第三章金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)的內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等分類：以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)前第1頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)金融資產(chǎn)的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益不計(jì)提減值準(zhǔn)備持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀居?jì)提減值準(zhǔn)備損失計(jì)入損益并可轉(zhuǎn)回貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益計(jì)提減值準(zhǔn)備分類型調(diào)整當(dāng)前第2頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)分類：交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)前第3頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)：滿足下列條件之一：1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；2、有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利模式進(jìn)行管理的可辨認(rèn)金融工具投資組合中的一部分；3、屬于衍生金融工具。當(dāng)前第4頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)例外：★不能確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的衍生工具（1）被指定為有效套期工具的衍生工具（2）屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具（3）與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具當(dāng)前第5頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)：滿足下列條件之一：1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。當(dāng)前第6頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)例外：在活躍交易市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?；钴S市場(chǎng)是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可以隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。當(dāng)前第7頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借:交易性金融資產(chǎn)-成本(按公允價(jià)值)投資收益(按發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利息）貸:銀行存款(按實(shí)際支付的金額)注意：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

back當(dāng)前第8頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分次付息的債券利息宣告發(fā)放日：借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸:投資收益實(shí)際收到日：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

back當(dāng)前第9頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（三）期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借:交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）

back

當(dāng)前第10頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)借:銀行存款(應(yīng)按實(shí)際收到的金額)貸或借:投資收益（處置損益）貸或借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸:交易性金融資產(chǎn)-成本（處置交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值）同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益注意：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”余額的處理當(dāng)前第11頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)某股份有限公司于2007年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。要求：作取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)前第12頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050應(yīng)收利息50投資收益 5

貸：銀行存款1105當(dāng)前第13頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理例:2006年1月1日,購入債券：面值100萬元，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103萬元（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2萬元。2006年1月1日：借：交易性金融資產(chǎn)-成本100應(yīng)收利息3投資收益2貸：銀行存款105當(dāng)前第14頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理2006年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3萬元借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息32006年12月31日，債券公允價(jià)值為110萬元借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10“公允價(jià)值變動(dòng)損益”年末轉(zhuǎn)“本年利潤”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：本年利潤10當(dāng)前第15頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理計(jì)息：借：應(yīng)收利息3貸：投資收益32007年1月5日，收到2006年利息3萬元借：銀行存款3貸：應(yīng)收利息3當(dāng)前第16頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理2007年10月6日，將該債券處置（售價(jià)120萬元）借：銀行存款120貸：交易性金融資產(chǎn)-成本100-公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益10當(dāng)前第17頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年至2008年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2007年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)以銀行存款1000萬元（含相關(guān)稅費(fèi)2萬元）購入A上市公司（以下簡稱A公司）當(dāng)日發(fā)行的一次還本、分期付息3年期公司債券，該公司債券面值1020萬元，票面年利率為5％，每年付息一次，從2008年起每年1月5日支付上一年度的債券利息。甲公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)是以賺取債券差價(jià)為目的，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)前第18頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)（2）2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)以銀行存款購入B上市公司（以下簡稱B公司）的股票80000股，每股買入價(jià)為18元，其中0.5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)7200元。甲公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)近期內(nèi)如有收益準(zhǔn)備出售，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)（3）2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利。當(dāng)前第19頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)（4）2007年6月30日，A公司債券的公允價(jià)值為1040萬元（不含利息）；B公司股票的每股市價(jià)下跌至16元。（5）2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，實(shí)得價(jià)款1040000元。（6）2007年10月15日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0.1元。（7）2007年10月30日，甲公司收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。

當(dāng)前第20頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)（8）2007年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1060萬元（不含利息）；B公司的股票市價(jià)為17元。（9）2008年1月4日，甲公司全部轉(zhuǎn)讓所持有的A公司債券，取得價(jià)款為1121萬元。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）當(dāng)前第21頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)（1）借：交易性金融資產(chǎn)——成本998投資收益 2

