚨兴鶄?cè)重，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)應(yīng)側(cè)重于向勞動(dòng)債權(quán)人提供破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)、估價(jià)、變現(xiàn)及清償方面的所有信息。1.3企業(yè)破產(chǎn)清算中有關(guān)財(cái)務(wù)問題（一）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的界定從法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起，清算組就接管了破產(chǎn)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)向清算組移交會(huì)計(jì)檔案、企業(yè)各種文書合同，移交的檔案包括原企業(yè)的人事、財(cái)務(wù)等各種檔案、文件、經(jīng)濟(jì)合同、債權(quán)債務(wù)證明、各種賬冊、報(bào)表以及企業(yè)的各種印章。清算組在此階段，主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)，審查企業(yè)以下事項(xiàng)：有無借機(jī)隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；非正常壓價(jià)出售企業(yè)財(cái)產(chǎn)；對原無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供擔(dān)保；對未到期的債務(wù)提前償付；以各種名義放棄自己的債權(quán)。此階段應(yīng)著重借助于注冊會(huì)計(jì)師和律師的職業(yè)判斷，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及合法的原始憑證為依據(jù)，如實(shí)反映破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)現(xiàn)狀。在財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的判斷上應(yīng)運(yùn)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。(二）債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平大多較低，財(cái)務(wù)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)的處置狀況和進(jìn)度，一些債權(quán)已經(jīng)具備壞賬損失的核銷條件，但企業(yè)沒有及時(shí)辦理核銷手續(xù)而長期掛賬，部分債務(wù)已經(jīng)豁免或已經(jīng)償還，會(huì)計(jì)上未作相應(yīng)處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬實(shí)不符；部分收支業(yè)務(wù)應(yīng)列入當(dāng)期損益，但會(huì)計(jì)部門將其掛往來賬處理，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的損益類信息不準(zhǔn)確；企業(yè)與主管部門、上級公司、財(cái)政機(jī)關(guān)之間的往來賬務(wù)長期不核對，又形成了賬賬不符，所有這些均導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，債權(quán)債務(wù)難以核對。清算組接手破產(chǎn)企業(yè)后應(yīng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)同企業(yè)原法人、財(cái)務(wù)人員逐筆逐項(xiàng)地核查破產(chǎn)企業(yè)的往來賬款情況，復(fù)印有關(guān)合同、承諾書、借條等單據(jù)，作為催收賬款的依據(jù)，對私人借款應(yīng)尤為關(guān)注。處理破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)債務(wù)是清算組的重要職責(zé)，清算組可以決定解除或繼續(xù)履行破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同，但應(yīng)盡量聽取采納注冊會(huì)計(jì)師和律師的專業(yè)判斷，必要時(shí)應(yīng)向法院請示，以免陷于單個(gè)事務(wù)而影響破產(chǎn)清算的全面工作。（三）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變賣除禁止流通貨物和限制流通貨物應(yīng)由政府指定部門收購?fù)?，破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)應(yīng)委托專門的拍賣公司進(jìn)行拍賣，拍賣應(yīng)本著公開、公平、公正的原則整體出售。公開拍賣前清算組必須做好存貨及固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)，清算組應(yīng)派專人會(huì)同原企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員參與會(huì)計(jì)事務(wù)所對企業(yè)的資產(chǎn)盤點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)估價(jià)。存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分，在破產(chǎn)清算中占相當(dāng)比重，必須進(jìn)行重點(diǎn)清理、全面清理。存貨清理種類多、數(shù)量大，對存貨的質(zhì)量難以核實(shí)，因破產(chǎn)企業(yè)多有殘次毀損、冷背變質(zhì)、滯銷積壓的商品，會(huì)直接影響到清算變現(xiàn)的價(jià)值，對此應(yīng)予以關(guān)注。固定資產(chǎn)在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中所占比重較大，是清算工作的難點(diǎn)，它的清理效果直接影響到整個(gè)破產(chǎn)清算的效果，對固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提要進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，對賬外資產(chǎn)及盤盈、盤虧要進(jìn)行查詢以發(fā)現(xiàn)其原因，并在有關(guān)報(bào)告中披露、調(diào)整。（四）破產(chǎn)中清算費(fèi)用管理清算費(fèi)用主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)、破產(chǎn)過程中支付中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變賣和處置所需的費(fèi)用、原企業(yè)留用人員工資、債權(quán)人會(huì)議費(fèi)用以及為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)過程中支付的其他費(fèi)用。由于我國法律中并未規(guī)定清算費(fèi)用占破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的比例，因此有些清算組在清算費(fèi)用的管理上存在一定問題。清算組應(yīng)提出清算費(fèi)用預(yù)算，交債權(quán)人會(huì)議審查，破產(chǎn)程序終結(jié)后，將清算費(fèi)用的開支情況交政府審計(jì)部門審計(jì)。清算費(fèi)用在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中是優(yōu)先撥付的，因此在清算費(fèi)用的支出范圍、支出標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)謹(jǐn)慎對待。（五）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配應(yīng)堅(jiān)持以現(xiàn)金分配為主，實(shí)物分配為輔的原則，在優(yōu)先扣除清算費(fèi)用后，按下列順序進(jìn)行清償：破產(chǎn)企業(yè)拖欠的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；破產(chǎn)企業(yè)所欠稅金；尚未償付的破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序債權(quán)的，按比例在各債權(quán)人之間進(jìn)行分配，未得到清償?shù)膫鶛?quán)，不再清償。如果在清償所有破產(chǎn)債權(quán)后，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)還有剩余，則將剩余部分在企業(yè)所有者之間按投資比例分配。PAGE12PAGE6第二章破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題分析2.1我國破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀相對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言，我國破產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐只有短短的20年時(shí)間。1985年2月9日，沈陽市人民政府頒布了《關(guān)于城市集體所有制工業(yè)企業(yè)破產(chǎn)倒閉處理試行規(guī)定》，1986年8月3日，原集體所有制企業(yè)沈陽防爆器械廠被宣告破產(chǎn)，成為我國第一家破產(chǎn)企業(yè)；同年12月2日，第六屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》（以下稱老破產(chǎn)法），1988年11月1日起正式實(shí)施；1997年財(cái)政部頒布了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（以下稱《暫行規(guī)定》）。我們不難看出，從企業(yè)破產(chǎn)實(shí)踐到破產(chǎn)法規(guī)，再到破產(chǎn)會(huì)計(jì)，從破產(chǎn)會(huì)計(jì)理論到破產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐，經(jīng)歷了一個(gè)從無到有、不斷發(fā)展完善的過程。就破產(chǎn)會(huì)計(jì)本身而言，理論研究一直處于超前狀態(tài)。自1988年我國正式實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》以來,經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的企業(yè)已達(dá)幾千家。在破產(chǎn)清算過程中,一些人鉆制度不健全的空子,侵犯債權(quán)人特別是政府債權(quán)人的利益,造成國有資產(chǎn)驚人的流失,嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。破產(chǎn)清算意味著企業(yè)經(jīng)營期的結(jié)束,它既是經(jīng)濟(jì)行為,又是法律行為,是為最大限度地保護(hù)債權(quán)人、投資者利益的經(jīng)濟(jì)行為。為滿足清算過程中的各方經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系人的利益,必須對清算過程及結(jié)果進(jìn)行核算與控制,這就產(chǎn)生了解決破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的特殊會(huì)計(jì)———破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。在西方國家,盡管公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對有關(guān)清算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定較少,但在實(shí)務(wù)中已形成了一套約定俗成的業(yè)務(wù)處理方法。在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人們很少意識(shí)到企業(yè)會(huì)解散或破產(chǎn),所以與此相關(guān)的企業(yè)清算會(huì)計(jì)基本理論體系未引起人們的重視。在破產(chǎn)清算狀況下,由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)停止,它所加工和傳輸?shù)闹饕秦?cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)的清理和追索、資產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、清算損益的確認(rèn)與分配等財(cái)務(wù)信息,而不再是生產(chǎn)經(jīng)營方面的財(cái)務(wù)信息;其所反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不具備循環(huán)往復(fù)的再生產(chǎn)特征,是相對靜止的;它是在檢查企業(yè)與各方的關(guān)系合法性的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新認(rèn)定,并通過分配財(cái)產(chǎn)結(jié)束與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,達(dá)到滅失企業(yè)的目的。它提供的信息只服務(wù)于債權(quán)人、清算組和政府的有關(guān)部門及受理破產(chǎn)案件的人民法院,而對于投資者、內(nèi)部管理者和稅收征管部門將失去往日的使用價(jià)值。2.1.1我國現(xiàn)行破產(chǎn)清算組制度我國現(xiàn)行的破產(chǎn)清算組制度在法律層面主要規(guī)定于1986年制定的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》中和1991制定的《中華人民共和國民事訴訟法》中?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法（試行）》第24條、《民事訴訟法》第201條規(guī)定：清算組負(fù)責(zé)對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配。清算組對人民法院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由此可以看出，清算組在破產(chǎn)程序中承擔(dān)著十分重要的職能。根據(jù)關(guān)于破產(chǎn)的有關(guān)法律規(guī)定，人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)組建破產(chǎn)企業(yè)清算組，清算組應(yīng)依法履行以下職責(zé)：1、接管破產(chǎn)企業(yè)。向破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人及留守人員接收原登記造冊的資產(chǎn)明細(xì)表，有形資產(chǎn)清冊，接管所有財(cái)產(chǎn)、賬冊、文書檔案、印章、證照和有關(guān)資料。破產(chǎn)宣告前成立企業(yè)監(jiān)管組的，由企業(yè)監(jiān)管組和企業(yè)原法定代表人向清算組進(jìn)行移交。2、清理破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，編制財(cái)產(chǎn)明細(xì)表和資產(chǎn)負(fù)債表，編制債權(quán)債務(wù)清冊，組織破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的評估、拍賣、變現(xiàn)。3、回收破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，向破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人、財(cái)產(chǎn)持有人依法行使財(cái)產(chǎn)權(quán)利。4、管理、處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，決定是否履行合同和在清算范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。確認(rèn)剔除權(quán)、抵消權(quán)、取回權(quán)。5、進(jìn)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的委托評估，拍賣及其他變現(xiàn)工作。6、依法提出并執(zhí)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理方案和分配方案。7、提交清算報(bào)告。8、代表破產(chǎn)企業(yè)參加民事訴訟和仲裁活動(dòng)。9、辦理企業(yè)破產(chǎn)注銷登記等破產(chǎn)終結(jié)事宜。10、完成人民法院依法指定的其他事項(xiàng)。2.1.2我國上市公司破產(chǎn)現(xiàn)狀據(jù)統(tǒng)計(jì)我國2006年底滬深兩市大概有120家的企業(yè)存在退市風(fēng)險(xiǎn)和破產(chǎn)危機(jī)，其中在深交所上市的公司中，有39家資不抵債，有11家上市公司面破產(chǎn)。自2007年6月1日我國新《破產(chǎn)法》正式實(shí)施，隨著滄州化學(xué)股份有限公司成為上市公司適用新法的破產(chǎn)第一案，已有多家上市公司隨即被申請破產(chǎn)重整，隨即拉開我國現(xiàn)階段上市公司破產(chǎn)的序幕。2008年2月5日S*ST北亞發(fā)布關(guān)于被債權(quán)人申請破產(chǎn)重整的公告，2008年10月7日*ST華源發(fā)布關(guān)于被債權(quán)人申請破產(chǎn)重整的公告，2008年n月28日*ST北生管理人發(fā)布關(guān)于被債權(quán)人申請破產(chǎn)重整的公告等等，接二連三的上市公司趁著新破產(chǎn)法實(shí)施之際，走上破產(chǎn)之路。從實(shí)踐中看，我國上市公司的破產(chǎn)清算相比較非上市公司最突出的特點(diǎn)是上市公司的破產(chǎn)案件復(fù)雜、難度大，牽涉人數(shù)多，涉及范圍廣，有明顯的行政干預(yù)色彩，具體表現(xiàn)是:1、破產(chǎn)債權(quán)額較大，從近年申請破產(chǎn)的上市公司情況看，破產(chǎn)債權(quán)額都是超過億元;其中債權(quán)人多數(shù)為銀行，而因日常經(jīng)營業(yè)務(wù)導(dǎo)致對其他企業(yè)的負(fù)債所占比重不大;2、上市公司的股本總額大，流通股東多，由于上市公司的股份是投資工具，上市公司一旦被宣告破產(chǎn)清算，意味著所有股東的股本收不回來，所有投資者血本無歸;3、上市公司破產(chǎn)過程中，各方權(quán)益者利益比較難協(xié)調(diào)，大股東和債權(quán)人之間，甚至上市公司內(nèi)部的大股東和眾多小股東之間由于所占角度不同，利益也比較難協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上市公司破產(chǎn)的進(jìn)程都很艱巨;4、上市公司經(jīng)營業(yè)績是考察當(dāng)?shù)卣畼I(yè)績指標(biāo)之一，上市公司的破產(chǎn)受到當(dāng)?shù)卣畱B(tài)度的影響和制約;5、上市公司是公眾公司，上市公司的破產(chǎn)清算可能對證券市場、經(jīng)濟(jì)形勢造成一定沖擊。2.2破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)存在問題分析2.2.1現(xiàn)行破產(chǎn)清算組制度存在的問題

