審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求

第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求一、本章大綱二、本章重難點內(nèi)容第一節(jié)基本要求一、獨立性的概念框架（一）獨立性的內(nèi)涵獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：1.實質(zhì)上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2.形式上的獨立性。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。（二）獨立性概念框架的內(nèi)涵獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：（1）識別對獨立性的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｔ谶\用獨立性概念框架時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。二、網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所（一）網(wǎng)絡與網(wǎng)絡事務所的定義網(wǎng)絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：1.共享收益或分擔成本；2.共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；5.使用同一品牌；6.共享重要的專業(yè)資源。網(wǎng)絡事務所屬于某一網(wǎng)絡的會計師事務所或?qū)嶓w。（二）網(wǎng)絡的確定這些聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡取決于具體情況，而不取決于會計師事務所或?qū)嶓w是否在法律上各自獨立。在判斷一個聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡時，注冊會計師應當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關事實和情況后，是否很可能認為這些實體形成網(wǎng)絡。三、公眾利益實體在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括上市公司和下列實體：1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體；2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。四、關聯(lián)實體關聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：（了解）1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要；2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要；3.受到客戶直接或間接控制的實體；4.客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）重要；5.與客戶處于同一控制下的實體（即“姐妹實體”），并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。在審計客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關聯(lián)實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體。五、治理層治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。六、工作記錄注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則的要求遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應當記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。如果需要對某種不利影響進行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊會計師認為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計師應當記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。七、業(yè)務期間注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結(jié)束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。如果一個實體委托會計師事務所對其財務報表發(fā)表意見，并且在該財務報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：1.在財務報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務委托之前，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系；2.以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆?。如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計業(yè)務。八、合并與收購如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。會計師事務所應當在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關系。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關系，會計師事務所應當評價產(chǎn)生的不利影響。如果治理層要求會計師事務所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務，會計師事務所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：1.在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關系；2.存在利益或關系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責項目質(zhì)量控制復核；3.擬采取適當?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。九、其他方面的考慮第二節(jié)經(jīng)濟利益一、經(jīng)濟利益的種類直接經(jīng)濟利益是指下列經(jīng)濟利益：（1）個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益）；（2）個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施（一）直接在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（1）如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）如果為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（二）在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（三）與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益（與審計客戶形成關聯(lián)關系）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。（1）如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。（2）如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。會計師事務所不得擁有此類?jīng)濟利益。擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。（四）作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。如果下列人員作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，也將因自身利益產(chǎn)生不利影響：1.與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人；2.向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹盏钠渌匣锶撕凸芾砣藛T；3.上述人員的主要近親屬。只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產(chǎn)的受益人；2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；3.委托人不能對審計客戶施加重大影響；4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。（五）和審計客戶的利益相關者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。（六）通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益如果審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（七）其他合伙人的主要近親屬的經(jīng)濟利益的影響執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹盏暮匣锶嘶蚬芾砣藛T，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨立性。如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。（八）其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關系；2.經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ?.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；3.將該成員調(diào)離審計項目組。