會計學原理之會計核算基本方法

《會計學原理》第2講會計核算基本方法當前第1頁\共有54頁\編于星期四\19點22

資產(chǎn)=

(assets)

負債+所有者權(quán)益(liabilities)

(owners’equity)資產(chǎn)收入－費用＝利潤

(revenue)(expense)(profit)一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響當前第2頁\共有54頁\編于星期四\19點33會計要素：所有者權(quán)益所有者權(quán)益是由兩類資本構(gòu)成的。一是所有者的原始投入額——如股本；二是以原始投資為源動力產(chǎn)生的積累或未分配利潤。企業(yè)取得利潤以后未進行任何分配：

收入–費用=利潤（未分配利潤）所有者權(quán)益＝資本/股本＋未分配利潤所有者權(quán)益＝資本/股本＋(收入－費用)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負債+資本/股本＋(收入－費用)當前第3頁\共有54頁\編于星期四\19點44一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響[例1]大華公司的投資者張三投入房屋一間，價值400000元，另一個投資者李四投入現(xiàn)金100000元。房屋+400000實收資本-張三+400000

現(xiàn)金+100000實收資本-李四+100000

資產(chǎn)=負債+資本/股本＋(收入－費用)1、+400000+400000+100000+100000當前第4頁\共有54頁\編于星期四\19點55一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響[例2]大華公司向銀行借入短期借款100000元、長期借款200000元。

銀行存款+300000短期借款+100000長期借款+200000

資產(chǎn)=負債+資本/股本＋(收入－費用)1、+400000+400000+100000+1000002、+300000+100000+200000當前第5頁\共有54頁\編于星期四\19點6一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響[例3］大華公司用銀行存款150000元購買貨物。存貨+150000銀行存款-150000

資產(chǎn)=負債+資本/股本＋(收入－費用)1、+400000+400000+100000+1000002、+300000+100000+2000003、+150000-150000當前第6頁\共有54頁\編于星期四\19點7一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響[例4]大華公司售出上述所有貨物共取得收入200000元，款項已存入銀行。銀行存款+200000營業(yè)收入+200000

資產(chǎn)=負債+資本/股本＋(收入－費用)1、+400000+400000+100000+1000002、+300000+100000+2000003、+150000-1500004、+200000+200000當前第7頁\共有54頁\編于星期四\19點8一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響[例5]結(jié)轉(zhuǎn)上述售出貨物的成本150000元。存貨-150000營業(yè)成本+150000資產(chǎn)=負債+資本/股本＋(收入－費用)1、+400000+400000+100000+1000002、+300000+100000+2000003、+150000-1500004、+200000+2000005、-150000(+150000)-當前第8頁\共有54頁\編于星期四\19點9[例6]大華公司以銀行存款40000元償還短期借款。短期借款-40000銀行存款-40000資產(chǎn)=負債+資本/股本＋(收入－費用)1、+400000+400000+100000+1000002、+300000+100000+2000003、+150000-1500004、+200000+2000005、-150000-(+150000)6、-40000-40000一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響當前第9頁\共有54頁\編于星期四\19點10[例7]大華公司以現(xiàn)金支付運輸費5000元。運輸費+5000現(xiàn)金-5000資產(chǎn)=負債+資本/股本＋(收入－費用)1、+400000+400000+100000+1000002、+300000+100000+2000003、+150000-1500004、+200000+2000005、-150000-(+150000)6、-40000-400007、-5000-(+5000)一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響當前第10頁\共有54頁\編于星期四\19點11[例8]