我國現(xiàn)行規(guī)定破產(chǎn)清算組制度的法律是在我國傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制剛剛開始向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的時(shí)期制訂的，受到當(dāng)時(shí)歷史條件的限制，所以我國的現(xiàn)行破產(chǎn)清算組法律制度，在企業(yè)破產(chǎn)實(shí)踐的具體適用中存在諸多弊病，尤其表現(xiàn)在不能與市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)有的內(nèi)涵相匹配。主要表現(xiàn)在：

（一）破產(chǎn)清算組的成立明顯滯后

研究我國現(xiàn)行立法可知，關(guān)于破產(chǎn)清算組成員的選任時(shí)間卻存在明顯滯后的問題，導(dǎo)致對債權(quán)人利益的保護(hù)不周密。從我國司法實(shí)踐看，從法院受理破產(chǎn)案件到宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)需要經(jīng)過較長時(shí)間，往往1-3個(gè)月，而且，即使是破產(chǎn)宣告后，破產(chǎn)清算組成員也不是立即被選任，因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第24條規(guī)定的是：人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組。換言之，還有15天的滯后期。在破產(chǎn)清算組成立之前的期間內(nèi)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)由誰管理，《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》并沒有作出規(guī)定。這樣，在事實(shí)上，破產(chǎn)人依舊可以不受任何限制地對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理處分。換言之，破產(chǎn)人若為了自己的私利或個(gè)別破產(chǎn)債權(quán)人的利益，它完全有機(jī)會(huì)對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行非法處分，做出損害破產(chǎn)債權(quán)人共同利益的行為。