貸：銀行存款1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本140投資收益 0.72

應(yīng)收股利4

貸：銀行存款 144.72（3）借：銀行存款 4

貸：應(yīng)收股利 4

當(dāng)前第22頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)（4）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （1040－998）42貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 42借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （128－140）12（5）借：銀行存款 104

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 9

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本105

投資收益8 借：投資收益 9 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 9

當(dāng)前第23頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)（6）借：應(yīng)收股利 0.2 貸：投資收益 0.2（7）借：銀行存款0.2

貸：應(yīng)收股利 0.2（8）借：應(yīng)收利息 51貸：投資收益 51借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （1060－1040）20貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （34－32）2貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2當(dāng)前第24頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)（9）借：銀行存款 1121

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本998 ——公允價(jià)值變動(dòng) 62應(yīng)收利息 51投資收益10 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 62 貸：投資收益 62當(dāng)前第25頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述概念：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例外：下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

當(dāng)前第26頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、持有至到期投資概述（一）到期日固定、回收金額固定或可確定：相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量的金額或時(shí)間。如：權(quán)益投資符合其他條件的浮動(dòng)利率投資當(dāng)前第27頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、持有至到期投資概述企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的固定利率國債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。當(dāng)前第28頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、持有至到期投資概述（二）有明確意圖持有至到期投資有明確意圖持有至到期投資是指投資者在取得投資時(shí)的意圖就是明確的，除非遇到企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。當(dāng)前第29頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、持有至到期投資概述存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（一）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（二）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（三）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（四）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

當(dāng)前第30頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、持有至到期投資概述（三）有能力持有至到期有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他情況。當(dāng)前第31頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、持有至到期投資概述（四）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。當(dāng)前第32頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、持有至到期投資概述例外事項(xiàng)：１、出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。２、根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。３、出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。當(dāng)前第33頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、持有至到期投資概述“企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件”主要包括：（１）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（２）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（３）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；當(dāng)前第34頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、持有至到期投資概述（４）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（５）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。當(dāng)前第35頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)債券的購買方式債券的購買方式溢價(jià)購買票面利率＞市場(chǎng)利率面值購買購買價(jià)格＝債券面值折價(jià)購買購買價(jià)格＜債券面值面值購買票面利率＝市場(chǎng)利率溢價(jià)購買購買價(jià)格＞債券面值折價(jià)購買票面利率＜市場(chǎng)利率當(dāng)前第36頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)溢價(jià)或折價(jià)是購買債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息收益的一種調(diào)整。溢價(jià)購買表明企業(yè)以后各期多得利息而事先付出的補(bǔ)償；應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)調(diào)減收益；折價(jià)購買表明企業(yè)以后各期少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償；應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)調(diào)增收益；A債券面值100萬元，年利率5％，5年期；購買價(jià)價(jià)差利息收入實(shí)際收益10002525105＋52525-5＝2095-52525+5＝30在溢、折價(jià)購買的情況下，持有A債券的實(shí)際利率？back當(dāng)前第37頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)持有至到期投資幾個(gè)時(shí)點(diǎn)取得日：按債券面值確定“成本”實(shí)付款－（面值＋已含利息）確定“利息調(diào)整”債券購進(jìn)的溢、折價(jià)期末計(jì)息日：按面值與票面利率－“應(yīng)收利息”按攤余成本與實(shí)際利率－“投資收益”溢、折價(jià)攤銷，差額“利息調(diào)整”到期日：“利息調(diào)整”結(jié)平，收回面值＋票面利息當(dāng)前第38頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（一）取得投資時(shí)：借:持有至到期投資－成本（面值）持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息（未到期利息）（應(yīng)收利息）（已到期未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）貸:銀行存款(按實(shí)際支付的金額)持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）注意：交易費(fèi)用計(jì)入“持有至到期投資－利息調(diào)整”持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息：分期付息到期還本債券應(yīng)收利息：到期一次還本付息債券back當(dāng)前第39頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（二）計(jì)息及利息調(diào)整的攤銷１、分期付息、到期還本借:應(yīng)收利息(按面值和票面利率計(jì)算)借或貸:持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）貸:投資收益(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)收到上述利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息２、到期一次還本付息借:持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）(按面值和票面利率計(jì)算)借或貸:持有至到期投資－利息調(diào)整（差額）貸:投資收益(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)

