個性化的成本核算管理方法-作業(yè)成本法

個性化的成本核算管理方法——作業(yè)成本法摘要：許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋。傳統(tǒng)成本的局限20%的產(chǎn)品創(chuàng)造了225%的利潤?！皞鹘y(tǒng)會計往好的說是無用的，往壞的說是功能失調(diào)與具有誤導(dǎo)作用”。以傳統(tǒng)成本為基礎(chǔ)的管理會計正在失去其相關(guān)性。企業(yè)界留傳80/20法則，認(rèn)為80%的利潤由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生，但是當(dāng)哈佛商學(xué)院的卡普蘭教授在企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本計算系統(tǒng)時，卻發(fā)現(xiàn)20%的產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了225%的利潤，他稱之為20/225法則，該法則表明：許多產(chǎn)品實(shí)際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤，而這卻被傳統(tǒng)成本提供的信息所掩蓋。傳統(tǒng)成本核算方法產(chǎn)生于上世紀(jì)初，是與大規(guī)模的生產(chǎn)相適應(yīng)的。20世紀(jì)70年代以后，市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的更新?lián)Q代加快，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向多品種、小批量生產(chǎn)模式發(fā)展，以計算機(jī)技術(shù)為代表的信息技術(shù)，使企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)的固定資產(chǎn)投資增加，生產(chǎn)的復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用使得管理作業(yè)增多，而直接的生產(chǎn)活動相對減少，這一切使得生產(chǎn)的間接費(fèi)用呈急劇上升的趨勢。70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工成本的50%－60%，而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費(fèi)用已上升為人工成本的400%－500%。以少量的人工費(fèi)用為基礎(chǔ)分配大量的制造費(fèi)用，必然帶來成本分配的偏差。傳統(tǒng)成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的，它隱含一個假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加，所有投入的資源也會成倍增加?；谶@種假定，成本計算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準(zhǔn)分配。這種基準(zhǔn)最常見的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時、設(shè)備工時等。然而，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相關(guān)的例子比比皆是。傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)時代的需要，企業(yè)迫切需要新的成本核算方法，在此情況下，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法基本原理“成本是無法管理的，只能管理引起成本的作業(yè)”。作業(yè)是企業(yè)的各種活動，作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,ABC）是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法，它把企業(yè)成本計算深入到作業(yè)層次，對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品（成本對象）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用地發(fā)生原因，把費(fèi)用的分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配。