（二）破產(chǎn)清算組的工作的公正性受到挑戰(zhàn)

按照我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》和有關(guān)司法解釋的規(guī)定，清算組由“人民法院、同級人民政府從企業(yè)上級主管部門、政府財(cái)政、工商、計(jì)委、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)、勞動(dòng)、人事等部門和專業(yè)人員中用公函指定組成”。這一做法在實(shí)踐中暴露出破產(chǎn)清算組工作的公正性不無疑問。雖然這些人員是以個(gè)人名義參加清算組，但由于企業(yè)破產(chǎn)在某種程度上也可能在財(cái)政、稅收、職工安置等方面牽涉到有關(guān)政府部門的利益，且上級主管部門與破產(chǎn)企業(yè)有唇齒相依的密切關(guān)系。所以，來自上級主管部門及政府其他部門的破產(chǎn)清算組成員利益不超脫，使得他們很難做到獨(dú)立于破產(chǎn)企業(yè)和債權(quán)人之外，客觀公正地處理清算組工作，造成了債權(quán)人的利益難以得到保障。

（三）破產(chǎn)清算組技能和效率低下

我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第24條規(guī)定，清算組成員由人民法院從企業(yè)上級主管部門、政府財(cái)政部門等有關(guān)部門和專業(yè)人員中指定。最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第48條也規(guī)定：“清算組成員可以從破產(chǎn)企業(yè)上級主管部門、清算中介機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)、律師中產(chǎn)生，也可以從政府財(cái)政、工商管理、計(jì)委、經(jīng)委、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)、勞動(dòng)、社會(huì)保障、土地管理、國有資產(chǎn)管理、人事等部門中指定?！钡谄飘a(chǎn)審判實(shí)踐中，企業(yè)破產(chǎn)中基本上是由政府部門派出人員組成清算組，很少有專業(yè)人員參與。破產(chǎn)企業(yè)的上級主管部門可以成為清算組成員以及清算組成員主要來自國家機(jī)關(guān)，在審判實(shí)務(wù)中逐漸暴露出工作效率低下的弊端。因?yàn)榍逅憬M成員都有各自的本職工作,若本職工作與清算工作發(fā)生沖突時(shí)，又不可能放棄本職工作。事實(shí)上，各部門在選派破產(chǎn)清算組人員時(shí)往往是從本部門工作需要出發(fā)，不可能讓本單位的骨干力量去。而且來自各個(gè)部門的人員并非都適合破產(chǎn)案件的清算工作,是否具備必要的專業(yè)技能和法律知識(shí)也不確定。這勢必會(huì)影響破產(chǎn)工作的進(jìn)程和效率。總之，因?yàn)槠飘a(chǎn)清算工作是專業(yè)性、政策性、事務(wù)性很強(qiáng)的工作，且清算期限一般較長，由主管部門、政府部門人員兼職參加清算組，不僅清算時(shí)間很難保證，而且由于參加人員不一定具有破產(chǎn)專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)重影響了清算工作的效率和質(zhì)量。

（四）對破產(chǎn)清算組的監(jiān)督措施空泛化

，具體表現(xiàn)為：

1、若發(fā)生破產(chǎn)清算組成員不勝任工作、或者不忠于職守、或者有損害債權(quán)人利益的行為時(shí)，我國現(xiàn)行破產(chǎn)法未對破產(chǎn)清算組成員的撤換做出具體規(guī)定。雖然最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）〉若干問題的意見》第５２條有規(guī)定，人民法院可以解除不稱職的清算組成員的職務(wù)，另行指定新的成員。另外，最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第51條也規(guī)定：“清算組對人民法院負(fù)責(zé)并且報(bào)告工作，接受人民法院的監(jiān)督。清算組有損害債權(quán)人利益的行為或者其他違法行為的，人民法院可以根據(jù)債權(quán)人的申請或者依職權(quán)予以糾正。人民法院可以根據(jù)債權(quán)人的申請或者依職權(quán)更換不稱職的清算組成員?！钡捎谌狈刹僮餍?，審判實(shí)踐中大多情況是清算組成員一經(jīng)人民法院指定，就參加破產(chǎn)管理、清算工作，直至清算組解散為止，很少出現(xiàn)人民法院另行指定新的成員。

2、我國現(xiàn)行破產(chǎn)法沒有規(guī)定清算組及其成員的法律責(zé)任。依現(xiàn)行法律，清算組及其成員只有損害債權(quán)人的利益或其他違法行為，人民法院才給予糾正，最多不過是解除不稱職的清算組成員的職務(wù)，而不必承擔(dān)因不法行為造成損失的行政責(zé)任或民事責(zé)任。

3、在實(shí)踐中，由于清算組成員大多來自政府有關(guān)部門，且又臨時(shí)組成，清算組的工作一旦被發(fā)現(xiàn)損害了債權(quán)人、債務(wù)人一方的利益，因其是臨時(shí)組成，沒有自己的財(cái)產(chǎn)，清算程序結(jié)束即解散，責(zé)任很難落實(shí)，清算組的責(zé)任難以有效追究。在現(xiàn)行破產(chǎn)清算程序中，除嚴(yán)重違法并觸犯刑法的有關(guān)個(gè)人外，如果清算組違法

，造成破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的浪費(fèi)、破產(chǎn)成本過高或者侵犯了有關(guān)權(quán)利人的權(quán)利，由于清算組是臨時(shí)組織，沒有承擔(dān)責(zé)任的能力，破產(chǎn)程序終結(jié)后便告解散，因而無從追究其責(zé)任。