back當(dāng)前第40頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（三）到期收回本息借:銀行存款（本息和）貸:持有至到期投資－成本（面值）持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息)（應(yīng)收利息）(分期付息、到期還本)

當(dāng)前第41頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（四）減值：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量低于賬面價(jià)值當(dāng)期減值損失＝攤余成本－預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失

back當(dāng)前第42頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。當(dāng)前第43頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。當(dāng)前第44頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（五）出售借:銀行存款(收到的金額)借或貸:投資收益持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提準(zhǔn)備)貸:持有至到期投資－成本－應(yīng)計(jì)利息借或貸：持有至到期投資－利息調(diào)整“持有至到期投資”賬面余額“持有至到期投資”賬面價(jià)值當(dāng)前第45頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（六）重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)借或貸:資本公積—其他資本公積(按其差額)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:持有至到期投資－成本－應(yīng)計(jì)利息借或貸：持有至到期投資－利息調(diào)整“持有至到期投資”賬面價(jià)值當(dāng)前第46頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理[例1]公司2002年1月1日購入凌云公司2002年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券票面價(jià)值80000元。購入價(jià)格80000元。該債券每年計(jì)息一次，最后一年還本并支付利息。2002年1月1日:借:持有至到期投資－成本80000貸:銀行存款80000當(dāng)前第47頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理2002年12月31日:借:持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息9600貸:投資收益96002003—2006年同上：到期:借:銀行存款128000貸:持有至到期投資－成本80000－應(yīng)計(jì)利息48000當(dāng)前第48頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理[例2]公司2002年1月1日購入凌云公司2002年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債券票面價(jià)值80000元。購入價(jià)格84000元。該債券每年計(jì)息一次并支付利息，最后一年還本。按照實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整。即若實(shí)際利率r=12%，則Vo=80000當(dāng)前第49頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理由于長期債券投資的購買凈價(jià)格84000>面值80000元，且由于發(fā)行日與購買日是同一時(shí)間，所以，可以斷定是溢價(jià)購買債券實(shí)際利率r<i=12%令r1=11%按照如下的公式計(jì)算長期債券投資的價(jià)格:V1=80000×12%×(P/A，11%，5)+80000×(P/F，11%，5)=9600×3.695897+80000×0.593451=82957當(dāng)前第50頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理令r2=10%，則V2=80000×12%X(P/A，10%，5)+80000×(P/F，10%，5)=9600×3.790787+80000×0.620921=8606586065>84000<82957說明r2>12%<r1當(dāng)前第51頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理利用“內(nèi)插法”計(jì)算實(shí)際利率r86065840008295710%r11%84000一8606582957一84000r一10%11%一r

