審計簡史讀后感3000字

財務(wù)信息的可信賴程度一直是財務(wù)信息的使用者和監(jiān)管部門關(guān)注和重視的問題。2002年，時任國務(wù)院總理朱镕基曾為國家會計學(xué)院題詞“不做假賬”。一個大國的總理如此重視假賬問題，可見這個問題的重要性。在促進(jìn)提升財務(wù)信息的可信賴度方面，注冊會計師發(fā)揮著重要作用。注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表專業(yè)的審計意見。財務(wù)報表的使用者可以據(jù)此判斷相關(guān)財務(wù)信息的可信度，從而采取相應(yīng)對策。注冊會計師職業(yè)在不同的國家走過了不同的發(fā)展道路。英國作為商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展最早的國家之一，注冊會計師職業(yè)出現(xiàn)得比較早，并且伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要自然地產(chǎn)生和發(fā)展，受外界的干擾相對較少，人們可以比較容易地觀察和研究審計產(chǎn)生的原因、發(fā)展的動因及變化的形態(tài)。周華、莫彩華翻譯的德里克·馬修斯（DerekMatthews)《審計簡史》一書，為讀者了解英國注冊會計師職業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了便利，特別是該書較為詳細(xì)地展示了審計流程和審計技術(shù)發(fā)展的前世今生，有助于讀者更好地認(rèn)識和把握該領(lǐng)域的知識和技能。審計流程和審計技術(shù)的發(fā)展《審計簡史》一書詳細(xì)探討了英國注冊會計師審計流程和主要審計技術(shù)在一個多世紀(jì)內(nèi)的發(fā)展歷程，包括賬項基礎(chǔ)審計、審計文件、測試和抽樣、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、計算機(jī)和審計、分析性復(fù)核等。賬項基礎(chǔ)審計是英國19世紀(jì)早期至20世紀(jì)60年代最主要的審計類型。由于該時期大部分的家族企業(yè)缺乏專業(yè)的會計人員來完成會計工作，因此，賬項基礎(chǔ)審計常常包括為客戶登記會計賬簿、編制會計報表等會計服務(wù)。直到20世紀(jì)60年代，仍有三分之二的審計師為客戶企業(yè)提供會計服務(wù)，這使審計師不得不把主要的工作精力都放在檢查交易、驗證計算和查驗賬簿方面。此外，賬項基礎(chǔ)審計一般還包括檢查過賬、驗算合計數(shù)等基礎(chǔ)性工作。這類審計的程序往往比較機(jī)械，且要消耗大量時間，一家上市公司的審計項目平均需要2—4名審計師花費(fèi)1—3個月的時間完成，相較于檢查具體的交易記錄，賬項基礎(chǔ)審計對資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)注較少，審計師通常默認(rèn)管理層提供的存貨等資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)是真實的。早期審計所涉及的文件因事務(wù)所而異。20世紀(jì)60年代，有50%—60%的事務(wù)所每次或者經(jīng)常使用審計計劃書。事務(wù)所使用審計計劃書主要是為了對審計人員進(jìn)行有效管理，影響使用審計計劃書頻率的主要因素是客戶規(guī)模。審計計劃書（auditprogrammes實際上是具體審計事項的審計流程表，與我國讀者一般觀念中的審計計劃是不同的概念)一般都和審計記錄簿聯(lián)系在一起，后者用于記錄已執(zhí)行審計工作的內(nèi)容及其執(zhí)行人。早期審計中很多事務(wù)所并沒有具體的審計計劃書，這些事務(wù)所會根據(jù)高級審計師頭腦中的計劃來執(zhí)行審計。隨著賬項基礎(chǔ)審計的減少，美國的事務(wù)所傾向于在審計過程中編制審計工作底稿。20世紀(jì)60年代以后，審計計劃書和審計工作底稿開始流行，也越來越標(biāo)準(zhǔn)化和正規(guī)化。早期賬項基礎(chǔ)審計的一大特征是盡可能地檢查所有項目，但這種方法不適用于對大客戶的審計，因此抽樣的方法就被采用。通過抽樣如果發(fā)現(xiàn)了錯誤，那么就需要進(jìn)一步檢查。在職業(yè)審計產(chǎn)生之初，審計師會借助客戶用于防止員工造假的內(nèi)部檢查系統(tǒng)來尋找審計證據(jù)。之后，內(nèi)部檢查系統(tǒng)逐漸發(fā)展成由內(nèi)部審計員工自己主導(dǎo)的內(nèi)部審計。在英國，開始只有規(guī)模較大或者運(yùn)營水平較高的公司擁有內(nèi)部審計系統(tǒng)。而美國公司在這方面比較超前，早在20世紀(jì)40年代就開始利用內(nèi)部控制的測試結(jié)果進(jìn)行審計。由于英國公司在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面的落后，制度基礎(chǔ)審計直到20世紀(jì)70年代才成為主要的審計方法。