（九）從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益的影響如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟利益，則應當采取下列措施：1.如果會計師事務所獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。（十）項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當項目合伙人與審計項目組的其他成員隸屬于不同的分部時，會計師事務所應當確定項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所處的分部。（十一）其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益審計項目組成員應當確定下列人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響：1.除前述提及的人員外，會計師事務所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬；2.與審計項目組成員存在密切私人關系的人員。防范措施主要包括：1.將存在密切私人關系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；2.不允許該審計項目組成員參與有關審計業(yè)務的任何重大決策；3.由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作。第三節(jié)貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系一、貸款和擔保（一）從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或獲得貸款擔保會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔保，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響。（1）如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）如果會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務所影響重大，也可能通過采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。（二）審計項目組成員（個人）從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供擔保審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（三）從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款或由其提供擔保會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（四）向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔（五）在審計客戶開立存款或交易賬戶二、商業(yè)關系（一）商業(yè)關系的種類及防范措施會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴重的不利影響。這些商業(yè)關系主要包括：1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；2.按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；3.按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務。（二）與審計客戶或利益相關者一同在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：1.這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；2.該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大；3.該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。（三）從審計客戶購買商品或服務會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.取消交易或降低交易規(guī)模；2.將相關審計項目組成員調(diào)離審計項目組。三、家庭和私人關系如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧請蟊淼木幹剖┘又卮笥绊懙膯T工（以下簡稱特定員工）存在家庭和私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。（一）審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位（二）審計項目組成員的主要近親屬可以對財務報表施加重大影響防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計項目組；2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍。（三）審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對財務報表施加重大影響如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計項目組；2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責范圍。（四）審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有密切關系如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計項目組；2.合理安排該成員的職責，使其工作不涉及與之存在密切關系的員工的職責范圍。（五）非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關系會計師事務所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響；2.由審計項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的相關審計工作。第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關系一、一般規(guī)定如果審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能因密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。（一）審計項目組前任成員或前任合伙人擔任審計客戶的重要職位且與事務所保持重要聯(lián)系如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。除非同時滿足下列條件，否則將被視為損害獨立性：1.前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務所獲取報酬或福利（除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要）；2.前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。（二）審計項目組前任成員或前任合伙人擔任審計客戶的重要職位但未與事務所保持重要聯(lián)系如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經(jīng)沒有重要交往，因密切關系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：1.前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位；2.前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度；3.前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短；4.前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負責與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。二、屬于公眾利益實體的審計客戶（一）關鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。關鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。（二）前任高級合伙人加入審計客戶擔任重要職位如果會計師事務所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔任重要職位如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：1.當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并；2.前任關鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要）；3.前任關鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動；4.已就前任關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。三、臨時借調(diào)員工如果會計師事務所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工（一）在財務報表涵蓋的期間如果在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。（二）在財務報表涵蓋的期間之前如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產(chǎn)生不利影響。防范措施包括復核該成員已執(zhí)行的工作等。五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞账暮匣锶嘶騿T工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。如果會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書。會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。