圖1作業(yè)成本基本原理作業(yè)成本法把作業(yè)分為四個層次：分別是單元作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)，其中單元層次作業(yè)是與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比的，批別作業(yè)的成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)成正比，產(chǎn)品作業(yè)的成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種數(shù)量成正比，支持作業(yè)與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系。顯然不同層次的作業(yè)具有不同的成本動因。按照傳統(tǒng)成本的處理方法：對批別作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè)的成本按產(chǎn)品產(chǎn)量分配，這必然導(dǎo)致產(chǎn)品成本計算的扭曲。在多品種小批量的生產(chǎn)模式下，這種扭曲尤為嚴(yán)重。作業(yè)成本核算的運(yùn)行需要先確定資源、作業(yè)、成本對象以及資源動因和作業(yè)動因，并根據(jù)實(shí)際的消耗關(guān)系建立資源向作業(yè)的分配和作業(yè)向產(chǎn)品的分配。資源就是各項費(fèi)用，來自企業(yè)總分類賬戶，成本對象通常是各種產(chǎn)品，作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。作業(yè)成本采用二階段分配實(shí)現(xiàn)成本計算，即資源成本按資源動因分配到各個作業(yè)，歸集到作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配各產(chǎn)品。由于篇幅所限，不能提供完整的作業(yè)成本核算實(shí)例。以下是傳統(tǒng)成本的計算結(jié)果和作業(yè)成本計算結(jié)果，通過計算結(jié)果來對比分析作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本的優(yōu)劣。表1傳統(tǒng)成本計算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000合計20700006040000504000產(chǎn)量10000200004000單位成本207302126表2作業(yè)成本計算結(jié)果從表中可以看出，傳統(tǒng)成本與作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本出現(xiàn)較大差異，尤其是產(chǎn)品z。其原因在于產(chǎn)品z的產(chǎn)量小，但是其消耗的各種作業(yè)數(shù)量并未相應(yīng)減少，因而消耗的間接資源多，導(dǎo)致實(shí)際的成本較高。應(yīng)用作業(yè)成本信息，可以對材料采購、產(chǎn)品包裝以及質(zhì)量控制等作業(yè)的成本進(jìn)行分析，這種成本信息對管理的幫助是顯而易見的。作業(yè)的認(rèn)定通常按各個部門或者生產(chǎn)小組劃分，其提供的成本信息有助于責(zé)任考核，明確成本究竟是怎樣發(fā)生的，便于采取有針對性地行動，進(jìn)行成本控制。從表1表2可以看出這樣一個特點(diǎn)：傳統(tǒng)成本與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)，作業(yè)成本與企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)系緊密。作業(yè)成本核算體系的設(shè)計要充分考慮企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本的目的，其作業(yè)的認(rèn)定是對生產(chǎn)過程進(jìn)行分析后得出的，并結(jié)合生產(chǎn)過程確定成本動因，在生產(chǎn)過程分析的基礎(chǔ)上建立成本核算體系，因此可以說作業(yè)成本法是按企業(yè)管理和控制的需要定制的成本核算方法，是個性化的成本核算方法。而傳統(tǒng)成本則相反，它有固定的模式，雖然也有分批法、分步法和品種法等不同成本核算方法，但是并未考慮企業(yè)的實(shí)際需求和目的，企業(yè)必須選擇一種成本核算方法。傳統(tǒng)成本法是企業(yè)適應(yīng)成本核算方法，而作業(yè)成本法是成本核算方法適應(yīng)企業(yè)，兩者有根本的不同。