求解:r=10.66%=當(dāng)前第52頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理

年份年初攤余成本a利息收益（實(shí)際利息）b=a*r票面利息ｃ攤銷金額ｃ-b年末攤余成本d=a+b-c20028400089549600646833542003833548886960071482640200482640880996007918184920058184987259600895809742006809748626960097480000當(dāng)前第53頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理購入時(shí)：借:持有至到期投資－成本80000－利息調(diào)整4000貸:銀行存款840002002年：借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8954持有至到期投資－利息調(diào)整646當(dāng)前第54頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理2003年：借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8886持有至到期投資－利息調(diào)整7142004年：借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8809持有至到期投資－利息調(diào)整791當(dāng)前第55頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理2005年：借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8725持有至到期投資－利息調(diào)整8752006年：借:應(yīng)收利息9600貸:投資收益8626持有至到期投資（利息調(diào)整）974借:銀行存款80000貸:持有至到期投資（投資成本）80000當(dāng)前第56頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理[例3]2000年初，甲公司90萬元購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,面值為110萬元,另支付交易費(fèi)用為5萬元，每年按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬元.借:持有至到期投資－成本110貸:持有至到期投資－利息調(diào)整15銀行存款95在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率為:r≈6.96%當(dāng)前第57頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r票面利息c攤銷金額b-c年末攤余成本d=a+b-c2000956.6142.6197.61200197.616.7942.79100.412002100.416.9942.99103.392003103.397.1943.19106.582004106.587.4243.42110當(dāng)前第58頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理2004年：借:應(yīng)收利息4持有至到期投資－利息調(diào)整3.42貸:投資收益7.422005年：借:銀行存款110貸:持有至到期投資－成本110當(dāng)前第59頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)甲股份有限公司（本題下稱甲公司）于2007年1月5日以銀行存款41700萬元購入乙股份有限公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為40000萬元的公司債券，另支付相關(guān)稅費(fèi)30.8萬元。乙公司債券的期限為5年、票面年利率為6％，每年付息一次，從2008年起每年1月5日支付上一年度的債券利息，到期還本及最后一年利息。甲公司管理層認(rèn)為有明確意圖和能力將該項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期。假定甲公司計(jì)算確定的實(shí)際利率為5％。甲公司每年年末計(jì)提利息。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。要求：編制甲公司從取得債券至債券到期時(shí)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）當(dāng)前第60頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)

年份年初攤余成本a利息收益（實(shí)際利息）b=a*r票面利息ｃ攤銷金額ｃ-b年末攤余成本d=a+b-c200741730.82086.542400313.4641417.34200841417.342070.872400329.1341088.21200941088.212054.412400345.5940742.62201040742.622037.132400362.8740379.75201140379.752020.252400379.7540000當(dāng)前第61頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)（1）甲公司2007年1月1日取得乙公司債券：借：持有至到期投資——成本 40000——利息調(diào)整 1730.8貸：銀行存款 41730.8（2）甲公司2007年12月31日計(jì)提債券利息：借：應(yīng)收利息 2400 貸：投資收益 2086.54持有至到期投資——利息調(diào)整313.46當(dāng)前第62頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)（3）甲公司2008年1月5日收到公司債券利息;借：銀行存款 2400貸：應(yīng)收利息 2400(4)甲公司2012年1月5日收回債券本金及利息:借：銀行存款 42400貸：持有至到期投資——成本 40000 應(yīng)收利息 2400當(dāng)前第63頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)某股份有限公司于2007年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。計(jì)算該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額，并做出會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)前第64頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)該項(xiàng)持有至到期債投資的初始入賬金額=1100-50+5=1055萬元借：持有至到期投資——成本 1000——利息調(diào)整55應(yīng)收利息50貸：銀行存款 1105

當(dāng)前第65頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)練習(xí)若購入的債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，其他資料不變，計(jì)算其入賬價(jià)值。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100-50＝1050萬元借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050應(yīng)收利息50投資收益 5

貸：銀行存款1105當(dāng)前第66頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。當(dāng)前第67頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：1．準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；2．初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；3．初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；4．因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。當(dāng)前第68頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn) 二、應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收賬款的核算back當(dāng)前第69頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)（一）應(yīng)收票據(jù)概述1、應(yīng)收票據(jù)的分類：商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)匯票根據(jù)是否標(biāo)明票面利率：帶息匯票不帶息匯票商業(yè)匯票根據(jù)償還期限的長短：短期應(yīng)收匯票長期應(yīng)收匯票

