2023年電大審計(jì)學(xué)網(wǎng)上作業(yè)

2023年電大《審計(jì)學(xué)》網(wǎng)上作業(yè)

任務(wù)1：

【資料】甲企業(yè)重要從事平常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，平常交易采用自動化信

息系統(tǒng)（如下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2023年以來沒

有發(fā)生變化。甲企業(yè)產(chǎn)品重要銷售給國內(nèi)各重要都市的平常消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和

B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工

作底稿中記錄了所理解的甲企業(yè)及其環(huán)境的狀況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在2023年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲企業(yè)董事會確定的2023

年銷售收入增長目的I為20機(jī)甲企業(yè)管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述

目的日勺完畢狀況上下浮動。甲企業(yè)所處行業(yè)2023年的|平均銷售增長率是12%o

（2）甲企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲企業(yè)工作超過6年，于2023年9月勞動協(xié)議到

期后被甲企業(yè)的競爭對手高薪聘任。由于工作壓力大，甲企業(yè)會計(jì)部門人員流動

頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其他人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）2023年度甲企業(yè)重要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的

變化，但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，

使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%o

（4）甲企業(yè)的產(chǎn)品面臨迅速更新?lián)Q代的I壓力，市場競爭劇烈。為鞏固市場

擁有率，甲企業(yè)于2023年4月將重要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10吼

此外，甲企業(yè)在2023年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品日勺改良型號)，市場體現(xiàn)良

好，計(jì)劃在2023年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2023年1月停止C產(chǎn)品歐I生產(chǎn)。為了加

緊資金流轉(zhuǎn)，甲企業(yè)于2023年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)行新一輪的降價(jià)促銷，平

均降價(jià)幅度到達(dá)10%oc產(chǎn)品毛利率為8.l%o

【規(guī)定】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)與否也許表

明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在，請簡要闡明理由，并分別闡明該風(fēng)險(xiǎn)是屬

于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次

參照答案：

事項(xiàng)序號：與否也許表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)，理由：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層

次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次)交易或賬戶名稱和認(rèn)定。

(1)是銷售增長目的與同行業(yè)其他企業(yè)相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目的掛

鉤，也許導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入認(rèn)定層次營業(yè)收入/發(fā)生

應(yīng)收帳款/存在

(2)是關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員也許表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層

次營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收帳款/存在

(3)是2023年的產(chǎn)品總銷售不小于2023年，并且運(yùn)送單價(jià)平均上升了15%,不過運(yùn)送費(fèi)

只上升4.3%,也許低估2023年的運(yùn)費(fèi)。2023年運(yùn)費(fèi)沒有大的變化，也許表明銷量變化不

大，高估銷售收入認(rèn)定層次銷售費(fèi)用/完整性

(4)是C產(chǎn)品在2023年的毛利率為8.1%,在2023年1月價(jià)格下調(diào)10%后，C產(chǎn)品的可

變現(xiàn)凈值不不小于成本，也許高估了存貨成本認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)資產(chǎn)減值損失/發(fā)生

任務(wù)2：

1.【資料】2023年1月15日上午9時(shí)，審計(jì)人員對NL企業(yè)的庫存現(xiàn)金進(jìn)

行突擊審計(jì)。通過清點(diǎn)，實(shí)際庫存狀況如下：

⑴現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40

張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬的收入憑證3張，計(jì)2520.00元；

(3)尚未入賬時(shí)支出憑證5張，計(jì)1556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2

張，計(jì)1200.00元。盤點(diǎn)日(1月15日)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，2023

年1月1日至盤點(diǎn)日止收入3226.00元，支出3075.82元。2023年12月31

日庫存現(xiàn)金賬面余額1981.32元。

【規(guī)定】請編制NL企業(yè)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在

什么問題，提出審計(jì)意見。

參照答案

1.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表左側(cè)列明：4月16日，庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)點(diǎn)890元；右側(cè)列加未

