貨幣資金與應(yīng)收款

第二章貨幣資金與應(yīng)收款

當(dāng)前第1頁\共有75頁\編于星期三\11點掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容，掌握庫存現(xiàn)金的核算；掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容和銀行存款的清查，掌握銀行存款的核算；熟悉其他貨幣資金的核算；了解企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度；掌握應(yīng)收及預(yù)付款項確認(rèn)的原則；掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；掌握壞賬損失的核算；熟悉預(yù)付賬款的核算；熟悉其他應(yīng)收項目的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)2當(dāng)前第2頁\共有75頁\編于星期三\11點第一節(jié)庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金的概念有狹義的和廣義的之分。狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的庫存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。3當(dāng)前第3頁\共有75頁\編于星期三\11點第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理制度1．現(xiàn)金使用范圍

企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；（6）出差人員必需隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。4當(dāng)前第4頁\共有75頁\編于星期三\11點第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理制度

2．庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定?！话惆凑諉挝?～5天日常零星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。核定后的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。5當(dāng)前第5頁\共有75頁\編于星期三\11點第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理制度3．現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”現(xiàn)金，不準(zhǔn)用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。6當(dāng)前第6頁\共有75頁\編于星期三\11點第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算

科目設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”借方：庫存現(xiàn)金的增加貸方：庫存現(xiàn)金的減少借方余額：反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，或者單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。7當(dāng)前第7頁\共有75頁\編于星期三\11點第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算

1.庫存現(xiàn)金收入的核算庫存現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取現(xiàn)金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結(jié)算起點以下的零星收入款、收取對個人的罰款、無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時

借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目8當(dāng)前第8頁\共有75頁\編于星期三\11點第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算

2.

現(xiàn)金支出的核算

企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金。借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金三、現(xiàn)金的明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)庫存現(xiàn)金的收支情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時查明原因，并進行處理。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。9當(dāng)前第9頁\共有75頁\編于星期三\11點第一節(jié)庫存現(xiàn)金四、現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。

出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對?，F(xiàn)金清查的結(jié)果——“現(xiàn)金盤點報告單”（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：

借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：待處理財產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款—待處理流動資產(chǎn)損溢營業(yè)外收入（無法查明原因）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產(chǎn)損益借：管理費用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分）貸：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損溢

10當(dāng)前第10頁\共有75頁\編于星期三\11點第二節(jié)銀行存款一、銀行賬戶的管理銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行存款賬戶類：基本存款賬戶：企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。

一般存款賬戶：一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時存款賬戶專用存款賬戶11當(dāng)前第11頁\共有75頁\編于星期三\11點第二節(jié)銀行存款二、銀行結(jié)算方式

支付結(jié)算原則：恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。票據(jù)結(jié)算方式銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票非票據(jù)結(jié)算方式匯兌、信用證、信用卡、托收承付和委托收款。12當(dāng)前第12頁\共有75頁\編于星期三\11點二、銀行結(jié)算方式1.銀行匯票：（錢隨票走，見票即付）

①提示付款期：1個月②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓2.銀行本票：

①提示付款期：2個月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付③可以背書轉(zhuǎn)讓3.商業(yè)匯票

①是一種期票（未到期不能收付）②按承兌人不同可以分為：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月④可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓第二節(jié)銀行存款13當(dāng)前第13頁\共有75頁\編于星期三\11點銀行匯票

③持票結(jié)算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││簽

送││辦

請││發(fā)

存││妥

簽││匯

銀││退

發(fā)││票

行││回

││

││回

↓│⑥通知解款

↓│單

←──────

付款銀行──────→收款銀行

⑦劃款14當(dāng)前第14頁\共有75頁\編于星期三\11點銀行本票③持票結(jié)算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││

││辦

請││簽

進││妥

簽││

││退

發(fā)││發(fā)

帳││回

││

││回

↓│

⑦劃款

↓│單

←──────

付款銀行──────→收款銀行

⑥通知解款15當(dāng)前第15頁\共有75頁\編于星期三\11點二、銀行結(jié)算方式4.支票

①現(xiàn)金支票+轉(zhuǎn)賬支票+普通支票②提示付款期：10天③用于同城結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符

