2023學(xué)年完整公開(kāi)課版應(yīng)交稅費(fèi)

第七章負(fù)債第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)的概述二、應(yīng)交增值稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅四、其他應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)的概述(一)應(yīng)交稅費(fèi)的概念及內(nèi)容

應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。一、應(yīng)交稅費(fèi)的概述(一)應(yīng)交稅費(fèi)的概念及內(nèi)容

包括應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等。一、應(yīng)交稅費(fèi)的概述(二)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

借

應(yīng)交稅費(fèi)貸

實(shí)際交納的稅費(fèi)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)

企業(yè)多交或企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)尚未抵扣的稅費(fèi)二、應(yīng)交增值稅(一)增值稅的概述1.納稅人和納稅范圍增值稅，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)，以及服務(wù)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人

是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定的數(shù)額（如500萬(wàn)元）及以下的納稅人。(一)增值稅的概述

二、應(yīng)交增值稅一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人

基本稅率為3%(一)增值稅的概述2.增值稅稅率和征收率二、應(yīng)交增值稅

基本稅率為16%、10%和6%和0%四檔2019年4月1日起，為13%、9%、6%、0一般納稅人小規(guī)模納稅人①使用發(fā)票不同

②會(huì)計(jì)核算上不同③稅率不同

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售只能使用普通發(fā)票,

不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；購(gòu)買(mǎi)貨物與一般納稅人相同，可以收普通發(fā)票也能收增值稅專(zhuān)用發(fā)票，二者收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票后帳務(wù)處理不同.一般納稅人可以進(jìn)行“抵扣制”，價(jià)、稅款分開(kāi)計(jì)入賬戶(hù)小規(guī)模納稅人則不允許抵扣，按全額進(jìn)入成本.

(一)增值稅的概述3.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人依據(jù)當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，乘以使用的增值稅稅率計(jì)算的并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。二、應(yīng)交增值稅(一)增值稅的概述3.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式中的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上著名的增值稅額、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額以及其他準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。二、應(yīng)交增值稅(一)增值稅的概述4.小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)算辦法，即購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)成本，不得抵扣其應(yīng)納稅額；其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額×征收率二、應(yīng)交增值稅(一)增值稅的概述5.小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算其中：應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷(1＋征收率)

小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%二、應(yīng)交增值稅(二)一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口遞減捏銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)的格式見(jiàn)圖表7-1所示。(二)一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)進(jìn)項(xiàng)稅額減免稅款已交稅金出口遞減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計(jì)(二)一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資(或材料采購(gòu))”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，做相反會(huì)計(jì)分錄。(二)一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資【例1】昌江公司購(gòu)進(jìn)甲材料一批，銷(xiāo)貨方開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款30000元，增值稅4800元。價(jià)、稅款均以銀行存款支付，甲材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。昌江公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——甲材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4800

貸：銀行存款34800(二)一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅2.接受應(yīng)稅勞務(wù)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”，“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)。(二)一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅2.接受應(yīng)稅勞務(wù)【例2】昌江公司以銀行存款支付前期修理小汽車(chē)修理費(fèi)4640元，專(zhuān)用發(fā)票上注明修理費(fèi)為4000元，增值稅為640元。昌江公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)640

貸：銀行存款4640(二)一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅3.銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)等銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東)等，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，相左相反會(huì)計(jì)分錄。(二)一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅3.銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)等【例3】昌江公司向G公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為70000元，增值稅額為11200元，A產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)、稅款尚未收到。昌江公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——G公司81200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)112004、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品【例4】甲企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率10%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。該企業(yè)對(duì)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。練習(xí)題目：

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，可以按13%抵扣，農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行匯票支付。

借：在途物資——甲材料90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10000

貸：銀行存款1000005、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)入的貨物改變用途:用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

發(fā)生非正常損失:管理不善

【例5】A企業(yè)福利部門(mén)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；材料的增值稅稅率為16%。

【例7】企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為16%《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以下8種行為視同銷(xiāo)售：

①將貨物交付他人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；★

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

★⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

視同銷(xiāo)售增值稅難點(diǎn)：（一）視同銷(xiāo)售——按成本轉(zhuǎn)1、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增值稅難點(diǎn)：（一）視同銷(xiāo)售——按成本轉(zhuǎn)3、將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于贈(zèng)送他人借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增值稅難點(diǎn)：（二）視同銷(xiāo)售——按收入做1、將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

【例】向外單位捐贈(zèng)商品一批，成本4000元，售價(jià)5000元，增值稅稅率16%。

【例】乙企業(yè)是一家生產(chǎn)電飯煲的企業(yè)，共有職工150名，其中直接參加生產(chǎn)的職工為120名，行政管理人員30名。

2018年2月該企業(yè)將自產(chǎn)的電飯煲作為春節(jié)福利發(fā)放給每個(gè)職工一臺(tái)，該電飯煲每臺(tái)成本1200元，每臺(tái)的市場(chǎng)價(jià)格