記賬支出800+1000+160=1960元,減未記賬收入(1250+720)1970元，,計(jì)算賬

面余,880元與4月13日賬面余額相符。

2.現(xiàn)金管理第一問題，沒有日清月結(jié)，及時(shí)登記現(xiàn)金日志賬；第二庫存現(xiàn)金超過

同意額度750元，不符合企業(yè)現(xiàn)金管理規(guī)定；第三現(xiàn)金管理存在白條出庫狀況

800元、1000元，均未履行財(cái)務(wù)手續(xù)，以白條直接支付現(xiàn)金；第四現(xiàn)金收入未記

賬而直接向外給付現(xiàn)金，存在坐支現(xiàn)金的嫌疑。

3.第一，對未記賬憑證及時(shí)登記現(xiàn)金日志賬，超過750元庫存現(xiàn)金限額部分，存

入銀行。第二800元與1000元規(guī)定借款人履行借款手續(xù)，會計(jì)制證后記入現(xiàn)金

日志賬；

【資料】審計(jì)人員一般根據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)歐I有關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目的，

根據(jù)審計(jì)目日勺設(shè)計(jì)審計(jì)程序。如下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的I有關(guān)審計(jì)目的，并列舉

了部分實(shí)質(zhì)性程序。

:任務(wù)3：

(-)審計(jì)目的I

A.所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項(xiàng)均已記錄。

C.與采購交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D.采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E.采購交易已記錄于對的的會計(jì)期間。

(二)實(shí)質(zhì)性程序

1.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文獻(xiàn)比較。

2.參照購貨發(fā)票，比較會計(jì)科目表上的分類。

3.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

4.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。

5.將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

6.檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。

7.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

【規(guī)定】請根據(jù)上述資料分析并回答問題：

（1）根據(jù)題中給出的審計(jì)目的，指出對應(yīng)的有關(guān)認(rèn)定。

（2）針對每一審計(jì)目的，選擇對應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。

參照答案：

有關(guān)認(rèn)定審計(jì)目的（已知）實(shí)質(zhì)性程序

發(fā)生（0.5）所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)FLK（所有

答對0.5）

完整性（0.5）所有應(yīng)記錄的采購交易和事項(xiàng)均已記錄HI（所有答對0.5）

精確性（0.5）與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄F（0.5）

分類（0.5）采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶G（0.5）

截止（0.5）采購交易已記錄于對的的會計(jì)期間J（0.5）

任務(wù)4：

【資料】ABC會計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造企業(yè)的委托，對其年度財(cái)務(wù)報(bào)

表進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)總經(jīng)理簡介說，企業(yè)已于11月25日對存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，

但因歷年從事該企業(yè)年度審計(jì)的M會計(jì)師事務(wù)所的J注冊會計(jì)師馬某已離職，因而

11月25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀測，馬某辭職也是企業(yè)變更委托ABC

事務(wù)所的重要原因。企業(yè)總經(jīng)理不一樣意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨

期臨近，但11月25日盤點(diǎn)時(shí)日勺所有資料均可提供復(fù)核。ABC會計(jì)師事務(wù)所的注

冊會計(jì)師深入理解與測試了該企業(yè)存貨的內(nèi)部控制狀況，認(rèn)為是比較健全有效

的I；詳細(xì)檢查了該企業(yè)的盤點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%

的項(xiàng)目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日企業(yè)總

資產(chǎn)2700萬元中存貨達(dá)1300萬元。

【規(guī)定】假如財(cái)務(wù)報(bào)表中其他項(xiàng)目的審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請問注冊會計(jì)師

能否簽發(fā)無保留心見的審計(jì)匯報(bào)?試闡明注冊會計(jì)師簽發(fā)無保留心見或非無保留

心見審計(jì)匯報(bào)時(shí)理由。

參照答案：

這種狀況下注冊會計(jì)師不能簽發(fā)無保留心見歐I審計(jì)匯報(bào)。由于觀測被審計(jì)單

位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的環(huán)節(jié)，被審單位不一樣意注冊會計(jì)師實(shí)行

盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相稱大的狀況下，可認(rèn)為是對審計(jì)范圍的重大限制。

11月25日被審計(jì)單位已自行盤點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期臨近不能成為注冊會計(jì)師

無法實(shí)行觀測被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25

日前變更委托，使得ABC會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師可以觀測11月25日aI存貨

盤點(diǎn)。同步ABC會計(jì)師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐,

由于馬某的辭職局限性以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會計(jì)師事務(wù)所，ABC會

計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)行存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進(jìn)行，否則

不得簽發(fā)無保留心見歐I審計(jì)匯報(bào)。

任務(wù)5：

【資料】岳華會計(jì)事務(wù)所在石油龍昌（600772）2023年年報(bào)審計(jì)匯報(bào)中，出具理解

釋性闡明。匯報(bào)指出，企業(yè)購置的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至匯報(bào)日有關(guān)房產(chǎn)