隨著制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，用于指出公司內(nèi)部控制系統(tǒng)漏洞的管理意見書也逐漸發(fā)展起來。雖然19世紀(jì)越來越多的審計師關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項目，但此時賬項基礎(chǔ)審計的重點(diǎn)仍然是具體交易。兩次世界大戰(zhàn)期間，美國的審計主要聚焦于資產(chǎn)負(fù)債表，并借助于客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行審計。雖然英國審計一開始在資產(chǎn)負(fù)債表審計的定義和重要性問題上產(chǎn)生了爭議，但美國式的資產(chǎn)負(fù)債表審計于第二次世界大戰(zhàn)后在英國普及開來。審計師意識到驗證資產(chǎn)和負(fù)債的重要性是在20世紀(jì)60年代，主要體現(xiàn)在審計師參與客戶存貨盤存以及通過函證驗證應(yīng)收款項。20世紀(jì)后期的電子計算機(jī)為審計帶來了極其重大的變化。60年代，審計工作以檢查手工分錄、分類賬和過賬為主，到90年代則逐漸變成在個人電腦上點(diǎn)擊鼠標(biāo)為主。最初，由于不了解計算機(jī)，審計師嘗試?yán)@過計算機(jī)進(jìn)行審計，這種方法只關(guān)注計算機(jī)的輸入和輸出以追蹤審計路徑。70年代開始，由于計算機(jī)處理信息的速度更快，功能更強(qiáng)，審計界轉(zhuǎn)而利用計算機(jī)進(jìn)行審計，或者用客戶系統(tǒng)模擬一個虛擬的數(shù)據(jù)并使用審計師自己的軟件來檢驗計算程序的可靠性，即計算機(jī)輔助審計技術(shù)，但繞過計算機(jī)的審計至今依然不同程度地存在。1980年前后，審計師采用了很多新的審計技術(shù)，開始通過正式的方法評估客戶的固有風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險以及審計師的審計風(fēng)險。審計師花費(fèi)更多的時間和精力來審計高風(fēng)險、易出錯的薄弱環(huán)節(jié)。重要性是產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的第二個概念，審計師更關(guān)注那些具有重大影響的賬戶。最后，審計師開始正式使用分析性復(fù)核來計劃審計工作和復(fù)核審計結(jié)果。分析性復(fù)核包括：與客戶以前年度數(shù)據(jù)對比、與類似企業(yè)數(shù)據(jù)對比以及對比一些重要科目的比率關(guān)系，如果發(fā)現(xiàn)異常則需要對此進(jìn)行深入調(diào)查。詳略分明：講述英國審計的歷史歷史專題的著作可以有多種寫法，可以面面俱到大而全，也可以突出重點(diǎn)不及其余，本書顯然屬于后者。本書原文標(biāo)題為AHistoryofAuditing:thechangingauditprocessinBritainfromthenineteenthcenturytothepresentday，可以直譯為《審計的歷史：英國十九世紀(jì)以來審計流程的變遷》。作者沒有面面俱到地研究英國審計歷史的所有方面，而是重點(diǎn)選取了審計程序及其相關(guān)的主要審計技術(shù)方法的發(fā)展歷程，作者自己也說“諸如審計目的、審計質(zhì)量和審計成本等問題則不是本書的關(guān)注重點(diǎn)”。從這個角度來看，本書確實是“略”的，譯者將書名簡化為《審計簡史》是合適的。但從既定專題內(nèi)容的闡述來看，則又是比較全面詳細(xì)的，應(yīng)該是詳史。作者收集口述史材料，訪談了大量退休和在職的特許會計師，還通過郵寄問卷的方式向各時期參與審計工作的當(dāng)事人了解情況；收集了上市公司對外披露的審計費(fèi)用數(shù)據(jù)，并深入分析了審計報告的內(nèi)容；采用了傳統(tǒng)的文獻(xiàn)研究法，即對公開發(fā)表的論文和教材進(jìn)行分析。此外，還對英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會不同時期的考試內(nèi)容（尤其是與審計技術(shù)相關(guān)的試題）進(jìn)行了分析，這在一定程度上也有助于了解審計的發(fā)展歷史。根據(jù)上述翔實的材料，刻畫了注冊會計師審計實踐的真實狀況，為學(xué)術(shù)論證提供了扎實的證據(jù)基礎(chǔ)。本書要素齊全，引言介紹了審計史研究的現(xiàn)狀、收集史料的途徑、各章專題，各章結(jié)尾有歸納性小結(jié)，便于讀者了解總體的情況；引用的資料都以腳注的形式注明具體來源，讀者如果想了解進(jìn)一步的內(nèi)容，可以根據(jù)提供的線索查閱相關(guān)資料；譯者以適當(dāng)?shù)男问奖Ａ袅吮匾挠⑽脑?，如書名既有中文譯名又保留了英文書名，專有名詞后括號內(nèi)附了英文（附原文有利于讀者更好地了解原著的內(nèi)容），人名、腳注、參考文獻(xiàn)直接用英文（有利于讀者回溯查閱），對有英文基礎(chǔ)的讀者來說是特別方便有用的。