5.匯兌

①用于異地結(jié)算②電匯+信匯6.委托收款

①用于同城或異地結(jié)算②不用于大額交易7.托收承付

①異地結(jié)算、金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)1000元。②先發(fā)貨、后收款

③商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項第二節(jié)銀行存款16當(dāng)前第16頁\共有75頁\編于星期三\11點支票①簽發(fā)并持票結(jié)算

付款人──────────→收款人

↑⑤

②│↑③

│

交││辦

│通

存││妥

│

銀││退

│知

行││回

│

││回

│

④

劃

款

↓│單

付款行──────────→收款行17當(dāng)前第17頁\共有75頁\編于星期三\11點匯兌

④商品交易

付款人←──────────收款人

①│

↑③

委│

│通

托│

│知

付│

│進

款↓

③劃

款

│帳

付款行──────────→收款行18當(dāng)前第18頁\共有75頁\編于星期三\11點委托收款①交易發(fā)生

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│進

通││同

托││

│帳

知││意

收││理│通

付││付

款↓│

│知

④請求付款款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

劃

款19當(dāng)前第19頁\共有75頁\編于星期三\11點托收承付①按合同先發(fā)貨

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│收

通││承

托││

│

知││認(rèn)

收││理│妥

付││付

款↓│

│

④請求付款

款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

劃

款20當(dāng)前第20頁\共有75頁\編于星期三\11點二、銀行結(jié)算方式8.信用卡①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支9.信用證①用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的。第二節(jié)銀行存款21當(dāng)前第21頁\共有75頁\編于星期三\11點三、銀行存款的總分類核算銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務(wù)1.收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2.付款業(yè)務(wù)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金——xx資金存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——xx資金存款不在貨幣資金的核算范圍內(nèi)第二節(jié)銀行存款22當(dāng)前第22頁\共有75頁\編于星期三\11點四、銀行存款的明細(xì)分類核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。第二節(jié)銀行存款23當(dāng)前第23頁\共有75頁\編于星期三\11點五、銀行存款的清查

銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。未達(dá)賬項，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同而發(fā)生的，一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬第二節(jié)銀行存款24當(dāng)前第24頁\共有75頁\編于星期三\11點銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項目金額項目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額五、銀行存款的清查

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達(dá)賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。第二節(jié)銀行存款25當(dāng)前第25頁\共有75頁\編于星期三\11點第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。主要包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款?？颇吭O(shè)置：“其他貨幣資金”借方：其他貨幣資金的增加數(shù)貸方：其他貨幣資金的減少數(shù)借方余額：反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。26當(dāng)前第26頁\共有75頁\編于星期三\11點第三節(jié)其他貨幣資金一、外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。開立采購專用賬戶時

借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款收到供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時

借：材料采購、原材料、庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：其他貨幣資金——外埠存款采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款27當(dāng)前第27頁\共有75頁\編于星期三\11點第三節(jié)其他貨幣資金二、銀行匯票存款的核算銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”、將款項交存銀行時借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時借：材料采購、原材料、庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款28當(dāng)前第28頁\共有75頁\編于星期三\11點第三節(jié)其他貨幣資金二、銀行匯票存款的核算采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款企業(yè)收到銀行匯票、填制進賬單入賬手續(xù)時

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)29當(dāng)前第29頁\共有75頁\編于星期三\11點第三節(jié)其他貨幣資金三、銀行本票存款的核算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。核算同銀行匯票。30當(dāng)前第30頁\共有75頁\編于星期三\11點第三節(jié)其他貨幣資金四、信用證保證金存款的核算信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單

借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款企業(yè)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單

借：材料采購、原材料、庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：其他貨幣資金——信用證保證金將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用證保證金31當(dāng)前第31頁\共有75頁\編于星期三\11點第三節(jié)其他貨幣資金五、信用卡存款的核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。32當(dāng)前第32頁\共有75頁\編于星期三\11點第三節(jié)其他貨幣資金五、信用卡存款的核算企業(yè)填制“信用卡申請表”，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用借：管理費用貸：其他貨幣資金——信用卡企業(yè)向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款企業(yè)的信用卡辦理銷戶時，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用卡33當(dāng)前第33頁\共有75頁\編于星期三\11點第四節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制