第五節(jié)高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)一、一般規(guī)定會計師事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務，將因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響。二、屬于公眾利益實體的審計客戶（一）關鍵審計合伙人任職時間關鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。（1）如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。（2）在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。如果關鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。（二）其他合伙人任職時間其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。審計項目組的其他合伙人與屬于公眾利益實體的審計客戶之間長期存在業(yè)務關系，將因密切關系和自身利益產(chǎn)生不利影響。（三）關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務所應當考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務的時間。（1）在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。（2）如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年。如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。第六節(jié)為審計客戶提供非鑒證服務一、一般規(guī)定會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。如果沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，會計師事務所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┰摲氰b證服務。（一）無意中對審計客戶的關聯(lián)實體或分支機構(gòu)提供非鑒證服務如果無意中向客戶的關聯(lián)實體或分支機構(gòu)，或者針對財務報表項目提供了這些非鑒證服務，會計師事務所應當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：1.由其他會計師事務所對客戶的關聯(lián)實體、分支機構(gòu)或財務報表項目進行審計；2.由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。（二）接受委托對審計客戶關聯(lián)實體提供非鑒證服務會計師事務所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P聯(lián)實體提供受到限制的非鑒證服務：1.不是會計師事務所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體；2.不是會計師事務所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的實體，該實體能夠?qū)徲嬁蛻羰┘又卮笥绊?，并且?jīng)濟利益對該實體重大；3.不是會計師事務所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體。如果有理由認為同時滿足下列條件，會計師事務所可以向關聯(lián)實體提供非鑒證服務：1.向上述關聯(lián)實體提供的非鑒證服務的結(jié)果不構(gòu)成實施審計程序的對象，該服務不因自我評價產(chǎn)生不利影響；2.已采取防范措施將非鑒證服務所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（三）向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務所向其提供非鑒證服務不會損害獨立性：1.以往向該實體提供的非鑒證服務符合本守則有關向非公眾利益實體提供非鑒證服務的規(guī)定；2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務；3.在必要時已采取防范措施消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。二、管理層職責（一）避免行使管理層職責的措施如果會計師事務所代客戶從事日常和行政性的事務或不重要的活動，通常不被視為代行管理層職責。下列活動不被視為管理層職責?.執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易；2.跟蹤法定申報資料規(guī)定的提交日期，并告知審計客戶這些日期；3.向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責。會計師事務所承擔審計客戶的管理層職責，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。這些不利影響包括因自我評價、自身利益和密切關系產(chǎn)生的不利影響。會計師事務所不得承擔審計客戶的管理層職責。三、編制會計記錄和財務報表（一）編制財務報表是管理層的責任（二）不對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動1.溝通審計相關的事項在審計過程中，會計師事務所與審計客戶管理層就下列事項進行溝通，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：（1）對會計準則或財務報表披露要求的運用；（2）與財務報表相關的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負債計量方法的適當性；（3）會計調(diào)整分錄的建議。2.提供特定技術支持審計客戶可能要求會計師事務所在下列方面提供技術支持，如果會計師事務所不承擔審計客戶的管理層職責，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：（1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題；（2）分析和積累監(jiān)管機構(gòu)要求提供的信息；（3）將按照某種會計準則編制的財務報表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準則編制的財務報表。3.向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作如果會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制會計記錄和財務報表相關的服務，只要屬于日常性和機械性的工作，并且已采取措施將因自我評價產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，則不會損害其獨立性。4.非審計項目組成員向公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作只要提供的服務屬于日常性、機械性的工作，且提供服務的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨立性：（1）接受服務的分支機構(gòu)或關聯(lián)實體從總體上對被審計財務報表不具有重要性；（2）服務所涉及的事項從總體上對該分支機構(gòu)或關聯(lián)實體的財務報表不具有重要性。除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務報表的服務：（1）工資服務；（2）編制所審計的財務報表；（3）編制所審計財務報表依據(jù)的財務信息。5.在緊急或特殊情況下提供的會計和記賬服務如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關監(jiān)管機構(gòu)同意，會計師事務所可以在下列情況下向?qū)徲嬁蛻籼峁┎辉试S提供的編制會計記錄和財務報表的服務：（1）只有該會計師事務所擁有服務的資源，并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序，能夠協(xié)助客戶及時編制會計記錄和財務報表；（2）如果限制該會計師事務所提供服務，將給客戶帶來嚴重的困難，如導致客戶無法向監(jiān)管機構(gòu)提供報告。四、評估服務評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關假設，運用適當?shù)姆椒ê图夹g，以確定資產(chǎn)、負債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間。向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務可能產(chǎn)生自我評價的不利影響。（一）判斷不利影響獨立性的因素及防范措施防范措施主要包括：（1）由未參與提供評估服務的專業(yè)人員復核已執(zhí)行的審計或評估工作；（2）不允許提供評估服務的人員參與審計業(yè)務。（二）對獨立性不產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。（三）對獨立性產(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務（1）在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務對被審計財務報表具有重大影響，并且評估結(jié)果涉及高度的主觀性，則沒有防范措施能夠?qū)⒁蜃晕以u價產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。會計師事務所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┻@種評估服務。（2）在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響，則會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。五、稅務服務（一）編制納稅申報表的服務編制納稅申報表的服務包括：1.編制信息，以協(xié)助客戶履行納稅申報義務，例如計算應向稅務機關繳納的稅額；2.對已發(fā)生交易的納稅申報處理方法提供建議；3.代表審計客戶向稅務機關提供所要求的附加信息和分析。由于納稅申報表須經(jīng)稅務機關審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。（二）計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）1.