引發(fā)思考：以更宏觀的視野認(rèn)識審計雖然中國國家審計歷史源遠(yuǎn)流長、豐富多彩，但由于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較遲緩，與其相應(yīng)的注冊會計師審計的產(chǎn)生也相對較晚。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，西方注冊會計師中介機(jī)構(gòu)隨西方列強(qiáng)勢力登陸中國，先在租界內(nèi)執(zhí)業(yè)，后擴(kuò)展到各大城市；先承攬外國商人會計事務(wù)，后獨(dú)攬中國和外國商家會計事務(wù)。在華人和外國人商事糾紛處理中，這些機(jī)構(gòu)往往使華商無端遭受欺侮和經(jīng)濟(jì)損失，所以中國經(jīng)濟(jì)界希望有自己的注冊會計師，秉公而斷。為此，北京政府農(nóng)商部1918年9月7日頒布施行《會計師暫行章程》，就注冊會計師資格、申請執(zhí)業(yè)手續(xù)、執(zhí)業(yè)范圍及取酬、執(zhí)業(yè)紀(jì)律及處分等進(jìn)行了規(guī)范。在中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展的早期，政府就制定了相應(yīng)的法規(guī)并進(jìn)行了管理。英國注冊會計師職業(yè)產(chǎn)生的背景則截然不同，經(jīng)歷了從無到有、緩慢自然的演化過程，審計人員完全根據(jù)客戶的需求提供服務(wù)，不同的客戶在不同的時期有不同的需求，不同時期有不同的審計技術(shù)方法。讀者可以從書中細(xì)細(xì)品味英國審計流程和各種審計技術(shù)方法的逐漸演化過程。本書很多內(nèi)容對于讀者特別是審計人員來說似曾相識，與本書訪談?wù)呖赡軙蓄愃频慕?jīng)歷和感受，書中描述的審計技術(shù)方法目前仍被不同程度地使用，一些基本的要素仍被有關(guān)方面所關(guān)注和重視。從目前狀況來看，審計人員在審計業(yè)務(wù)量不大的單位時，或進(jìn)行舞弊審計時，仍會使用賬項基礎(chǔ)審計的方法。審計計劃、審計工作底稿、測試和抽樣、內(nèi)部控制系統(tǒng)評價、資產(chǎn)負(fù)債表審計、計算機(jī)和審計、風(fēng)險重要性水平和分析性復(fù)核等，仍是目前廣大審計人員常用的審計技術(shù)方法或工作內(nèi)容。審計的深度和質(zhì)量仍是審計機(jī)關(guān)和注冊會計師行業(yè)主管部門、財務(wù)信息的使用者普遍關(guān)注的事項。讀者可以從書中眾多訪談?wù)哝告傅纴淼慕?jīng)歷和感受中，體悟注冊會計師職業(yè)的方方面面。橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同。從不同位置分析現(xiàn)象，往往會得出不同的結(jié)論。書中列舉了學(xué)術(shù)界對審計史興趣不大的現(xiàn)象，如在各種會計史論文匯編中，鮮有審計方面的文章；在為數(shù)不多的會計學(xué)通史中，審計多多少少曾被提及，但其所占篇幅與審計在實踐中扮演的重要角色完全是不匹配的；僅有少量論文圍繞審計史這一話題展開過精彩的論述，這些論文只能算是主流學(xué)術(shù)之外的少數(shù)派，史學(xué)家在審計史領(lǐng)域的研究不足，與數(shù)十年來業(yè)界對當(dāng)代審計問題的重大關(guān)切形成了強(qiáng)烈對比。作者分析出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因：審計實踐的歷史記錄相對貧乏，過去會計師事務(wù)所大多不保存舊的審計工作底稿和操作手冊；審計是相對機(jī)密的行為，很多會計師事務(wù)所將其審計方法視為機(jī)密，不對外公布；從歷史學(xué)家的角度來看，審計教材中的內(nèi)容僅僅是“審計應(yīng)該是怎樣的”，他們很難找到描述真正的審計實務(wù)程序的可靠信息，因為這些信息僅在商業(yè)雜志的司法案件報道中有少量提及。作者關(guān)于學(xué)術(shù)界對審計史興趣不大的現(xiàn)象和原因的觀察及分析有一定的道理，但換一個視角也許會得出完全不同的結(jié)論。作者一直將審計局限于審計專用的技術(shù)方法上，實際上這些方法在審計人員實際使用的方法中只占一小部分，好比大洋中冰山露出水面的一小部分，水下部分的體積更大。審計過程中大量使用的是會計、財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。一個人如果只懂得審計專用的技術(shù)方法，對會計、財務(wù)方面的技術(shù)方法和相關(guān)業(yè)務(wù)一無所知，那肯定做不好審計工作。相反，一個人如果精通會計、財務(wù)技術(shù)方法及相關(guān)業(yè)務(wù)，則只需在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步掌握審計專用的技術(shù)方法，前者占的比重更大，后者對審計人員來說是必須掌握的基礎(chǔ)和常識，前者才是審計人員需要持續(xù)學(xué)習(xí)和加強(qiáng)的，審計人員應(yīng)該比被審計單位更懂財務(wù)和業(yè)務(wù)，才能與被審計單位在一個平臺