一、現(xiàn)金收入的控制（1）簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。（2）一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無一例外地開具收款收據(jù)。（3）控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量和編號。（4）開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，確?，F(xiàn)金收入全部入賬。（5）在收到郵政匯款時，應(yīng)由兩人會同拆封，并專門登記有關(guān)來源、金額和收據(jù)情況。（6）一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天送存銀行，當(dāng)天不能存入銀行的應(yīng)于次日送存銀行，以防“坐支”。34當(dāng)前第34頁\共有75頁\編于星期三\11點第四節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制

二、現(xiàn)金支出的控制全部現(xiàn)金支付都經(jīng)過有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)。（1）要根據(jù)國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。（2）采購、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)不清、一人兼管。（3）支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。（4）任何一項需要付款的業(yè)務(wù)都必須有原始憑證。（5）付訖的憑證，要加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防重復(fù)付款、盜竊和篡改。35當(dāng)前第35頁\共有75頁\編于星期三\11點第四節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制

三、庫存現(xiàn)金的控制（1）正確核定庫存現(xiàn)金限額，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。（2）出納人員必須及時登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)。不得以不符合財務(wù)制度和會計憑證手續(xù)的“白條”和單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。（3）內(nèi)部審計或稽核人員要定期對庫存現(xiàn)金進行核查，也可根據(jù)需要臨時抽查。36當(dāng)前第36頁\共有75頁\編于星期三\11點第五節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項概述

一、應(yīng)收及預(yù)付款項的定義應(yīng)收及預(yù)付款項或稱結(jié)算債權(quán)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)。主要包括：應(yīng)收款項(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付賬款等。二、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算原則1．應(yīng)收及預(yù)付款項：按照實際發(fā)生額記賬2．帶息的應(yīng)收款項：帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末計算利息，增加其賬面價值，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。3．到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。4．債務(wù)重組：適用于《債務(wù)重組》準(zhǔn)則。5．壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。37當(dāng)前第37頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的特點及其分類“應(yīng)收票據(jù)”科目核算——商業(yè)匯票商業(yè)匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結(jié)算的票據(jù)。一般是收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。38當(dāng)前第38頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的特點及其分類“應(yīng)收票據(jù)”科目核算——商業(yè)匯票商業(yè)匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結(jié)算的票據(jù)。一般是收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。分類：商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。應(yīng)收票據(jù)按照是否帶有利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。39當(dāng)前第39頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算科目設(shè)置：——“應(yīng)收票據(jù)”

借方：企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票貸方：到期收回票款或未到期背書轉(zhuǎn)讓給其他單位和向銀行辦理貼現(xiàn)借方余額：未到期的商業(yè)匯票。明細(xì)核算——按不同種類的票據(jù)分別設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。40當(dāng)前第40頁\共有75頁\編于星期三\11點補充：應(yīng)收票據(jù)1）應(yīng)收的票據(jù)款2）收到的商業(yè)匯票歸還前欠的貨款余額：尚未到期兌付的應(yīng)收票據(jù)款1）到期兌付2）貼現(xiàn)3）背書轉(zhuǎn)讓41當(dāng)前第41頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算

1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的到期值為其票面價值。當(dāng)票據(jù)到期兌現(xiàn)或退票時，其會計處理不考慮利息問題。

2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息。應(yīng)收票據(jù)利息=面值×利率×?xí)r間時間是指從商業(yè)匯票簽發(fā)之日起到商業(yè)匯票到期日止的時間間隔，有按月表示和按日表示兩種。按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。42當(dāng)前第42頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算取得票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅）計提利息：借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用到期收款時：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對方無力支付時）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息（已計提取利息）財務(wù)費用（差額）43當(dāng)前第43頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算舉例：甲企業(yè)于2006年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個月。甲企業(yè)：11月1日，收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款10000012月31日計息時：借：應(yīng)收利息1000貸：財務(wù)費用100044當(dāng)前第44頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算舉例：2月1日，票據(jù)到期收款時：