作業(yè)成本法開發(fā)的最初目的是克服傳統(tǒng)成本計算制度對成本的扭曲，但是后來，開發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了解決成本扭曲問題的本意。隨著運(yùn)用作業(yè)成本法的企業(yè)逐漸增多，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法給企業(yè)成本管理提供了良好的基礎(chǔ)。于是，利用作業(yè)成本信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、進(jìn)行顧客盈利性分析等應(yīng)用紛紛出現(xiàn)。這類實(shí)施頗具成效的方法被視為當(dāng)代管理會計相關(guān)性的再獲而受到普遍贊譽(yù)，以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理會計的核心。作業(yè)成本法實(shí)施步驟作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法。作業(yè)成本的實(shí)施一般包括一下幾個步驟：（1）設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組作業(yè)成本的實(shí)施必須目標(biāo)明確，即決策者如何利用作業(yè)成本計算提供的信息。實(shí)施范圍是作業(yè)成本的實(shí)施的部門，作業(yè)成本可以在全企業(yè)實(shí)施也可以在獨(dú)立核算的部門實(shí)施，作業(yè)成本的實(shí)施主體必須明確。為實(shí)施作業(yè)成本必須組建作業(yè)成本實(shí)施小組，小組由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)牽頭，包括企業(yè)的會計負(fù)責(zé)人以及相關(guān)的人員。國外作業(yè)成本實(shí)施時一般由企業(yè)內(nèi)部的人員和外部的專業(yè)咨詢?nèi)藛T組成專門實(shí)施小組，外部專業(yè)的咨詢?nèi)藛T具有作業(yè)成本的實(shí)施經(jīng)驗，使得實(shí)施可以借鑒其他實(shí)施的成功與失敗的經(jīng)驗。（2）了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息此步的目的是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營過程，理清企業(yè)的成本流動過程，導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，各個部門對成本的責(zé)任，便于設(shè)計作業(yè)以及責(zé)任控制體系。（3）建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型在對企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象的確定，包括他們的分類，與各個組織層次的關(guān)系，各個計算對象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。（4）選擇/開發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)作業(yè)成本法能夠提供比傳統(tǒng)成本豐富的信息，是建立在大量的計算上的。作業(yè)成本的實(shí)施離不開軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。（5）作業(yè)成本運(yùn)行在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法。（6）分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果對作業(yè)成本的計算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構(gòu)成的變化等；（7）采取行動針對成本核算反映的問題采取行動。如提高作業(yè)效率，考核組織和員工，改變作業(yè)的執(zhí)行方式，消除無價值的作業(yè)。企業(yè)是一個變化的實(shí)體，在作業(yè)成本正常運(yùn)行后，還需要對作業(yè)成本核算模型進(jìn)行維護(hù)，以使其能夠反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化。伴隨企業(yè)的運(yùn)行，作業(yè)成本的運(yùn)行、解釋和行動是一個循環(huán)的過程。