1400元，增值稅稅率16%?！粑唇辉鲋刀惡鸵呀辉鲋刀惖暮怂?/p>

1.繳納當(dāng)月的增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2.月末，若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為貸方余額，表示本月應(yīng)交增值稅額.轉(zhuǎn)出時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅本月未交增值稅在以后繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款若本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為130萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元3.月末，若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”為借方余額，表示本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)留在該賬戶(hù)借方,不用轉(zhuǎn)出;

若當(dāng)月多交增值稅（先預(yù)繳時(shí)），應(yīng)轉(zhuǎn)出：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

若本月發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元，已交稅金30萬(wàn)元【例】假設(shè)合安公司10月份上繳9月份未交增值稅40000元，10月末上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅80000元，尚有30000元應(yīng)交增值稅未交。

【計(jì)算】某企業(yè)本月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出440元，進(jìn)項(xiàng)稅額20440元，已交增值稅60000元。計(jì)算該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額。⑴企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“(

)”科目。

A.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅B.應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

C.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

D.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(已交稅金)⑵某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100000元。

⑶以銀行存款解交上月應(yīng)交未交的增值稅額10，000元，上交本月應(yīng)交的增值稅20，000元，轉(zhuǎn)出本月未交的增值稅15，000元。

應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)交未交增值稅=應(yīng)交增值稅—已交稅金(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅

小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)成本，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)賬戶(hù)核算。(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅

另外，小規(guī)模納稅人月末計(jì)算出本月應(yīng)交納的增值稅，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)中核算即可，而無(wú)需在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)中設(shè)置上述專(zhuān)欄。

小規(guī)模納稅人與一般納稅人在增值稅核算上是有區(qū)別的。(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅

【例4】2018年10月8日，某小規(guī)模納稅人購(gòu)入丁材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅額3200元。丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款均以銀行存款支付。當(dāng)月該企業(yè)同時(shí)銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批，含稅銷(xiāo)售額為61800元，價(jià)款收存銀行，適用的增值稅征收率為3%，該企業(yè)據(jù)此進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅

(1)購(gòu)進(jìn)丁材料：借：原材料——丁材料23200

貸：銀行存款23200

(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅

(2)銷(xiāo)售C產(chǎn)品：不含增值稅的銷(xiāo)售收入＝61800÷(1＋3%)

＝60000(元)

應(yīng)交增值稅額＝60000×3%＝1800（元）借：銀行存款61800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1800練習(xí)：

某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料成本為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達(dá);該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為90萬(wàn)元，貨款尚未收到。(一)消費(fèi)稅的概述三、應(yīng)交消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅，是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。(一)消費(fèi)稅的概述三、應(yīng)交消費(fèi)稅2.消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。(一)消費(fèi)稅的概述三、應(yīng)交消費(fèi)稅3.消費(fèi)稅的稅目和稅率

煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等15項(xiàng)稅目稅率從量定額從價(jià)定率(一)消費(fèi)稅的概述三、應(yīng)交消費(fèi)稅4.消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×適用稅率應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。從量定額從價(jià)定率

稅目(15個(gè)）稅率一、煙1、卷煙（1）甲類(lèi)卷煙56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類(lèi)卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2、雪茄煙36%3、煙絲30%二、酒1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黃酒240元/噸3、啤酒（1）甲類(lèi)啤酒250元/噸（2）乙類(lèi)啤酒220元/噸4、其他酒10%

三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)納稅）2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%(生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅)

五、鞭炮、焰火15%

六、成品油1、汽油1.52元/升2、柴油1.20元/升3、航空煤油1.20元/升4、石腦油1.52元/升5、溶劑油1.52元/升6、潤(rùn)滑油1.52元/升7、燃料油1.20元/升七、小汽車(chē)1.乘用車(chē)（1）氣缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）氣缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）氣缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）氣缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）氣缸容量在2.5以上至3.0（含3.0）升12%（6）氣缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）氣缸容量在4.0升以上40%2.中輕型商用客車(chē)（含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)≤23座）5%八、摩托車(chē)1.氣缸容量在250毫升（只這一個(gè)容量）3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表*20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷(xiāo)售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“稅金及附加”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。退稅時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄。(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品【例】昌江公司本月主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)需要交納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為800000元，消費(fèi)稅稅率10%。昌江公司據(jù)此進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)交納的消費(fèi)稅額＝800000×10%＝80000(元)

借：稅金及附加——消費(fèi)稅80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅2.自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資、用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅2.自用應(yīng)稅消費(fèi)品【例】昌江公司將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程。該應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)為20000元，成本15000元，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。昌江公司據(jù)此進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅2.自用應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20000×16%＝3200(元)

消費(fèi)稅額＝20000×10%＝2000(元)

借：在建工程——×工程20200

貸：庫(kù)存商品15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3200——應(yīng)交消費(fèi)稅2000(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納的消費(fèi)稅外)。受托方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)；委托加工物資收回后用于連接生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，委托方應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)。(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

【例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為300000元，加工費(fèi)為40000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為16000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。

甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：①如果委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅16000貸：應(yīng)付賬款56000借：原材料340000

貸：委托加工物資340000

②如果委托加工物資收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售（售價(jià)不高于受托方計(jì)稅價(jià)格）：借：委托加工物資300000貸：原材料300000借：委托加工物資56000貸：應(yīng)付賬款