借：銀行存款101500貸：應(yīng)收票據(jù)100000應(yīng)收利息1000財務(wù)費用500假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無力支付款項：

借：應(yīng)收賬款101500貸：應(yīng)收票據(jù)100000應(yīng)收利息1000財務(wù)費用50045當(dāng)前第45頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)：指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360）或=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）貼現(xiàn)息=票面到期價值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期。

貼現(xiàn)所得金額=票面到期價值-貼現(xiàn)利息46當(dāng)前第46頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借或貸：財務(wù)費用（差額）票據(jù)到期，出票人無力付款；借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款或貸：短期借款（貼現(xiàn)企業(yè)無款）47當(dāng)前第47頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例：甲企業(yè)于4月20日將其3月20日從乙企業(yè)取得，面值為10000元，年利率3%，6個月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項。（1）計算到期值=10000×（1+3%×6/12）=10150貼現(xiàn)息=10150×4.8%/12×5=203貼現(xiàn)值=10150-203=9947借：銀行存款9947（貼現(xiàn)凈值）財務(wù)費用53（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)10000（賬面價值）48當(dāng)前第48頁\共有75頁\編于星期三\11點第六節(jié)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)舉例：票據(jù)到期——分情況處理

A、承兌人按期付款——貼現(xiàn)企業(yè)無需作賬。B、若期承兌人無力支付款項——貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項按票據(jù)的到期值支付給銀行。

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)10150貸：銀行存款10150(或貸：短期借款10150（當(dāng)貼現(xiàn)人亦無力支付時)49當(dāng)前第49頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。因銷售活動形成的債權(quán)，不包括其他應(yīng)收款；指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)；指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括付出的各類存出保證金。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認(rèn)。50當(dāng)前第50頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的計價企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按照從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬價值。在確定應(yīng)收賬款的入賬金額時，還應(yīng)考慮折扣的因素。1.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按實際成交價格，即扣除了商業(yè)折扣以后的價格確認(rèn)。

2.現(xiàn)金折扣越早付款，越少付款。表達(dá)方式：（2/10，1/20，n/30）核算方法：總價法和凈價法51當(dāng)前第51頁\共有75頁\編于星期三\11點二、應(yīng)收賬款的計價總價法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務(wù)費用”借方。

凈價法——銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費用”貸方。

總價法與凈價法的評價總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點會引起應(yīng)收賬款與銷售收入的高估實務(wù)中，增加了會計工作量第七節(jié)應(yīng)收賬款52當(dāng)前第52頁\共有75頁\編于星期三\11點三、應(yīng)收賬款的核算科目設(shè)置：應(yīng)收賬款借方：企業(yè)應(yīng)收的各種款項貸方：已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失或轉(zhuǎn)做商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收款項借方余額反映尚未收回的各種應(yīng)收款項明細(xì)分類核算：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬第七節(jié)應(yīng)收賬款53當(dāng)前第53頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款舉例：甲企業(yè)于2006年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。54當(dāng)前第54頁\共有75頁\編于星期三\11點

時間方向及科目總價法凈價法

5月15日銷售商品時借：應(yīng)收賬款234000232000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000198000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3400034000若：客戶5.25前付款

借：銀行存款232000232000財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款234000232000若：客戶5.25后付款借：銀行存款234000234000貸：應(yīng)收賬款234000232000財務(wù)費用

2000第七節(jié)應(yīng)收賬款55當(dāng)前第55頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬及壞帳損失

1.壞帳損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而帶來的損失，稱為壞賬損失。符合下列三個條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人單位撤消，依據(jù)民事訴訟法清償后，仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；因債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明仍然無法收回或收回的可能性極小。56當(dāng)前第56頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款1.壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，進行減值測試。根據(jù)本單位的情況區(qū)分單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，并分別預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)單獨進行減值測試。對于單項非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。企業(yè)無論采用何種方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會計政策會計估計目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。57當(dāng)前第57頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬及壞帳損失