（五）現(xiàn)行法律關(guān)于破產(chǎn)清算組制度的規(guī)定過于單薄

１９８６年的《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》只規(guī)定了清算組在清算程序中的作用，而沒有規(guī)定清算組在其他破產(chǎn)程序如和解、重整程序中的作用。而且，分析我國目前立法可知，我國現(xiàn)行破產(chǎn)法只是采用列舉方式規(guī)定了破產(chǎn)清算組的職責(zé)，沒有清算組成員一般義務(wù)的要求和違法失職責(zé)任的規(guī)定，這與國外各國法律破產(chǎn)管理人應(yīng)盡善良管理人的注意義務(wù)并對自己的違法失職行為負(fù)責(zé)的規(guī)定相去甚遠(yuǎn)。這些都使得清算組的規(guī)定過于單薄。2.2.2上市公司破產(chǎn)零清算的弊端1、不利于自身業(yè)績提高。企業(yè)宣告破產(chǎn)進(jìn)行清算實(shí)質(zhì)上是企業(yè)消亡的一種方式，除此企業(yè)還可以通過解散使主體消亡，但相比之下，破產(chǎn)清算有被動(dòng)消亡的作用，也就是不管企業(yè)自己意志如何，一旦達(dá)到破產(chǎn)宣告進(jìn)行清算的界限，就可能被動(dòng)的被清算而喪失主體資格。所以上市公司的破產(chǎn)清算制度一個(gè)重要作用就是對上市公司的無形的激勵(lì)機(jī)制。但是一味的強(qiáng)調(diào)清算的副作用，而直接將該制度抹殺，那么上市公司一旦上市后就免除了后顧之憂，公司的決策者喪失了緊迫感和危機(jī)感，在上市公司的經(jīng)營過程中不免出于僥幸的心態(tài)而不去認(rèn)真履行職責(zé)、慎重做出判斷，從而不利于上市公司自身經(jīng)營的發(fā)展、業(yè)績的提高。2、增大證券市場風(fēng)險(xiǎn)。如果上市公司破產(chǎn)清算的路被堵住，那么意味著所有瀕臨清算的上市公司終都會(huì)進(jìn)行重整或重組，這只是個(gè)時(shí)間問題。如果借此機(jī)會(huì)，有莊家惡意炒賣瀕臨破產(chǎn)清算的上市公司股票，拉高股票價(jià)格，產(chǎn)生該上市公司有利好消息的假象那么就會(huì)誤導(dǎo)眾多中小投資者跟風(fēng)接買，最后莊家股票全部出手后揚(yáng)長而去，只剩下中小投資者們手中被套牢的股票。正是上市公司只生不死，死到臨頭必重生這樣的機(jī)制，才給那些惡意炒作的買家提供了惡意操縱證券市場的機(jī)會(huì)，無形中大大增加了證券市場的風(fēng)險(xiǎn)。3、投資理念扭曲，不利于證券市場發(fā)揮優(yōu)化資源配置的功能。由于一些業(yè)績很差的上市公司也沒有了死亡的危險(xiǎn)，使得投資者在證券市場做出投資決策時(shí)，往往忽視上市公司自身的價(jià)值，而抱著投機(jī)的心里購買瀕臨破產(chǎn)清算公司的股票，企圖一旦押對了寶，將來公司賣殼成功改頭換面后即可大賺一筆。同時(shí)由于瀕臨破產(chǎn)清算這樣的上市公司的股票價(jià)格一般都很低，低廉的投資成本也是促使投資者以小博大的重要因素。長久以往，投資者的投資理念扭曲，業(yè)績極差的上市公司股票受到追捧，而業(yè)績出色、成長性好的股票得不到所有投資者的青睞。證券市場中優(yōu)化資源配置的功能喪失，不利于證券市場的健康發(fā)展。4、盲目追求重整，浪費(fèi)社會(huì)資源上市公司進(jìn)行重整的方式很多，簡單來說，一種是資產(chǎn)重整，重整方控制上市公司后注入上市公司新的優(yōu)良資產(chǎn)，公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生顛覆性變更;另一種是債務(wù)重整，公司生產(chǎn)經(jīng)營不發(fā)生變化，只是通過其他手段緩解公司債務(wù)負(fù)擔(dān)。有學(xué)者對2001一2004年間申請破產(chǎn)重整的上市公司進(jìn)行過實(shí)證分析，以期得到上市公司經(jīng)過不同方式重整后的經(jīng)濟(jì)效率。研究結(jié)果將進(jìn)行重整的上市公司分為三類:(l)重整成功(2)重整效果一般(3)重整失敗其中，重整成功的上市公司是經(jīng)過大規(guī)模的資產(chǎn)置換，主業(yè)發(fā)生了變更，脫胎換骨成為新公司的那類上市公司，經(jīng)過重整，其業(yè)績持續(xù)性較好，重整的經(jīng)濟(jì)效率較高，數(shù)量占調(diào)查總數(shù)的33%。重整效果一般的上市公司，是那些通過財(cái)政補(bǔ)貼、債務(wù)和解等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)重整的上市公司，公司的主營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生變化，經(jīng)過重整后公司經(jīng)營業(yè)績不能持續(xù)增長，重整的經(jīng)濟(jì)效率一般，這樣的公司占調(diào)查總數(shù)的50%。而重整失敗的上市公司是進(jìn)行財(cái)務(wù)重整后依然沒能扭虧為盈的上市公司，其數(shù)量占調(diào)查總數(shù)的17%。上市公司破產(chǎn)是選擇重整還是清算，是各方權(quán)益平衡和較量的結(jié)果，在任何時(shí)間和地點(diǎn)，都不能把破產(chǎn)清算制度看成是法律上的擺設(shè)而輕易的下結(jié)論不能適用。要視上市公司的具體情況，為了避免資源的浪費(fèi)，選擇直接適用清算程序。當(dāng)上市公司瀕臨破產(chǎn)清算時(shí)，都首先考慮是否有重整的可能性并比較重整后所得收益直接清算的收益哪個(gè)更大。一般來講，上市公司選擇資產(chǎn)重整的方式是上市公司與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)和解，免除上市公司部分債務(wù)，重整方代上市公司償付部分債權(quán)或承諾上市公司未來還款計(jì)劃，而重整方取得上市公司的股權(quán)和控制權(quán)，之后重整方通過定向增發(fā)等方式將優(yōu)良資產(chǎn)注入上市公司，上市公司經(jīng)過大換血后主營變更，比照新設(shè)立公司模式發(fā)展。而債務(wù)重整方式，上市公司與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)和解，免除上市公司部分債務(wù)，給上市公司喘息的機(jī)會(huì)，而上市公司利用該喘息的機(jī)會(huì)繼續(xù)經(jīng)營其原有業(yè)務(wù)以求繼續(xù)發(fā)展。2.3跨國破產(chǎn)國際合作趨勢隨著經(jīng)濟(jì)全球化局面的全面展開，尤其是跨國公司的蓬勃發(fā)展，資金、技術(shù)與人員的跨國界流動(dòng)已經(jīng)成為不可阻擋的趨勢。在這種經(jīng)濟(jì)背景下，包含國際因素的破產(chǎn)案件日益增多，在這類案件中，由于債權(quán)人、債務(wù)人或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)位于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家（或法域），因此稱之為“跨國破產(chǎn)”（或跨界破產(chǎn)）。跨國破產(chǎn)案件的出現(xiàn)與數(shù)量的不斷增長給破產(chǎn)法領(lǐng)域帶來前所未有的難題，是維持破產(chǎn)程序只在域內(nèi)有效的傳統(tǒng)，還是進(jìn)行破產(chǎn)全球普及效力的徹底革新，或是有其它更合理、更具有實(shí)際效用的途徑，一直是各國學(xué)者與法律實(shí)踐部門工作者不斷探索的重要課題。深入考察20世紀(jì)后半葉以來國際組織和國家的立法,我們發(fā)現(xiàn)這樣一種趨勢，即雖然徹底的破產(chǎn)普及主義尚缺乏存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，但越來越多的跨國破產(chǎn)立法正逐步脫離地域破產(chǎn)主義，轉(zhuǎn)向積極進(jìn)行跨國破產(chǎn)國際合作的態(tài)度。經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了在一般情況下，一國的立法都會(huì)主張本國的破產(chǎn)程序具有域外效力，其破產(chǎn)宣告及于破產(chǎn)人所有的財(cái)產(chǎn)，以此為取得境外債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)提供本國法律依據(jù)，即做出了這樣的規(guī)定。但破產(chǎn)域外效力的實(shí)現(xiàn)不是單方面的國內(nèi)立法所決定的，它依賴于外國的承認(rèn)?？疾煊嘘P(guān)跨國破產(chǎn)的國內(nèi)、國際立法，可以發(fā)現(xiàn)在諸多考慮因素中，公平對待所有債權(quán)人是破產(chǎn)程序得到承認(rèn)的共同要素。在頗受關(guān)注的廣東國際信托投資公司破產(chǎn)案中，香港高等法院拒絕了對債務(wù)人位于香港財(cái)產(chǎn)的扣押請求，承認(rèn)廣信破產(chǎn)效力及于香港的財(cái)產(chǎn)，主要的原因在于法官認(rèn)為廣信破產(chǎn)對境內(nèi)外的債權(quán)人進(jìn)行了平等的分配。可見，外國人的待遇問題是處理跨國破產(chǎn)案件必須考慮的因素。在通常情況下，應(yīng)賦予外國債權(quán)人國民待遇，允許外國債權(quán)人啟動(dòng)或參與本國的破產(chǎn)程序，并享有與本國債權(quán)人相同的權(quán)利?？鐕Q(mào)易與投資的增長，企業(yè)或個(gè)人及其資產(chǎn)分散于多國的情況日益增多，破產(chǎn)不再只是一國的事情，如果在跨國破產(chǎn)領(lǐng)域缺乏國家間的協(xié)調(diào)與合作，將會(huì)導(dǎo)致債務(wù)人的資產(chǎn)被隱匿或耗損的后果，不同國家的債權(quán)人也難以得到公平的對待。自美國1978年破產(chǎn)法首次以國內(nèi)立法的形式確定了進(jìn)行跨國破產(chǎn)國際合作的具體事項(xiàng)以來，在跨國破產(chǎn)領(lǐng)域愈發(fā)顯現(xiàn)出進(jìn)行國際合作的趨勢；聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會(huì)于1997年通過的《示范法》，在吸收國家及地區(qū)性立法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提供了一個(gè)旨在促進(jìn)有效的跨國破產(chǎn)國際協(xié)調(diào)與合作的法律框架，目前已得到越來越多國家的接受，極大地推動(dòng)了跨國破產(chǎn)領(lǐng)域國際合作的進(jìn)程。中國作為世界經(jīng)濟(jì)體系中的一員，沒有理由不關(guān)注與順應(yīng)這種趨勢，我們不必過多爭論是否需要在跨國破產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)行國際合作，我們的精力應(yīng)放在尋求參與國際合作與本國利益相平衡的具體制度建設(shè)上。PAGE21PAGE13第三章破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)發(fā)展的若干建議及對策分析3.1完善破產(chǎn)清算組制度的若干建議3.1.1