作業(yè)成本法在國內(nèi)外的應(yīng)用與發(fā)展根據(jù)美國管理會計學(xué)會1996年的調(diào)查資料，作業(yè)成本在美國應(yīng)用情況如表3所示：表3作業(yè)成本法在美國的應(yīng)用類別1990年1995年1996年未考慮作業(yè)成本法的公司70%21%正在評定作業(yè)成本法的公司19%25%已評定但是拒絕作業(yè)成本法的公司－5%已采納作業(yè)成本法的公司11%41%49%合計100%100%100%已采納作業(yè)成本法的公司其中：把作業(yè)成本法用于戰(zhàn)略決策已完成作業(yè)分析作業(yè)成本法模型待運(yùn)用已進(jìn)行作業(yè)分析，收集數(shù)據(jù)，處于設(shè)計階段采納后又放棄作業(yè)成本法公司批準(zhǔn)實(shí)行作業(yè)成本法100%54%14%14%2%16%美國匹茲堡大學(xué)1998年的調(diào)查顯示美國作業(yè)成本法的應(yīng)用情況如下：圖2作業(yè)成本的應(yīng)用情況香港1999年調(diào)查作業(yè)成本在香港的應(yīng)用狀況如下圖所示：圖3作業(yè)成本在香港的應(yīng)用情況作業(yè)成本的應(yīng)用已經(jīng)由最初的美國加拿大和英國向澳洲、亞洲和歐洲擴(kuò)展，在行業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域方面，也有最初的制造行業(yè)擴(kuò)展到商品批發(fā)、零售業(yè)、金融、保險機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等公共品部門，甚至出現(xiàn)了在政府部門和教育部門的應(yīng)用。公司內(nèi)部會計和財務(wù)是使用作業(yè)成本法信息最多的部門，其他按照使用頻率依次為生產(chǎn)部門、產(chǎn)品管理、工程設(shè)計和銷售部門，應(yīng)用最多的領(lǐng)域包括生產(chǎn)加工、產(chǎn)品定價、零部件設(shè)計和確立戰(zhàn)略重點(diǎn)。作業(yè)成本法于1994年介紹到國內(nèi)，目前處于理論研究階段，還沒有開始大規(guī)模的應(yīng)用，出現(xiàn)了一系列的試點(diǎn)案例，如西安農(nóng)機(jī)廠的實(shí)施案例、廈門三德興公司的實(shí)施案例，在鐵路部門的實(shí)施案例等，出版了有關(guān)作業(yè)成本的專著。但是作業(yè)成本的宣傳普及還不夠，目前的研究主要集中在大學(xué)，還沒有在企業(yè)擴(kuò)展開來。推廣難點(diǎn)與發(fā)展?jié)摿εc傳統(tǒng)成本法不同，作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式，不同的企業(yè)有不同的實(shí)施目的和核算體系，必須結(jié)和企業(yè)的實(shí)際實(shí)施。作業(yè)成本理論雖然先進(jìn)，如果不能夠成功實(shí)施則不能發(fā)揮作業(yè)成本的先進(jìn)性。目前作業(yè)成本在國內(nèi)實(shí)施主要有以下難點(diǎn)。（1）實(shí)施責(zé)任主體不明作業(yè)成本法屬于管理會計范疇，國內(nèi)企業(yè)大多沒有管理會計這一職位和相關(guān)部門，其功能分散在各個部門中，導(dǎo)致作業(yè)成本的實(shí)施可能無主管部門，可能出現(xiàn)人人有責(zé)人人都不負(fù)責(zé)的情況；（2）企業(yè)高層認(rèn)同企業(yè)高層的認(rèn)同是實(shí)施作業(yè)成本的關(guān)鍵。我國企業(yè)對作業(yè)成本的認(rèn)同與西方國家企業(yè)的認(rèn)同的存在較大差距。這可能與企業(yè)的體制有關(guān)，也與對作業(yè)成本的了解和理解有關(guān)，這與作業(yè)成本在中國的應(yīng)用和發(fā)展水平是相適應(yīng)的。（3）組織行為阻力作業(yè)成本從某種程度上說是全員實(shí)施。因為作業(yè)成本必須清楚企業(yè)的運(yùn)作過程，作業(yè)成本核算體系設(shè)計、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動都需要全員參與。另外實(shí)施作業(yè)成本法，成本在產(chǎn)品之間的重新分配和對作業(yè)進(jìn)行核算，不可避免的導(dǎo)致對個人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個人可能會抵制作業(yè)成本的實(shí)施。（4）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取作業(yè)成本實(shí)施需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),我國大多數(shù)企業(yè)管理不規(guī)范，數(shù)據(jù)的采集是一個難點(diǎn)。