2、壞賬損失的核算壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

①直接轉(zhuǎn)銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費用（資產(chǎn)減值損失），同時注銷該筆應(yīng)收款項。優(yōu)點：簡單、實用缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用相互配比的原則、在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其余額而不按凈額反映，在一定程度上歪曲了期末的財務(wù)狀況。58當(dāng)前第58頁\共有75頁\編于星期三\11點補充應(yīng)收賬款應(yīng)收回的款項1）已收回的款項2）已結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬損失3）已轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款余額為尚未收回的款項資產(chǎn)減值損失計提的資產(chǎn)減值損失余額為零結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤59當(dāng)前第59頁\共有75頁\編于星期三\11點壞賬準(zhǔn)備1）發(fā)生的壞賬損失2）年末注銷多提數(shù)年初余額1）注銷的壞賬又收回2）年末計提壞賬準(zhǔn)備余額為累計計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)60當(dāng)前第60頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬及壞帳損失2、壞賬損失的核算

②備抵法：企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備。優(yōu)點：體現(xiàn)了配比原則、謹(jǐn)慎性原則的要求缺點：賬務(wù)處理較麻煩，估計的壞賬損失有一定的主觀隨意性。壞賬損失的計提方法：余額百分比法銷貨百分比法賬齡分析法按我國新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在處理壞帳時應(yīng)該采用備抵法下的應(yīng)收賬款百分比法、賬齡分析法或類似信用分險分組測試的方法。61當(dāng)前第61頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款

2.壞賬損失的核算壞賬損失的計提方法——①余額百分比法根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額估計壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬時：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款或：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備62當(dāng)前第62頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款舉例：甲企業(yè)2003年年末應(yīng)收款項的余額為500000元，估計的壞賬準(zhǔn)備率為3%，2004年年末應(yīng)收款項的余額為600000元，2005年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2005年年末應(yīng)收款項的余額為550000元，2006年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2006年末應(yīng)收款項的余額為700000元。要求：做有關(guān)會計分錄。63當(dāng)前第63頁\共有75頁\編于星期三\11點賬務(wù)處理2003年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50萬×3%=1.5萬元；若期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0本期計提額=1.5－0=1.5萬元

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備15000

貸：壞賬準(zhǔn)備150002004年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60萬×3%=1.8萬元；本期計提額=1.8－1.5=0.3萬元（補提）

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備

3000貸：壞賬準(zhǔn)備30002005年4月，發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)2000064當(dāng)前第64頁\共有75頁\編于星期三\11點賬務(wù)處理2005年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65萬元本期計提額=1.65－（－0.2）=1.85

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備18500貸：壞賬準(zhǔn)備185002006年5月壞賬收回時：

借：銀行存款15000借：應(yīng)收賬款15000貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)15000貸：壞賬準(zhǔn)備150002006年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1本期計提額=2.1－3.15=－1.05（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備10500貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備1050065當(dāng)前第65頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬及壞帳損失

2、壞賬損失的核算壞賬損失的計提方法——②賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)各應(yīng)收賬款的入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法，是以應(yīng)收賬款的賬齡作為類似信用分險特征的。企業(yè)也可以以其它因素作為類似信用分險的分組依據(jù)，分成信用分險不同的組別后，分別確定各組的壞賬計提比率。1月內(nèi)1月至6月6月以上小計壞賬準(zhǔn)備率5％20％50％應(yīng)收甲公司10000400014000應(yīng)收乙公司2000020000應(yīng)收丙公司3000030000應(yīng)收丁公司40000600046000應(yīng)收賬合計400006000010000110000壞賬20001200050001900066當(dāng)前第66頁\共有75頁\編于星期三\11點第七節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬及壞帳損失2、壞賬損失的核算壞賬損失的計提方法——③銷貨百分比法銷貨百分比是根據(jù)歷史的經(jīng)驗，確定一個壞賬損失約占銷貨凈額的百分比，然后將本期銷貨凈額乘以百分比，求得期末應(yīng)提取的壞賬損失金額。采用銷貨百分比法壞賬