采納國外的破產(chǎn)管理人制度

采納國外的破產(chǎn)管理人制度來取代現(xiàn)行的破產(chǎn)清算組制度

。在我國的破產(chǎn)立法中，未規(guī)定國外破產(chǎn)法中的破產(chǎn)管理人的概念，而是使用清算組的概念，但我國破產(chǎn)法中清算組的職能與國外破產(chǎn)法中破產(chǎn)管理人的職能相當(dāng)。但要說明的是，我國的破產(chǎn)清算組的制度與國外的破產(chǎn)管理人的制度還是有很多差異的。因?yàn)椋逅憬M僅強(qiáng)調(diào)清算的活動(dòng)，且與其它非破產(chǎn)情況下的企業(yè)清算活動(dòng)難以區(qū)別，而破產(chǎn)管理人則更強(qiáng)調(diào)對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理職能。

1、建立臨時(shí)破產(chǎn)管理人制度

既然我國現(xiàn)行破產(chǎn)法采取的是破產(chǎn)程序受理直至破產(chǎn)宣告后，才組建破產(chǎn)清算組，那么，我們建議，在我國破產(chǎn)程序中借鑒和承認(rèn)臨時(shí)財(cái)產(chǎn)管理人制度。一方面避免了破產(chǎn)受理至破產(chǎn)清算組人員選任出來之前的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理主體缺失的真空出現(xiàn)。另一方面，在債務(wù)人被宣告破產(chǎn)后，法院認(rèn)為有必要可直接將臨時(shí)財(cái)產(chǎn)管理人轉(zhuǎn)換為破產(chǎn)管理人，這樣還可使破產(chǎn)程序中的財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)具有連續(xù)性。當(dāng)然，法院如果認(rèn)為臨時(shí)管理人已不適宜被選任為破產(chǎn)管理人，則可另行選任破產(chǎn)管理人。在我國破產(chǎn)程序中建立臨時(shí)財(cái)產(chǎn)管理人制度就可以與破產(chǎn)宣告后建立的破產(chǎn)管理人制度相互銜接，使債務(wù)人財(cái)產(chǎn)從破產(chǎn)程序一開始就置于專門管理人的管理和控制之下，切實(shí)有效保全債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，保障債權(quán)人最大限度的清償利益。

2、賦予債權(quán)人對破產(chǎn)清算組成員的異議權(quán)

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第24條的規(guī)定，我國破產(chǎn)清算組實(shí)行法院委任制。法院為體現(xiàn)在破產(chǎn)程序中的主導(dǎo)地位，便于對破產(chǎn)程序的控制，在裁定宣告破產(chǎn)程序時(shí)，選任破產(chǎn)清算組成員。清算組向法院負(fù)責(zé)，并接受其監(jiān)督。但是如債權(quán)人認(rèn)為法院所選任的破產(chǎn)清算組成員對自己或全體債權(quán)人有重大利害關(guān)系時(shí)，如何處置，《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》沒有相應(yīng)的規(guī)定。筆者認(rèn)為，在破產(chǎn)清算進(jìn)程中，為體現(xiàn)債權(quán)人的自治，應(yīng)當(dāng)給予債權(quán)人以異議權(quán)，即如果債權(quán)人認(rèn)為法院任命的破產(chǎn)清算組人員不能勝任或不能公正地執(zhí)行職務(wù)，可向法院提出異議。法院經(jīng)審查認(rèn)為理由成立的，應(yīng)另行選任，也可考慮由債權(quán)人會(huì)議直接選任破產(chǎn)清算組成員而由法院批準(zhǔn)，但債權(quán)人會(huì)議不得自行選任另外的破產(chǎn)清算組人以替代法院選任的破產(chǎn)清算組。

3、改變破產(chǎn)清算組成員的選任范圍及選任方式

根據(jù)我國《破產(chǎn)法》和司法解釋，對破產(chǎn)清算組的成員做出了具體的列舉式的規(guī)定，其成員主要來自破產(chǎn)企業(yè)的上級主管部門和人民政府的職能部門。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和國有企業(yè)改制轉(zhuǎn)型，由企業(yè)主管部門和各級行政部門組織清算組的做法已逐漸失去現(xiàn)實(shí)意義，尤其是行政部門人員很難保證放下本職工作專門處理企業(yè)破產(chǎn)清算。因此，有必要改變破產(chǎn)清算組成員的選任范圍。

4、強(qiáng)化對破產(chǎn)清算組的監(jiān)督

從我國的《破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定來看，對破產(chǎn)清算組監(jiān)督的主體單一，即只有人民法院對破產(chǎn)清算組及其成員進(jìn)行監(jiān)督管理。同時(shí)監(jiān)督措施空泛，不利于破產(chǎn)清算工作的開展。因此，有必要予以強(qiáng)化。（1）設(shè)置監(jiān)督人制度。監(jiān)督人是債權(quán)人會(huì)議的代表機(jī)關(guān)，在破產(chǎn)程序中代表債權(quán)人的全體利益監(jiān)督破產(chǎn)程序的進(jìn)行。由于債權(quán)人會(huì)議并非常設(shè)機(jī)構(gòu)，對破產(chǎn)程序進(jìn)程中發(fā)生的事務(wù)無法實(shí)施監(jiān)督，設(shè)立監(jiān)督人制度，專司對破產(chǎn)程序的監(jiān)督工作，非常必要。因此，應(yīng)允許債權(quán)人會(huì)議得選任一人或數(shù)人，代表債權(quán)人監(jiān)督破產(chǎn)程序的進(jìn)行。