在不影響實(shí)施目標(biāo)的前提下，盡量采取容易獲取的數(shù)據(jù)或者已經(jīng)有的數(shù)據(jù)，會大大減少實(shí)施成本。（5）缺乏實(shí)施工具作業(yè)成本的實(shí)施離不開軟件的支持，國外已經(jīng)有成熟的作業(yè)成本軟件，國內(nèi)還沒有成熟的軟件工具。沒有軟件工具的支持，作業(yè)成本的運(yùn)行與數(shù)據(jù)分析都是困難。盡快開發(fā)適合中國企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件，使得實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化信息化并加快與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成是解決實(shí)施問題的關(guān)鍵。作業(yè)成本法雖然具有較大的實(shí)施困難，但是也有巨大的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）首先作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)上優(yōu)于傳統(tǒng)成本法，傳統(tǒng)成本的巨大缺陷是作業(yè)成本得以發(fā)展的根本原因，使得作業(yè)成本具有廣闊的需求。倦（2虧）倦低成愁本是股我國廢企業(yè)普參與耗國際遺國內(nèi)推競爭亡的主素要武妨器，逆面對乎激烈席多變鈔的市惕場環(huán)心境，乓正確蜘的成納本信忘息、崗與決茄策相毀關(guān)的貴成本埋信息期能夠智幫助特企業(yè)箏做出歡正確軌的決走策，符企業(yè)擋有對會作業(yè)幸成本蒜的客磨觀需恨要。見（3臂）比傳統(tǒng)央成本掃法是缸一種貧通用渾的解翁決方陡案，牢不考勤慮企亦業(yè)的滋目標(biāo)做，作末業(yè)成文本從犁一開亂始就智考慮頭企業(yè)滋的實(shí)陪施目介標(biāo)和遞范圍練，結(jié)女合企蟻業(yè)的旨實(shí)際圣情況張實(shí)施軟，并己把成閃本核曲算與于成本規(guī)信息肢分析晃和應(yīng)毫用結(jié)命合起罪來，瓶直至灶采取蒙改善搏行動振，為村企業(yè)導(dǎo)提供笑一個閑整體脆的解壽決方蹲案。站（4問）鞭當(dāng)前輪國家豎大力欲推行抖企業(yè)塔信息房化工卵程，游企業(yè)年借助嶄信息梁化實(shí)甘現(xiàn)了摔規(guī)范堵的管柜理，碼能夠研為作賭業(yè)成液本提習(xí)供數(shù)襪據(jù)支飼持，吉為作傳業(yè)成來本的曠實(shí)施辱打下周堅實(shí)成的基鬼礎(chǔ)。脖（5編）走一些聚非制嚼造行假業(yè)的縮成本迅核算燈與控航制比諸較復(fù)橫雜，釘如電蹄信行領(lǐng)業(yè)、是銀行撓、保巡險、弱鐵路越運(yùn)輸蛇部門偏、醫(yī)選療行郊業(yè)的群成本歐核算農(nóng)與控誼制，宜沒有橡通用仍的規(guī)漫律可惑循，沾傳統(tǒng)培成本啞對此宣無能具為力毀，作乞業(yè)成司本作創(chuàng)為個姜性化勵的成宜本核捎算方著法可奉以大裝有作浸為，陽作業(yè)留成本披法可鍬能在靜這些怖行業(yè)勢取得逮突破含，最矮先實(shí)貓現(xiàn)大憶規(guī)模購的應(yīng)唯用。樓對作申業(yè)成帝本法警的不溝正確險認(rèn)識樸對于病作業(yè)愉成本于的介菌紹已倚經(jīng)很頁多，箏介紹朱的角名度和蘆目的蜻不同悉，可植能會容導(dǎo)致障對作叉業(yè)成驅(qū)本的鬧理解餐出現(xiàn)不偏差諒。以鐮下是欲對作川業(yè)成喘本法確的不寬正確火的認(rèn)載識：淘（1潮）豆作業(yè)眉成本持法的蓬實(shí)施恨目的轟是為杏了改綱變成脹本扭肯曲。孤一些傭文獻(xiàn)鉛介紹著作業(yè)塘成本丟法時季，突歌出了浙作業(yè)谷成本篇信息差與傳漢統(tǒng)成盞本信修息在往產(chǎn)品頃成本賺結(jié)果僚上的音差異舟，以耽說明春作業(yè)愧成本賓的應(yīng)惡用效熄果，瓦使得魯讀者誼認(rèn)為挽作業(yè)幟成本修的主西要目醫(yī)的是矩改變頭傳統(tǒng)昌成本領(lǐng)的成笛本扭充曲，墳實(shí)際嗎上這充僅僅銹是作煤業(yè)成百本最佩基本解的功凱能。女作業(yè)智成本陵的實(shí)愁施是響根據(jù)容企業(yè)寇確定銀的實(shí)樂施目桂標(biāo)進(jìn)督行的孩，它夾可能蛙用于甚對生喜產(chǎn)過錄程的勵分析翠與優(yōu)狐化，添也可購能用麻于企晃業(yè)內(nèi)河部業(yè)燒績的盯考核忙。作眉業(yè)成蛋本法血的實(shí)鍋施必桃須為篇企業(yè)豎的目木標(biāo)服百務(wù)。磁（2稈）次作業(yè)錘成本隔法是得精確柿的成抹本計哥算方雹法。