過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團(tuán)）有限企業(yè)未能按約裝修

竣工，依協(xié)議規(guī)定已計(jì)收違約金。此外匯報(bào)提醒，企業(yè)持股10%的中油管道實(shí)業(yè)

投資開發(fā)有限企業(yè)欠付企業(yè)款項(xiàng)合計(jì)4917萬元，企業(yè)尚對其提供借款擔(dān)保1530

萬元。

截至2023年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為企業(yè)第三大股東。

石油龍昌董事會在年報(bào)中表達(dá)，企業(yè)正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)

過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。2023年上六個(gè)月，企業(yè)

又向其收取違約金568萬元。止匕外，中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限企業(yè)對企業(yè)的欠

款已制定了還款計(jì)劃，按計(jì)劃2023年4月5日該企業(yè)已償還欠款2023萬元。

石油龍昌2023年2月3的年報(bào)改正公告稱，岳華會計(jì)事務(wù)所已經(jīng)對原審計(jì)

匯報(bào)進(jìn)行了修改，修改后的審計(jì)匯報(bào)為原則無保留心見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對

企業(yè)2023年度匯報(bào)中歐;其他內(nèi)容并無影響。（摘自《中國證券報(bào)》2023年2月

3日，萬寧）

【規(guī)定】請根據(jù)上述背景材料思索和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見變化的根據(jù)是什么？

（2）這種變化與否為審計(jì)失??？

（3）上述修改對企業(yè)2023年度匯報(bào)中的其他內(nèi)容有無影響？

參照答案：

石油龍昌公告稱，通過對有關(guān)準(zhǔn)則的認(rèn)真研究，岳華會計(jì)事務(wù)所對企業(yè)2023年

度出具帶解釋性闡明的無保留審計(jì)意見中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審

計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)規(guī)定不符。岳華會計(jì)事務(wù)所已經(jīng)對原審計(jì)匯報(bào)進(jìn)行了修改，

修改后的審計(jì)匯報(bào)為原則無保留心見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對企業(yè)2023年度匯

報(bào)中的其他內(nèi)容并無影響。

,根據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注會只有在上市企業(yè)波及重大不

確定性原因和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營日勺事項(xiàng)時(shí)，才可以出具附解釋闡明的無保留心

見審計(jì)匯報(bào)。相比之下，石油龍昌的兩則解釋并不符合上述兩點(diǎn)。而圣雪絨

（00098D昨日公布的2023年年報(bào)被出具有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)匯報(bào)，就是由于

其巨額應(yīng)收帳款會影響其持續(xù)經(jīng)營能力。

任務(wù)6：

［資料］2023年1月20日M會計(jì)師事務(wù)所完畢了對ABC企業(yè)2023年會計(jì)報(bào)

表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中，審計(jì)人員理解了ABC企業(yè)及其環(huán)境；問詢了ABC

企業(yè)采用的會計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會計(jì)制度，并對交易和事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)進(jìn)行

了重點(diǎn)問詢。ABC企業(yè)管理層告訴審計(jì)人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以確定，對

存貨按成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。

【規(guī)定】請根據(jù)上述材料分析和回答問題：

（1）審計(jì)人員對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表假如提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同步滿足什么

條件？

（2）假設(shè)上述錯(cuò)誤是重大的，審計(jì)人員也許出具那種類型的審閱結(jié)論？

（3）假定應(yīng)出具保留結(jié)論的|審閱匯報(bào)，請代審計(jì)人員出具審閱匯報(bào)。

參照答案：

審閱結(jié)論的類型及其合用條件

1.無保留結(jié)論。注冊會計(jì)師對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出無保留結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同步滿

足如下條件：

（1）注冊會計(jì)師沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照合用的會

計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反應(yīng)被審閱單位

歐I財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（2）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)行審閱工作，在審閱過

程中未受到限制。

2.保留結(jié)論。注冊會計(jì)師對所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出保留結(jié)論合用于如下兩種狀

況：

（1）注冊會計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照合用的會計(jì)準(zhǔn)

則和有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反應(yīng)被審閱單位的財(cái)

務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（2）注冊會計(jì)師的審閱存在重大的范圍限制。

該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未到達(dá)“非常重大和廣泛”的程度，

尚局限性