計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）對獨立性的影響基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），將因自我評價產(chǎn)生不利影響。2.對不利影響獨立性的防范措施會計師事務所應當在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：?）由審計項目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務；（2）如果審計項目組成員執(zhí)行此類業(yè)務，由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復核稅額的計算；（3）向外部稅務專業(yè)人員咨詢。3.禁止或允許計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）（三）稅務籌劃或其他稅務咨詢服務1.稅務籌劃或其他稅務咨詢服務的種類稅務籌劃或其他稅務咨詢服務有多種類型，例如，向?qū)徲嬁蛻籼峁┤绾喂?jié)稅，或如何運用新的稅收法律法規(guī)的建議。2.對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素如果稅務建議影響財務報表所反映的事項，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。3.不對獨立性產(chǎn)生不利影響的稅務籌劃或其他稅務咨詢服務在提供稅務籌劃和其他稅務咨詢服務時，如果此類服務具有法律依據(jù)，或得到稅務機關的明確認可，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務所應當評價稅務建議產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?.對獨立性產(chǎn)生不利影響的稅務籌劃或其他稅務咨詢服務如果稅務建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑海?）審計項目組對于相關會計處理或財務報表列報的適當性存有疑問；（2）稅務建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計財務報表產(chǎn)生重大影響。會計師事務所不得為審計客戶提供此類稅務建議。5.基于納稅申報或稅務籌劃目的的評估業(yè)務在向?qū)徲嬁蛻籼峁┒悇辗諘r，會計師事務所可能應審計客戶的要求提供評估服務，以協(xié)助客戶進行納稅申報或稅務籌劃。如果評估結(jié)果將對財務報表產(chǎn)生直接影響，會計師事務所應當按照本章第四節(jié)的規(guī)定處理。（四）幫助解決稅務糾紛如果會計師事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，一旦稅務機關通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其對某項具體問題的主張，并且稅務機關或?qū)徲嬁蛻粢褜⒃搯栴}納入正式的法律程序，則可能因過度推介或自我評價產(chǎn)生不利影響。在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所人員不得在為審計客戶提供稅務服務時擔任辯護人。在公開審理或仲裁期間，會計師事務所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢。例如，協(xié)助客戶對具體問題作出回復，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題。六、內(nèi)部審計服務（一）內(nèi)部審計服務對獨立性的不利影響如果會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務，并在執(zhí)行財務報表審計時利用內(nèi)部審計的工作，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務時承擔管理層職責，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務時不得承擔管理層職責。（二）允許提供內(nèi)部審計服務的情況只有在同時滿足下列條件時，會計師事務所才能為審計客戶提供內(nèi)部審計服務：1.審計客戶承擔設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的責任，并指定合適的、具有勝任能力的員工（最好是高級管理人員），始終負責內(nèi)部審計活動；2.客戶治理層或管理層復核、評估并批準內(nèi)部審計服務的工作范圍、風險和頻率；3.客戶管理層評價內(nèi)部審計服務的適當性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的事項；4.客戶管理層評價并確定應當實施內(nèi)部審計服務提出的建議，并對實施過程進行管理；5.客戶管理層向治理層報告注冊會計師在內(nèi)部審計服務中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議。（三）不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供內(nèi)部審計服務在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內(nèi)部審計服務：1.與財務報告相關的內(nèi)部控制；2.財務會計系統(tǒng)；3.對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。七、信息技術系統(tǒng)服務（一）不對獨立性產(chǎn)生不利影響的信息技術系統(tǒng)服務如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術系統(tǒng)服務不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響：1.設計或操作與財務報告內(nèi)部控制無關的信息技術系統(tǒng)；2.設計或操作信息技術系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務報表的重要組成部分；3.操作由第三方開發(fā)的會計或財務信息報告軟件；4.對由其他服務提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議。（二）向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關信息技術系統(tǒng)服務如果出現(xiàn)下列情形之一，會計師事務所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關信息技術系統(tǒng)的設計或操作服務，將因自我評價產(chǎn)生不利影響：1.信息技術系統(tǒng)構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分；2.信息技術系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。（三）向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供有關信息技術系統(tǒng)服務在下列情況下，會計師事務所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供與設計或操作信息技術系統(tǒng)相關的服務：1.信息技術系統(tǒng)構(gòu)成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分；2.信息技術系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。八、訴訟支持服務會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務，可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。如果向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務涉及對損失或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額影響被審計財務報表，會計師事務所應當遵守關于評估服務的規(guī)定。對于其他訴訟支持服務，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＞?、法律服務（一）法律服務的?nèi)容法律服務通常是指為客戶提供商業(yè)性的法律服務。例如，為起草合同、訴訟、并購提供法律意見和支持，以及向客戶內(nèi)部的法律部門提供幫助。提供法律服務的人員應當取得相應的專業(yè)資格，并經(jīng)過執(zhí)業(yè)所要求的法律培訓。會計師事務所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓煞?，可能因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響。（二）代表審計客戶解決糾紛或進行法律訴訟（1）在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務。?）在審計客戶解決糾紛或應對法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表無重大影響，則應當評價因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（三）擔任審計客戶的首席法律顧問會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶首席法律顧問，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務承擔廣泛責任。會計師事務所人員不得為審計客戶提供擔任首席法律顧問的服務。十、招聘服務（一）會計師事務所通?？梢蕴峁┫铝蟹眨?.審查申請者的專業(yè)資格；2.對申請者是否適合相關職位提出咨詢意見；3.對候選人進行面試；4.對候選人在財務會計、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。（二）如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧請蟊淼木幹剖┘又卮笥绊懙母呒壒芾砣藛T，會計師事務所不得提供下列招聘服務：1.尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員；2.對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。十一、公司理財服務（一）公司理財服務的結(jié)果直