大華公司支付公司所得稅4000元。所得稅+4000銀行存款-4000一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響當前第11頁\共有54頁\編于星期四\19點12資產(chǎn)=負債+資本/股本＋(收入－費用)1、+400000+400000+100000+1000002、+300000+100000+2000003、+150000-1500004、+200000+2000005、-150000-(+150000)6、-40000-400007、-5000-(+5000)8、-4000-(+4000)總計801000=801000一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響當前第12頁\共有54頁\編于星期四\19點1313練習分析某公司下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的影響，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后會計等式是否能保持平衡？1、購進一批輔料，價值100000元，用銀行存款支付。2、銷售產(chǎn)品200000元，款項尚未收到。3、支付采購人員報銷的差旅費4000元。4、接受某單位捐贈的機器設(shè)備3臺，價值300000元。5、用銀行存款80000元購買有價證券，短期持有。當前第13頁\共有54頁\編于星期四\19點14二、會計科目和賬戶的設(shè)置（一）會計科目的定義會計科目是對會計要素進行進一步分類后的項目。《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》規(guī)定了基本會計科目，并規(guī)定了會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿及查閱賬目。當前第14頁\共有54頁\編于星期四\19點15二、會計科目和賬戶的設(shè)置（二）會計科目的分級會計科目按其提供核算指標的詳細程度，可以分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇?，亦稱總賬科目或一級科目，它是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的項目。明細分類科目，是對總分類科目進一步分類的項目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可以增設(shè)二級科目（亦稱子目），二級科目是介于總分類科目和明細分類科目（亦稱細目）之間的科目。子目和細目統(tǒng)稱為明細分類科目。當前第15頁\共有54頁\編于星期四\19點16（三）會計科目的編號企業(yè)和各個單位在進行會計核算時，所運用的會計科目很多，為了表明他們的性質(zhì)及所屬的類別關(guān)系，并便于記賬時迅速準確地使用會計科目，有助于電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的發(fā)展，我國財政部統(tǒng)一規(guī)定了一級會計科目，并按照一定的方法予以編號。從左至右的第一位數(shù)字表示會計科目的主要大類。例如，用1表示資產(chǎn)類科目，用2表示負債類科目，用3表示共同類科目，用4表示所有者權(quán)益類科目，用5表示成本類科目，用6表示損益類科目。當前第16頁\共有54頁\編于星期四\19點17（三）會計科目的編號第二位數(shù)字表示會計科目的主要大類下屬的各個小類。例如，在資產(chǎn)類科目中，用0表示貨幣資金類科目，用4表示存貨類科目，用6表示固定資產(chǎn)類科目等。第三、四位數(shù)字表示各小類下的各個會計科目。例如，在貨幣資金類科目中，用01表示“庫存現(xiàn)金”科目，用02表示“銀行存款”科目等。當前第17頁\共有54頁\編于星期四\19點18序號編號名稱131405庫存商品一、資產(chǎn)類141471存貨跌價準備11001庫存現(xiàn)金151501持有至到期投資21002銀行存款161502持有至到期投資減值準備31101交易性金融資產(chǎn)171511長期股權(quán)投資41121應(yīng)收票據(jù)181512長期股權(quán)投資跌價準備51122應(yīng)收賬款191601固定資產(chǎn)61123預付賬款201602累計折舊71131應(yīng)收股利211604在建工程81132應(yīng)收利息221605工程物資91221其他應(yīng)收款231606固定資產(chǎn)清理101231壞賬準備241701無形資產(chǎn)111402在途物資251702累計攤銷121403原材料261901待處理財產(chǎn)損溢主要會計科目表當前第18頁\共有54頁\編于星期四\19點19二、負債類443104利潤分配272001短期借款453201庫存股282201應(yīng)付票據(jù)四、成本類292202應(yīng)付賬款464001生產(chǎn)成本302203預收賬款474101制造費用312211應(yīng)付職工薪酬五、損益類322221應(yīng)交稅費485001主營業(yè)務(wù)收入332231應(yīng)付利息495051其他業(yè)務(wù)收入342232應(yīng)付股利505111投資收益352241其他應(yīng)付款515301營業(yè)外收入362501長期借款525401主營業(yè)務(wù)成本372502應(yīng)付債券535402其他業(yè)務(wù)成本382701長期應(yīng)付款545403營業(yè)稅金及附加392801預計負債555601銷售費用三、所有者權(quán)益類565602管理費用403001實收資本575603財務(wù)費用413002資本公積585701資產(chǎn)減值損失423101盈余公積595711營業(yè)外支出433103本年利潤