（2）建立破產(chǎn)清算組的法律責(zé)任制度。破產(chǎn)清算組人員違反善良管理人的注意，應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：第一、損害賠償責(zé)任。破產(chǎn)清算組人員執(zhí)行職務(wù)造成利害關(guān)系人損害的，除非其執(zhí)行職務(wù)造成利害關(guān)系人損害沒有過錯(cuò)。依《中華人民共和國民法通則》第一百零六條第二款的規(guī)定，破產(chǎn)清算組人員在履行職務(wù)時(shí)，由于其過錯(cuò)造成破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)損害，或因其過錯(cuò)損害債權(quán)人或第三人利益的，應(yīng)當(dāng)負(fù)損害賠償責(zé)任。破產(chǎn)清算組人員因其執(zhí)行職務(wù)過程中的故意在資產(chǎn)評估中故意壓低價(jià)格或過失如因疏忽大意導(dǎo)致破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)遭受人為的或意外的損失損害了債務(wù)人或債權(quán)人的利益，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。第二、刑事責(zé)任。破產(chǎn)犯罪是一種嚴(yán)重的犯罪行為，我國現(xiàn)行破產(chǎn)法對破產(chǎn)犯罪沒有完善的刑事罰則，將會(huì)妨害破產(chǎn)管理、清算秩序，不利于保護(hù)債權(quán)人的利益。因此，可依照我國刑法第一百六十二條規(guī)定以“妨害清算罪”追究破產(chǎn)清算組人員的刑事責(zé)任。

3.1.2加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量監(jiān)控我國現(xiàn)有破產(chǎn)會(huì)計(jì)方面的會(huì)計(jì)制度,主要包括國有企業(yè)、破產(chǎn)清算、有關(guān)破產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與編制等內(nèi)容。對于破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量監(jiān)控,除了建立健全破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、披露規(guī)范外,還必須針對各類破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn),結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),充分考慮各相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、契約關(guān)系、權(quán)利制衡關(guān)系,發(fā)揮治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部既相互制約又相互促進(jìn)的獨(dú)特作用,從而維護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益。

1.明確破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo)。根據(jù)各類破產(chǎn)企業(yè)都處于破產(chǎn)程序之中、其基本主旨是保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益的特點(diǎn),破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體監(jiān)控目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的合法性(符合破產(chǎn)法和會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定),提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo),主要是為了保證反映破產(chǎn)清算情況的會(huì)計(jì)信息的合法性與相關(guān)性。

2.建立全面、系統(tǒng)、科學(xué)的破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。目前有關(guān)破產(chǎn)會(huì)計(jì)方面的制度規(guī)范主要是財(cái)政部1996年8月20日頒布的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的暫行規(guī)定》和1997年7月30日頒布的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》。這些破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范,都是針對破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的規(guī)范。根據(jù)新破產(chǎn)法的基本內(nèi)容,我們還應(yīng)該將破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與破產(chǎn)和解會(huì)計(jì)、破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)聯(lián)系起來建立完整的破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范,規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方面的規(guī)則。這些規(guī)則的設(shè)立可以有三種方式:一是集中于一部“企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)制度”中規(guī)范;二是分別設(shè)立和解會(huì)計(jì)制度、重整會(huì)計(jì)制度和清算會(huì)計(jì)制度;三是將和解會(huì)計(jì)和重整會(huì)計(jì)在現(xiàn)有的“債務(wù)重組”準(zhǔn)則和制度中規(guī)范,清算會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立制度規(guī)范。鑒于和解、重整、清算都屬于破產(chǎn)程序中的內(nèi)容,為了保持規(guī)范內(nèi)容的系統(tǒng)性、銜接性、簡便性,建議合并在一個(gè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)范。

3.構(gòu)建完整的破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控體系。破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控體系的構(gòu)建,可以按照破產(chǎn)案件的類別、考慮治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、針對會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、跟蹤會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)、保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量等思路進(jìn)行全面設(shè)計(jì)。在這里,由于實(shí)施主體不同,形成了不同的監(jiān)督對象;由于治理結(jié)構(gòu)不同,形成了不同的監(jiān)控程序;由于會(huì)計(jì)信息不同,形成了不同的監(jiān)督內(nèi)容等,進(jìn)而組成了在債權(quán)人、債務(wù)人、法院、政府有關(guān)部門等直接或間接參與之下的監(jiān)控體系。3.2關(guān)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)發(fā)展的對策分析3.2.1提高破產(chǎn)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)提高破產(chǎn)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)可以保證破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

1.破產(chǎn)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。這里包括債務(wù)人的會(huì)計(jì)人員、債權(quán)人的會(huì)計(jì)人員、清算會(huì)計(jì)人員三類。債務(wù)人的會(huì)計(jì)人員是指破產(chǎn)企業(yè)構(gòu)、原有的會(huì)計(jì)人員,他們可能參與各類破產(chǎn)案件的會(huì)計(jì)工作,因此掌握和解協(xié)議的基本結(jié)制訂技巧、與債權(quán)人會(huì)議和解談判技巧、和解協(xié)議履行規(guī)則、企業(yè)重整與清算移交的準(zhǔn)備工作技術(shù)、移交程序與內(nèi)容、梳理和掌握企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況與細(xì)節(jié)等,是債務(wù)人會(huì)計(jì)人員所必須具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)。債權(quán)人的會(huì)計(jì)人員是指債權(quán)人會(huì)議所聘用的會(huì)計(jì)人員,可以是與債權(quán)人會(huì)議選舉的監(jiān)督人一同工作的會(huì)計(jì)人員,也可以由定期或不定期聘請的注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)當(dāng),但無論采用哪種方式,這類會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該具備完整而詳細(xì)的破產(chǎn)法律知識(shí),能較快熟悉破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其問題所在,具有鑒別和評價(jià)破產(chǎn)和解、重整、清算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的能力,并為債權(quán)人會(huì)議的決策提供合法、合理、有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的建議。清算會(huì)計(jì)人員是清算人在企業(yè)清算期間聘用的會(huì)計(jì)人員,應(yīng)該具有破產(chǎn)清算的程序、基本內(nèi)容、要求等相關(guān)法律知識(shí),掌握破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目設(shè)置、有關(guān)賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)要求和方法等專門技術(shù),較好的與法院、政府有關(guān)部門和債權(quán)人進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通的能力,具備有關(guān)專門破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)的知識(shí),以滿足相關(guān)者對特殊清算會(huì)計(jì)信息的需要。針對上述會(huì)計(jì)人員獨(dú)特的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求,可以設(shè)立必要的職業(yè)技術(shù)規(guī)范,通過短期培訓(xùn)使之掌握相關(guān)的執(zhí)業(yè)理念和技能。

2.清算人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算人工作的核心目標(biāo)是合法、有效地增大債權(quán)人的債權(quán)受償比例,其中涉及到債權(quán)人、債務(wù)人和第三方等各方利益,要求清算人具有較高水平的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、清算工作的專門知識(shí)和豐富的清算工作經(jīng)驗(yàn)。因此在國外通常由律師或會(huì)計(jì)師擔(dān)任。