二、應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)前第70頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)2、 應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值收到時(shí)：應(yīng)收票據(jù)按照面值入賬。back當(dāng)前第71頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)3、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)核算的幾個(gè)時(shí)點(diǎn)：收到日：按票據(jù)面值入賬貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓日：按票面金額轉(zhuǎn)出到期日：按票面金額轉(zhuǎn)出當(dāng)前第72頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)3、應(yīng)收票據(jù)的核算賬戶設(shè)置：應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶核算方法：應(yīng)收票據(jù)收到的應(yīng)收的票據(jù)到期收回應(yīng)收票據(jù)的面值票面金額未到期貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的票面金額持有的應(yīng)收票據(jù)的票面金額

明細(xì)核算：設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”備查簿當(dāng)前第73頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)帶息匯票利息的計(jì)算票據(jù)利息計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=票據(jù)面值*票面利率*票面期限票面期限的計(jì)算：按月表示：到期月份的同一天；按日表示：從出票日起實(shí)際日歷天數(shù)；back當(dāng)前第74頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)匯票到期日的計(jì)算4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)到期日7月14日算頭算尾4月16天15天5月3l天31天6月30天30天7月13天14天90天當(dāng)前第75頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)賬務(wù)處理（1）收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)(票面金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）到期收回：借：銀行存款(票據(jù)到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)利息）當(dāng)前第76頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)賬務(wù)處理（3）企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)：貼現(xiàn)后附有連帶付款責(zé)任：質(zhì)押借款借：銀行存款（實(shí)得額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票面金額）貼現(xiàn)后不附有連帶付款責(zé)任：出售借：銀行存款（實(shí)得額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）當(dāng)前第77頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)賬務(wù)處理（4）企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)：借：原材料（…）（取得的物資的成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（需補(bǔ)付的款項(xiàng)）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面金額）銀行存款（可收回的款項(xiàng)）back當(dāng)前第78頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)賬務(wù)處理（5）到期付款人無力付款：銀行承兌匯票：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)前第79頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)不帶息匯票的核算---舉例例、甲企業(yè)（國有工業(yè)企業(yè)）向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款120000元，增值稅20400元，貨已發(fā)出，收到乙企業(yè)交來的不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張，面值140400元。甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400當(dāng)前第80頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)不帶息匯票的核算---舉例三個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額140400元存入銀行。借：銀行存款140400貸：應(yīng)收票據(jù)140400back當(dāng)前第81頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)帶息應(yīng)收票據(jù)的核算----舉例例、某企業(yè)某年9月1日銷售一批產(chǎn)品給c企業(yè)，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅17000元，收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。收到票據(jù)、年度終了計(jì)息、票據(jù)到期收回賬務(wù)處理如下：1、收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000當(dāng)前第82頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)帶息應(yīng)收票據(jù)的核算----舉例2、票據(jù)到期收回票款到期值=117000*(1+10%*6/12)=122850（元）借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用5850back當(dāng)前第83頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)（二）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。1、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)2、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理3、壞賬及壞賬損失

back當(dāng)前第84頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)1.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：

應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間：收入實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)考慮因素：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣back當(dāng)前第85頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，是銷貨方給予購買方的一種優(yōu)惠。通常用n％表示。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。back當(dāng)前第86頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。它是企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在一定時(shí)期內(nèi)早日償還欠款而給予的一種折扣優(yōu)待。折扣條件通常用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法即總價(jià)法和凈價(jià)法。當(dāng)前第87頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)總價(jià)法