60

5801所得稅費用當前第19頁\共有54頁\編于星期四\19點20由于各個公司的業(yè)務(wù)在行業(yè)歸屬上不同以及每個公司在經(jīng)營業(yè)務(wù)上的多元化，公司可以根據(jù)實際需要對表中列示的一級會計科目作必要的補充和調(diào)整。在資產(chǎn)類會計科目中有一些科目屬于備抵類附屬科目，包括壞賬準備等準備類科目、累計折舊、累計攤銷等，這些科目反映的內(nèi)容并不是任何資產(chǎn)，它們附屬于反映某類資產(chǎn)的主要科目，反映主要科目資產(chǎn)價值的減少額。固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢嚴格來說也不代表任何資產(chǎn)，它們是一類過渡性科目，實際上是資產(chǎn)類中帶有損益性質(zhì)的附屬科目。當前第20頁\共有54頁\編于星期四\19點21（四）賬戶(account)1、設(shè)置會計賬戶的意義賬戶是指按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類和連續(xù)記錄的一種手段。設(shè)置會計科目以后，還必須根據(jù)設(shè)置的會計科目開設(shè)相應(yīng)的賬戶，在賬戶里分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化情況。各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復雜，但它們引起會計要素的變動，從數(shù)量上看，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個基本部分即分別記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的增加額和減少額。當前第21頁\共有54頁\編于星期四\19點22（四）賬戶

2、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。只有賬戶基本結(jié)構(gòu)的格式叫“丁字賬”（Taccount），如下圖。這種丁字形賬戶多用于教學和實際工作中的試算。有些資料，例如，日期和簡要說明一般被省略了。左方賬戶名稱（會計科目）右方當前第22頁\共有54頁\編于星期四\19點23

（一）記賬方法的含義與類型記賬方法是指在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法的類型單式記賬復式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法三、記賬方法當前第23頁\共有54頁\編于星期四\19點24

（二）復式記賬(doubleentry)

1.單式記賬法

單式記賬法是指發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在銀行存款中登記，不在材料賬上登記。單式記賬法是一種簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。當前第24頁\共有54頁\編于星期四\19點252.復式記賬法

復式記賬法是指發(fā)生的每一項業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。上例業(yè)務(wù)：一方面在銀行存款賬上進行登記，另一方面又應(yīng)在材料/存貨賬上進行登記。復式記賬法與單式記賬法相比，彌補了單式記賬法的缺點。我國歷史上的復式記賬法有三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。當前第25頁\共有54頁\編于星期四\19點26

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本費用類賬戶、收入利潤類賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下仍然分為左右兩方，由于借貸記賬法的記賬符號是“借”、“貸”，故將一切賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方，基本格式如圖所示：3.借貸記賬法當前第26頁\共有54頁\編于星期四\19點27

記賬符號的意義用來表示資產(chǎn)的增加負債、所有者權(quán)益的減少費用的增加（累加）收入、利潤的減少（沖減）用來表示資產(chǎn)的減少負債、所有者權(quán)益的增加費用的減少（沖減）收入、利潤的增加（累加）“借”（Debit,Dr）“貸”（Credit,Cr）當前第27頁\共有54頁\編于星期四\19點28資產(chǎn)類賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額=期末借方余額成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)類似于資產(chǎn)賬戶，成本、費用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額（虛賬戶）當前第28頁\共有54頁\編于星期四\19點29負債、所有者權(quán)益類賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額=期末貸方余額收入、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)類似于負債或所有者權(quán)益類賬戶，收入、利潤類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額（虛賬戶）當前第29頁\共有54頁\編于星期四\19點3030304、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)[例1]大華公司的投資者張三投入房屋一間，價值400000元，另一個投資者李四投入現(xiàn)金100000元。房屋+400000實收資本-張三+400000

貨幣+100000實收資本-李四+100000固定資產(chǎn)

庫存現(xiàn)金*實收資本400000100000100000400000*對教材進行修訂：假設(shè)未存入銀行。當前第30頁\共有54頁\編于星期四\19點31[例2]大華公司向銀行借入短期借款100000元、長期借款200000元。銀行存款+300000短期借款+100000長期借款+200000銀行存款長期借款短期借款1000002000001000002000004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第31頁\共有54頁\編于星期四\19點32[例3］大華公司用銀行存款150000元購買貨物。存貨+150000銀行存款-150000