3.清算監(jiān)督人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算監(jiān)督人主要是監(jiān)督清算人的破產(chǎn)清算工作,監(jiān)督債權(quán)人會(huì)議討論通過的各項(xiàng)決議的執(zhí)行情況,其業(yè)務(wù)素質(zhì)主要應(yīng)包括資產(chǎn)評估知識(shí)、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、審計(jì)知識(shí)等方面。破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量監(jiān)控涉及到法律、管理、工商、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等諸多方面的參與,是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程,也是一項(xiàng)需要長期努力、不斷創(chuàng)新的艱巨任務(wù),需要得到相關(guān)者的積極配合和社會(huì)的廣泛關(guān)注。3.2.2加強(qiáng)我國《破產(chǎn)法》的完善（一)建立統(tǒng)一完善的破產(chǎn)法典，實(shí)現(xiàn)不同所有制的破產(chǎn)主體在適用破產(chǎn)法律規(guī)范上的平等性.破產(chǎn)規(guī)范應(yīng)該具體化，增強(qiáng)可操作性。從我國現(xiàn)行的破產(chǎn)法律法規(guī),不難看出我國的破產(chǎn)立法體系過于零亂，沒有一部統(tǒng)一的完善的破產(chǎn)法法典。全民所有制企業(yè)，外商投資企業(yè),集體企業(yè)和私營企業(yè),合伙企業(yè)及不同所有制的主體在適用破產(chǎn)法律規(guī)范上不同，具有不平等性.市場經(jīng)濟(jì)要求各市場主體在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競爭,也只有市場主體的平等才能公平競爭，如果主體不平等,公平競爭也就無從談起，不可否認(rèn),現(xiàn)行《破產(chǎn)法》和《民事訴訟法》這兩個(gè)法律在一些具體規(guī)定上具有一定的互補(bǔ)的作用,但是由兩個(gè)不同的法律來調(diào)整不同所有制的企業(yè),根本無法保證市場主體的平等性.這樣就不能真正做到有法可依，從而維護(hù)法律的尊嚴(yán)和權(quán)威。因而，立法者應(yīng)對破產(chǎn)實(shí)踐所可能涉及的法律關(guān)系設(shè)計(jì)出相應(yīng)的條文予以調(diào)整，能夠具體的應(yīng)盡可能做出具體的規(guī)定。（二）擴(kuò)大破產(chǎn)法的適用范圍，承認(rèn)自然人有破產(chǎn)能力。1、破產(chǎn)程序?qū)嵸|(zhì)上是債務(wù)人不能償還到期債務(wù)情況下實(shí)施的強(qiáng)制償還程序，其目的是保障所有債權(quán)人得到公平受償，作為債務(wù)人的自然人與企業(yè)應(yīng)一視同仁；自然人也應(yīng)該作為破產(chǎn)的主體。2、破產(chǎn)制度的清算、和解程序可使債務(wù)人擺脫或減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，能給誠實(shí)而不幸的債務(wù)人一個(gè)重新開始、參與市場競爭的機(jī)會(huì)，把自然人破產(chǎn)排除在外，將使其難以擺脫困境。3、如果把自然人排除在外，則許多不具法人資格的企業(yè)如合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶無法實(shí)施破產(chǎn)。4、目前世界各國大都采用了一般破產(chǎn)主義，建立自然人破產(chǎn)程序,是與國際接軌的需要。中國目前自然人破產(chǎn)的條件缺陷應(yīng)在實(shí)踐中逐步完善，而不應(yīng)等待萬事俱備后才實(shí)施。(三)審查確認(rèn)債權(quán)的主體應(yīng)是人民法院。根據(jù)《破產(chǎn)法》第十五條規(guī)定，審查確認(rèn)債權(quán)是債權(quán)人會(huì)議的職權(quán).債權(quán)人會(huì)議不過是在破產(chǎn)案件中為協(xié)調(diào)當(dāng)事人行為而設(shè)立的議事機(jī)構(gòu)，根本無權(quán)對當(dāng)事人間的實(shí)體民事權(quán)利作強(qiáng)制裁判，該規(guī)定是對當(dāng)事人民事權(quán)利的不負(fù)責(zé)任和輕率侵害。而且，由于每一債權(quán)人的債權(quán)都須經(jīng)債權(quán)人會(huì)議表決確認(rèn)，而債權(quán)人要進(jìn)行表決，又以其債權(quán)事先已得到確認(rèn)為前提，兩項(xiàng)必不可少的前提相互沖突，債權(quán)確認(rèn)難以進(jìn)行。同樣的問題是大家都是債權(quán)人難免會(huì)產(chǎn)生同病相憐的想法，其決定難以讓人信服.確認(rèn)債權(quán)的有無、性質(zhì)及數(shù)額，是對當(dāng)事人實(shí)體民事權(quán)利的裁判。這種性質(zhì)的裁判，只有國家的審判機(jī)構(gòu)--人民法院才有權(quán)依法定程序做出.（四)完善相關(guān)的社會(huì)保障體系和相關(guān)配套的法律,減輕職工善后安置對破產(chǎn)審理的壓力，為實(shí)現(xiàn)債權(quán)人利益保護(hù)的最大化奠定基礎(chǔ)。通過市場主體法的建設(shè)與完善,塑造真正意義上的市場競爭主體在市場經(jīng)濟(jì)“優(yōu)勝劣汰"的競爭機(jī)制下獲得發(fā)展,鞏固和完善現(xiàn)在實(shí)行的國有企業(yè)下崗職工基本生活保障、失業(yè)保險(xiǎn)、城市居民最低生活保障制度，使三條保障線相互銜接、相互補(bǔ)充，滿足破產(chǎn)職工數(shù)年內(nèi)的基本生活需要。繼續(xù)加大對社會(huì)保障制度的投入，完善社會(huì)保障體系，繼續(xù)深化職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，加快立法步伐.加大政府扶持力度，拓寬分流安置和再就業(yè)渠道。只有減輕了職工安置工作的壓力，破產(chǎn)工作才能真正走到保護(hù)債權(quán)人利益的軌道上來，債權(quán)人利益的保護(hù)才能成為破產(chǎn)工作的核心。(五)加快與破產(chǎn)相配套的法律法規(guī)與制度建設(shè)。破產(chǎn)程序的正常運(yùn)作需要具備必要的條件，需要形成破產(chǎn)法賴以存在并發(fā)揮作用的宏觀環(huán)境。通過市場主體法的建設(shè)與完善，塑造真正意義上的市場經(jīng)濟(jì)競爭主體和法人實(shí)體，在市場經(jīng)濟(jì)“優(yōu)勝劣汰”的競爭機(jī)制下獲得發(fā)展，為破產(chǎn)法的運(yùn)作創(chuàng)造前提條件。制定專門的《企業(yè)重整法》。盡快制定出符合我國國情的《社會(huì)保障法》，建立社會(huì)保障體系，完善失業(yè)保險(xiǎn)和社會(huì)救濟(jì)制度，為破產(chǎn)企業(yè)職工提供最基本的社會(huì)保障，以保持社會(huì)在有序運(yùn)行中的穩(wěn)定。（六)加快破產(chǎn)立法國際化的步伐。市場經(jīng)濟(jì)不僅要求在一國之內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一和開放,而且要求在世界范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一和開放.市場經(jīng)濟(jì)的國際化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢和必然結(jié)果,而市場經(jīng)濟(jì)的國際化必然要求各國的破產(chǎn)立法與國際通行的慣例及其他統(tǒng)一規(guī)則相接軌.這樣才能更大程度的吸引世界各國的投資者來華，進(jìn)一步加快我國經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)的發(fā)展，從而給我國創(chuàng)建和諧社會(huì)一個(gè)加速度。18結(jié)論我國的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的歷史，雖然可以追溯到晚清至民國時(shí)期，但當(dāng)時(shí)政治、經(jīng)濟(jì)的畸形和“父債子還”的法文化傳統(tǒng)，決定了破產(chǎn)清算制度不可能正常的運(yùn)行和發(fā)展。建國后期，公有制改造取締了破產(chǎn)清算制度產(chǎn)生的商品經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。78年以后的經(jīng)濟(jì)體制改革，又為破產(chǎn)清算制度的產(chǎn)生和發(fā)展提供了歷史舞臺(tái)，促生了86破產(chǎn)法。