總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。凈價(jià)法

凈價(jià)法是將扣除現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。我國規(guī)定使用總價(jià)法back當(dāng)前第88頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)2、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置：應(yīng)收賬款賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶核算方法：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的發(fā)生額收回或轉(zhuǎn)銷額應(yīng)收賬款的余額明細(xì)核算：按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶當(dāng)前第89頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)2、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí):借:應(yīng)收賬款（扣除商業(yè)折扣未扣除現(xiàn)金折扣的金額）貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際給予的現(xiàn)金折扣）貸:應(yīng)收賬款back當(dāng)前第90頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)例1、某企業(yè)向Ｃ公司售出甲產(chǎn)品一批，價(jià)款總計(jì)４0000元，增值稅額6800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，產(chǎn)品已發(fā)出，并辦妥委托銀行收款手續(xù)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣的總價(jià)款時(shí)不考慮增值稅。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：銷售成立時(shí)：借：應(yīng)收帳款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800back當(dāng)前第91頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)若上項(xiàng)貨款在10天內(nèi)收到，作如下分錄：借：銀行存款46000財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：應(yīng)收賬款—C公司46800若上項(xiàng)貨款在20天內(nèi)收到，作如下分錄：借：銀行存款46400財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款—C公司46800若超過了30天收到，作如下分錄：借：銀行存款46800貸：應(yīng)收賬款—C公司46800back當(dāng)前第92頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)3、

壞賬及壞賬損失

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失是指因壞賬而遭受的損失。back當(dāng)前第93頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)3、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理壞賬的核算方法：備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提取的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬的核算。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍：各項(xiàng)債權(quán)當(dāng)前第94頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)back對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)前第95頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)3、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理備抵法：期末估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)備抵賬戶核算方法：壞賬準(zhǔn)備期初壞賬準(zhǔn)備已有數(shù)本期沖銷或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)本期計(jì)提數(shù)期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有數(shù)明細(xì)核算：當(dāng)前第96頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款百分比法期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有數(shù)：賬齡分析法銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法期末計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備已有數(shù)：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)有數(shù)－已有數(shù)正數(shù)：計(jì)提數(shù)負(fù)數(shù)：沖減數(shù)1、當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減做相反分錄當(dāng)前第97頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)賬務(wù)處理2、發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款等）3、已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款也可以不通過“應(yīng)收賬款”當(dāng)前第98頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)back舉例例、某企業(yè)某年開始采用備抵法核算壞賬損失。確定的壞賬準(zhǔn)備提取比例為應(yīng)收帳款余額的3％。該年末應(yīng)收賬款的余額為10萬元，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元，年末應(yīng)收賬款余額為12萬元，第三年，已沖銷的上年乙公司應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為13萬元，編制歷年會(huì)計(jì)分錄如下：當(dāng)前第99頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)第一年末提取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年計(jì)提數(shù)＝100000*3％＝3000 借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000

舉例當(dāng)前第100頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)back舉例第二年發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款—甲公司1000－乙公司5000第二年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有數(shù)＝120000*3％＝3600元期末計(jì)提前壞帳準(zhǔn)備已有數(shù)＝-3000本期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝3600-（-3000）＝6600元借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備6600當(dāng)前第101頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)舉例第三年收回上年已沖銷的乙公司應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款—乙公司5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—乙公司5000第三年末按應(yīng)收款余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有數(shù)=130000*3％＝3900期末計(jì)提前壞帳準(zhǔn)備已有數(shù)＝3600+5000＝8600本期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝3900-8600=-4700借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700當(dāng)前第102頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款1、預(yù)付賬款2.其他應(yīng)收款back當(dāng)前第103頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開報(bào)告。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬。會(huì)計(jì)期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映。back當(dāng)前第104頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)一、預(yù)付賬款預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付款項(xiàng)貸：銀行存款購進(jìn)貨物時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付款項(xiàng)貸：銀行存款收到退回款項(xiàng)時(shí)：相反分錄當(dāng)前第105頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。主要包括：預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金；應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)；back當(dāng)前第106頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，并按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目，收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。當(dāng)前第107頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。back當(dāng)前第108頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)4、應(yīng)收債權(quán)出售和融資一、核算原則：實(shí)質(zhì)重于形式原則

出售：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)相關(guān)損益。質(zhì)押：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，按取得借款核算。二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

確認(rèn)一項(xiàng)短期借款，按借款核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)于質(zhì)押債權(quán)發(fā)生的相關(guān)銷售退回、銷售折讓及壞賬應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。當(dāng)前第109頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售