存貨銀行存款1500001500004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第32頁\共有54頁\編于星期四\19點33[例4]大華公司售出上述所有貨物共取得收入200000元。銀行存款+200000營業(yè)收入+200000銀行存款主營業(yè)務(wù)收入2000002000004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第33頁\共有54頁\編于星期四\19點34[例5]結(jié)轉(zhuǎn)上述售出貨物的成本150000元。存貨-150000營業(yè)成本+150000

存貨主營業(yè)務(wù)成本1500001500004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第34頁\共有54頁\編于星期四\19點35[例6]

大華公司以銀行存款40000元償還短期借款。短期借款-40000銀行存款-40000銀行存款短期借款40000400004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第35頁\共有54頁\編于星期四\19點36[例7]大華公司以現(xiàn)金支付運輸費5000元。運輸費+5000現(xiàn)金-5000銷售費用

庫存現(xiàn)金500050004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第36頁\共有54頁\編于星期四\19點37[例8]

大華公司支付公司所得稅4000元。所得稅+4000銀行存款-4000

所得稅費用銀行存款400040004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第37頁\共有54頁\編于星期四\19點385、會計分錄（accountingentry）會計分錄是指在記賬憑證中指明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄方式。在實際工作中，會計分錄是根據(jù)記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，在具有一定格式的記賬憑證中編制的。會計分錄的形式

1.簡單分錄：一借一貸

2.復合分錄：一借多貸、多借一貸當前第38頁\共有54頁\編于星期四\19點39395、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)[例1]大華公司的投資者張三投入房屋一間，價值400000元，另一個投資者李四投入現(xiàn)金100000元。房屋+400000實收資本-張三+400000

貨幣+100000實收資本-李四+100000固定資產(chǎn)

庫存現(xiàn)金實收資本400000100000100000400000借：固定資產(chǎn)400000

貸：實收資本–張三400000借：庫存現(xiàn)金100000

貸：實收資本–李四100000當前第39頁\共有54頁\編于星期四\19點40[例2]大華公司向銀行借入短期借款100000元、長期借款200000元。銀行存款+300000短期借款+100000長期借款+200000銀行存款長期借款短期借款100000200000100000200000借：銀行存款300000

貸：短期借款100000

長期借款2000005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第40頁\共有54頁\編于星期四\19點41[例3］大華公司用銀行存款150000元購買貨物。存貨+150000銀行存款-150000

存貨銀行存款150000150000借：存貨150000

貸：銀行存款1500005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第41頁\共有54頁\編于星期四\19點42[例4]大華公司售出上述所有貨物共取得收入200000元。銀行存款+200000營業(yè)收入+200000銀行存款主營業(yè)務(wù)收入200000200000借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第42頁\共有54頁\編于星期四\19點43[例5]結(jié)轉(zhuǎn)上述售出貨物的成本150000元。存貨-150000銷售成本+150000

存貨主營業(yè)務(wù)成本150000150000借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：存貨1500005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第43頁\共有54頁\編于星期四\19點44[例6]

大華公司以銀行存款40000元償還短期借款。短期借款-40000銀行存款-40000銀行存款短期借款4000040000借：短期借款40000

貸：銀行存款400005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第44頁\共有54頁\編于星期四\19點45[例7]大華公司以現(xiàn)金支付運輸費5000元。運輸費+5000現(xiàn)金-5000銷售費用

庫存現(xiàn)金50005000借：銷售費用5000

貸：庫存現(xiàn)金50005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第45頁\共有54頁\編于星期四\19點46[例8]

大華公司支付公司所得稅4000元。所得稅+4000銀行存款-4000

所得稅費用銀行存款40004000借：所得稅費用4000

貸：銀行存款40005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)當前第46頁\共有54頁\編于星期四\19點476、借貸記賬規(guī)則有借必有貸借貸必相等當前第47頁\共有54頁\編于星期四\19點4848練習分析某公司下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的影響，采用會計分錄的形式記錄這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。1、購進一批輔料，價值100000元，用銀行存款支付。2、銷售產(chǎn)品200000元，款項尚未收到。3、支付采購人員報銷的差旅費4000元。4、接受某單位捐贈的機