但是，86破產(chǎn)法的立法目的本末倒置，將破產(chǎn)清算制度定位于國企改革的工具，而不以保護(hù)債權(quán)人利益為本位，從而滋生了大量的破產(chǎn)詐欺現(xiàn)象，擾亂了社會(huì)穩(wěn)定。新企業(yè)破產(chǎn)法的出臺(tái)，恢復(fù)了破產(chǎn)清算制度正常的立法本意，并對86破產(chǎn)法進(jìn)行了大規(guī)模的改革，形成了比較科學(xué)、現(xiàn)代的破產(chǎn)清算制度。與此同時(shí)，國外的破產(chǎn)清算制度源遠(yuǎn)流長，日趨完善。筆者對國外破產(chǎn)清算制度立法實(shí)踐進(jìn)行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國新破產(chǎn)清算制度還有很長的一段路要走:1、破產(chǎn)清算制度的適用范圍有待擴(kuò)大。我國新的企業(yè)破產(chǎn)法賦予了企業(yè)法人甚至金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)的資格，這是一個(gè)長足的進(jìn)步。但是，現(xiàn)代各國破產(chǎn)法普遍采用一般立法主義，即將商自然人、無限責(zé)任的營利組織等擴(kuò)展到破產(chǎn)清算規(guī)制的范圍，我國的企業(yè)法人破產(chǎn)清算制度，難以解決跨國自然人、財(cái)團(tuán)破產(chǎn)問題。此外，在我國司法實(shí)踐中，特別需要將遺產(chǎn)納入破產(chǎn)清算的范圍，以解決遺產(chǎn)債務(wù)調(diào)整的無序狀態(tài);而利用離婚逃債的現(xiàn)象也比比皆是，所以，確立婚姻、家庭解體時(shí)的清算制度的，也迫在眉睫。2、破產(chǎn)清算制度應(yīng)設(shè)立多種破產(chǎn)清算程序，比如簡易程序、遺產(chǎn)清算程序、家庭解體清算程序、金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)清算程序等等。3、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理人制度需要進(jìn)一步完善。需建立破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理人回避制度;在賦予破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理人清算職責(zé)的同時(shí)，加強(qiáng)清算利的賦予(包括對銀行、投資企業(yè)、工商管理部門、海關(guān)等相關(guān)部門對應(yīng)配合義務(wù)的規(guī)制)確保清算權(quán)利的行使;在清算組回收破財(cái)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)人的債權(quán)、行使財(cái)產(chǎn)的處分時(shí)，要設(shè)置配套、便捷的程序加以保障，并加強(qiáng)對清算權(quán)利的監(jiān)督;對有異議的債權(quán)通過訴訟進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，要建立快捷的審判方式，避免長訟影響破產(chǎn)案件審理的效率……。4、應(yīng)加大破產(chǎn)詐欺的追究力度。“債務(wù)不用清償”的巨大利益會(huì)對債務(wù)人或其投資人、管理人產(chǎn)生強(qiáng)烈的誘惑，這些誘惑會(huì)使他們不惜風(fēng)險(xiǎn)地利用破產(chǎn)逃避債務(wù)，所以，必須加大對破產(chǎn)詐欺的追究力度。否則，會(huì)產(chǎn)生大量的破產(chǎn)詐欺。破產(chǎn)詐欺不僅會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂市場秩序，也會(huì)誘發(fā)職工、債權(quán)人將不滿向國家和社會(huì)傾瀉，影響社會(huì)穩(wěn)定?？傊v向與現(xiàn)行企業(yè)破產(chǎn)法比較，我國新企業(yè)破產(chǎn)法從形式到內(nèi)容，都取得了長足的進(jìn)步，這種進(jìn)步具有歷史意義;橫向與國外破產(chǎn)立法實(shí)踐比較，我國新企業(yè)破產(chǎn)法又存在諸多不足，未來的發(fā)展任重道遠(yuǎn)。所以，我們在未來研究破產(chǎn)清算制度時(shí)，既要立足于我國國情及司法實(shí)踐，又要放眼于國外破產(chǎn)清算制度的立法實(shí)踐和立法動(dòng)向，實(shí)現(xiàn)我國破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化。19參考文獻(xiàn)[1]周志春.企業(yè)破產(chǎn)清算中有關(guān)財(cái)務(wù)問題的思考[J].江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)，2007.[2]田曉晴.企業(yè)破產(chǎn)清算中的兩個(gè)財(cái)務(wù)問題[J].科技資訊，2007.[3]孫娟.關(guān)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)相關(guān)問題的思考[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2009,3.[4]劉家松.基于破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)主體假設(shè)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2008,12.[5]趙紹桂.對企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)的探討[J].財(cái)會(huì)園地，2009,2.[6]賀鳳梅.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較[J].財(cái)會(huì)研究，2009,10.[7]劉玉芝.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)探究[J].益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2009,6.[8]賈建峰.破產(chǎn)清算期末審計(jì)的要點(diǎn)和方法[J].審計(jì)廣角,2009,5.[9]鄧麗.論保險(xiǎn)公司破產(chǎn)清算制度中的保單持有人利益保護(hù)[J].保險(xiǎn)研究，2009,4.[10]欒甫貴.論破產(chǎn)清算企業(yè)的內(nèi)部控制[J].會(huì)計(jì)研究，2010,3.[11]劉海霞.破產(chǎn)清算中的稅收優(yōu)先權(quán)問題研究[J].經(jīng)濟(jì)與法,2008,5.[12]王菲.三鹿集團(tuán)進(jìn)行破產(chǎn)清算的利弊分析[J].法制與社會(huì)，2010,3.[13]彭飛.ST太子公司破產(chǎn)清算[J].上海證券報(bào),2010,4.[14]胡美蓮.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)探討[J].審計(jì)觀察,2009,4.[15]謝娟.淺析企業(yè)破產(chǎn)法的缺陷及完善[J].重慶大學(xué)法學(xué)院,2008,3.[16]WilliamL.Norton,NortonBankruptcyLawandParctice,thirdedition,WestGroup,2010,p.15.[17]Hon.MichaelBKaplan,StaceyL.MeiselandMichaelD.Sousa,CousumerBankruptcyManual,secondedition,WestGroup,2009,p.101.[18]MarkJ.Roe,CorporateReorganizationandBankruptcy,FoundationPress,2006,pp.358-359.20致謝四年的讀書生活在這個(gè)季節(jié)即將劃上一個(gè)句號(hào)，而對于我的人生卻只是一個(gè)逗號(hào)，我將面對又一次征程的開始。四年的求學(xué)生涯在師長、親友的大力支持下，走得辛苦卻也收獲滿囊，在論文即將付梓之際，思緒萬千，心情久久不能平靜。我向所有關(guān)心和幫助過我的人表示深深的感謝。隨著畢業(yè)論文寫作的完成，我的大學(xué)生活也即將結(jié)束，再次對那些在我人生最美麗的大學(xué)四年里曾經(jīng)關(guān)心、幫助過我的老師和同學(xué)們表示衷心地感謝！今后，我將以更加努力，更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)習(xí)態(tài)度回報(bào)你們對我的幫助和關(guān)懷?；贑8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號(hào)檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時(shí)控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究\t"_