轉(zhuǎn)銷應(yīng)收債權(quán)及已提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。借：銀行存款營業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：應(yīng)收賬款當(dāng)前第110頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算（二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售

按質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)取得借款的核算原則進(jìn)行處理。借：銀行存款營業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：短期借款

當(dāng)前第111頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

1、貼現(xiàn)后附有連帶付款責(zé)任：按質(zhì)押取得借款進(jìn)行處理2、貼現(xiàn)后不附有連帶付款責(zé)任：視同應(yīng)收債權(quán)的出售進(jìn)行處理。當(dāng)前第112頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)

出售不帶追索權(quán)

貼現(xiàn)

帶追索權(quán)

帶追不帶索權(quán)追索權(quán)

（確認(rèn)損益）

質(zhì)押

（確認(rèn)取得借款）

當(dāng)前第113頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述定義：初始確認(rèn)時(shí)即被指定的可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2）持有至到期投資（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)前第114頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（一）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)1、股票投資借:可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告現(xiàn)金股利）貸:銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）收到股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

比較：當(dāng)前第115頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理2、債券投資借:可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（未到期利息）（應(yīng)收利息）（已到期利息）貸:銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）收到利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息比較：當(dāng)前第116頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（二）持有期間的收益1、債券借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)收利息（票面利息）貸：投資收益（實(shí)際利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）收到分期付息的利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息比較：當(dāng)前第117頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理2、股票被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

比較：當(dāng)前第118頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（三）公允價(jià)值變動(dòng)的處理資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借:可供出售金融資產(chǎn)-－公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積——其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。注意：與以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的區(qū)別比較：當(dāng)前第119頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（四）減值確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借:資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-－其他資本公積（原計(jì)入資本公積的累積損失金額）貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（差額）比較：

當(dāng)前第120頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借：可供出售金融資產(chǎn)-－公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）借：可供出售金融資產(chǎn)-－公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積當(dāng)前第121頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（五）出售借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額)貸或借:投資收益(差額)貸:可供出售金融資產(chǎn)(按賬面余額)借或貸：資本公積—其他資本公積當(dāng)前第122頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（六）重分類借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:持有至到期投資借或貸:資本公積——其他資本公積當(dāng)前第123頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理【例4】乙公司于2006年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票1000000股,每股市價(jià)15元,手續(xù)費(fèi)30000元初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),乙公司至2006年12月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2007年2月1日,乙公司將該股票售出,售價(jià)為每股13元,另支付交易費(fèi)用13000元。假定不考慮其他因素,乙公司的賬務(wù)處理如下:當(dāng)前第124頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理(1)2006年7月13日,購入股票借:可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000貸:銀行存款15030000(2)2006年12月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)970000貸:資本公積—其他資本公積970000當(dāng)前第125頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理(3)2007年2月1日,出售股票借:銀行存款12987000資本公積—其他資本公積970000投資收益2043000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000-公允價(jià)值變動(dòng)970000當(dāng)前第126頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理例5、2007年1月1日,甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券,該公司債券的票面總金額為1000元,票面年利率為4%,實(shí)際利率為3%,利息每年末支付,本金到期支付,甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日,該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響,甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下:

當(dāng)前第127頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（1）2007年1月1日，購入債券借:可供出售金融資產(chǎn)—成本1000—利息調(diào)整28.244貸:銀行存款1028.244(2)2007年12月31日，收到債券利息實(shí)際利息=1028.244*3%=30.84732

≈30.85(元)當(dāng)前第128頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理應(yīng)收利息=1000×4%=40元年末攤余成本=1028.244+30.85－40=1019.094借：應(yīng)收利息40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40當(dāng)前第129頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理（3）2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積-其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)19當(dāng)前第130頁\共有172頁\編于星期五\8點(diǎn)二、會(huì)計(jì)處理例6、2007年5月6日，甲公司支付價(jià)款1016000元（含交易費(fèi)用1000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。