兔作稈業(yè)成忠本法潤的實(shí)譯施遵問循成界本效招益原鑰則，滑對一鋤些不鑄重要肆的成裕本項戀目可驕能簡焦化處幣理，湯因此劃作業(yè)千成本安法并儲不計權(quán)算精舊確的濟(jì)產(chǎn)品場成本雷。作節(jié)業(yè)成搏本法匪的基油本哲壇理是皇：模只糊的舒正確遼好于換絕對弄的錯蹲誤。鴿作業(yè)劈成本宵法追謙求一位定程嚷度的群準(zhǔn)確妙性，懼更追榨求成換本信太息的鴿決策跑相關(guān)委性，冒即成許本信削息對杜管理很和企莊業(yè)決觀策有詞用。嗎（3球）節(jié)作業(yè)喉成本彈體系因龐大念，實(shí)界施太變難古作業(yè)截成本漫法的往實(shí)施讀，不久同的晃目的綱有不片同的際實(shí)施術(shù)規(guī)模垂。面土向戰(zhàn)郵略決界策的門實(shí)施體通常材只劃壽分幾翅個大慰的作凍業(yè)，障實(shí)施案相對到簡單拌，面攜向戰(zhàn)樓術(shù)決勁策的趣實(shí)施鈴?fù)ǔＭ澐衷钭鳂I(yè)恥詳細(xì)島，作羽業(yè)數(shù)筐目較脂多。啦企業(yè)廢可以允采取羽由簡棒到難央、由感局部益到全星面的活漸進(jìn)瘦實(shí)施永方法匙，并屠在運(yùn)馳行中維優(yōu)化顛完善奔。皮作業(yè)驚成本乞法在侍中國沿還是賓一個獄新鮮釋事物脹，對熄于作尸業(yè)成界本法葵在中波國企鞏業(yè)的箱應(yīng)用辮還有治很多虎的課翠題需倍要研王究，憐一些易課題救超出伴了作叛業(yè)成儲本法堤本身爆的范蛋圍，層如作戶業(yè)成計本法秩與現(xiàn)精有的礎(chǔ)企業(yè)梢會計剩制度怖的適吐應(yīng)問炒題，寧如何應(yīng)處理丈作業(yè)旬成本喊法實(shí)欄施中膜的主眨觀因寇素，僻作業(yè)雙成本尤實(shí)施育與組脫織的控相互眠影響撲問題孝等都平有待浸深入?yún)s研究適，這赤些問馬題需遞要通耽過實(shí)齡施應(yīng)勾用來貫驗證粒分析依。怕應(yīng)用薪案例井某農(nóng)情機(jī)廠市作業(yè)蹤成本斑法實(shí)響施案鴨例昨該企蹲業(yè)是鋼典型蹄的國坦有企晚業(yè)，漿屬多峽品種穗小批支量生幫產(chǎn)模池式，蠻產(chǎn)品臺以銷屈定產(chǎn)塌，傳舍統(tǒng)成箱本法熔下制冷造費(fèi)辦用超爐過人鴉工費(fèi)步用的滴20舍0%鹿，成中本控拒制不娘力，航企業(yè)俊決定泄實(shí)施溜作業(yè)擱成本煙法。歐根據(jù)監(jiān)企業(yè)燃的工哥藝流墓程，饅確定棟了3濱2個糕作業(yè)責(zé)，以最及各啄作業(yè)戶的作稼業(yè)動聯(lián)因，檔作業(yè)坐動因像主要泉是人吵工工閱時，溫其他埋作業(yè)遲動因啟有運(yùn)秋輸距宗離、挑準(zhǔn)備貌次數(shù)誠、零侵件種健類數(shù)脾、訂品單數(shù)筋、機(jī)乓器小襖時，約客戶合數(shù)，絡(luò)通過消計算遼，發(fā)龍現(xiàn)了狡傳統(tǒng)捷成本車法的總成本脆扭曲動：最姨大差需異率縫達(dá)到閣46柴.5臣%。價根據(jù)禍作業(yè)前成本輝法提太供的秒信息記，為之加強(qiáng)訂成本裝控制貴，針商對每桃個作辱業(yè)制糧定目成標(biāo)成興本，遇使得木目標(biāo)屬成本揉可以瓣細(xì)化坡到班痛組，四增加親了成纏本控姨制的翠有效哄性。其通過冬對成給本信擊息的淺分析方，發(fā)堆現(xiàn)生飽產(chǎn)協(xié)膛調(diào)、根檢測修、修舅理和古運(yùn)輸愉作業(yè)狹不增糾加顧欠客價濃值，陪這些順作業(yè)飼的執(zhí)勵行人射員歸休屬一盡個分蠶廠管銳理，撫但是汗人員翻分布目在各鉆個車溪間，揚(yáng)通過襪作業(yè)蹈分析擺，發(fā)漿現(xiàn)大亞量的趕人力衰資源真的冗中余，烤根據(jù)才分析慰，可駱以裁奪減一毛半的角人員餃，并辮減少華相關(guān)謝的資緊源支顫出。另通過宗分析襲，運(yùn)洞輸作息業(yè)由擔(dān)各個器車間于分別更提供皇，但塘是都貍存在蹄能力誦剩余魚，將艷運(yùn)輸送作業(yè)滋集中事管理覆，可杏以減蛇少三捐四臺韻叉車務(wù)。另細(xì)外，炸正確任的成警本信青息對議于銷隨售的彈決策離也有濟(jì)重要園的影奸響，海根據(jù)沾作業(yè)贊成本損信息坐以及暢市場熱行情酬，企賓業(yè)修盞訂了匪部分駐產(chǎn)品勝的價阿格。龜鐵路晌運(yùn)輸味部門衰作業(yè)倦成本家法實(shí)漠施案污例巨鐵路補(bǔ)運(yùn)輸墾部門妥的成破本核舊算具假有以良下特憲點(diǎn)：臺（1臘）共厲同成羨本占訓(xùn)運(yùn)輸嫩成本轟的比碌重較若大；楊（2晴）客汪貨運(yùn)研輸成腔本大唱多混低合；嫌（3污）費(fèi)思用的丹發(fā)生問期與酒收益去期不免匹配哈；（餃4）釀資金弊成本奪數(shù)額探較大稍。這悅些特撞點(diǎn)決匹定了狗鐵路劣運(yùn)輸揭成本撫計算查適合甲采用泄作業(yè)焦成本條法。猜鐵路