職能一基礎(chǔ)94講全講義zhcsy

第三篇：特殊業(yè)務(wù)篇——第十三章所得稅會(huì)計(jì)國際第一節(jié)企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。企業(yè)合并等特殊或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，在確認(rèn)因或事項(xiàng)取得的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。按照適用的稅定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅定可以稅前扣除的金負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額。用表示即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間按照稅定可予稅前扣除的金按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理（一）（二）方法1：法＝＝＝＝＝負(fù)債的賬面價(jià)值－（負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間按照稅定可予稅前扣除的金額＝未來期間按照稅定可予稅前扣除的金負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額為零因此計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值兩者通常不產(chǎn)生差異（一）（二）對(duì)于享受政策的企業(yè)，如經(jīng)國家批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，享受一定期間的稅率（三）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（四）差）。但直接（含當(dāng)期和以前期間）計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)?shù)诙?jié)所得稅會(huì)計(jì)的重難點(diǎn)解析50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，150%攤銷。產(chǎn)生于合并、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）該種情況下在確定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅定并不要求對(duì)其成本進(jìn)行（二）投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。②在處置該合營、聯(lián)營企業(yè)股權(quán)或者該合營、聯(lián)營企業(yè)時(shí)，如果處置價(jià)款或者結(jié)束后讓損失或損失時(shí)能夠提供出符合稅定的資產(chǎn)損失稅前扣除。滿足上述條件時(shí)投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（遞延所得稅）?！窘處熖崾尽咳绻a(chǎn)生這種結(jié)果，必須注意被投資企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外的情況下，按照稅定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同【教師提示】如果要產(chǎn)生這種結(jié)果，必須注意被投資企業(yè)的特點(diǎn)【教師提示】根據(jù)所得稅定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免所得稅稅額，在企業(yè)所得稅稅定的抵免限額內(nèi)抵若該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的所得稅稅額低于按照中國企業(yè)所得稅定計(jì)算的應(yīng)納稅額的部分，應(yīng)當(dāng)繳（三）如果持有企圖發(fā)生改變，從長(zhǎng)期持有改為將在近期，則比照上述相關(guān)原則進(jìn)行處理但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，或者認(rèn)定的合理薪酬標(biāo)準(zhǔn)低于企業(yè)實(shí)際發(fā)生對(duì)于按照稅定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損（可抵扣虧損）和抵減，應(yīng)視同可抵扣可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅定計(jì)算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)的虧損遞延所得稅資產(chǎn)相同，即在能夠利用可抵扣虧損及抵減的期間內(nèi)，企業(yè)是否能夠取得足夠的應(yīng)他確鑿的表明其于未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，才能夠確認(rèn)可抵扣虧損和④是否存在其他的表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。與支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)取決于對(duì)于授予后立即可以行權(quán)的支付，所得稅定可以在當(dāng)期直接扣除的，不形成暫時(shí)性對(duì)于需等待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的支付，只有在實(shí)際行權(quán)時(shí)才該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)將有（應(yīng)納稅所得額為正），且預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，則可以合理推測(cè)未來期間也能獲得相應(yīng)的?！窘處熖崾尽窟@種情況下，要主要考慮將來資產(chǎn)處置時(shí)的對(duì)象是否為特定的關(guān)聯(lián)方，是否母公司是否有在可預(yù)見的未來處置或者該子公司的計(jì)劃，如果在可預(yù)見的未來沒有處置對(duì)此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取母公司內(nèi)部的相關(guān)決議和會(huì)議紀(jì)要等文件作為審，并要求母公司管理層作出明確的預(yù)計(jì)該項(xiàng)減值準(zhǔn)備成為事實(shí)損失（即根據(jù)稅務(wù)規(guī)定確定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或被投資企業(yè)損一般理解這是需專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，如果涉及金額重大，會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)與主管稅務(wù)預(yù)計(jì)未來該損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，母公司有無足夠的應(yīng)納稅所得額以實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)損失的抵免利【問題3】對(duì)于依照稅定需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（以下統(tǒng)稱費(fèi)），【回答】根據(jù)稅定需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的累計(jì)超支費(fèi)，在確保同時(shí)滿足以下條件的前從企業(yè)未來的經(jīng)營預(yù)算和戰(zhàn)略等因素分析，并結(jié)合相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)慣例，有足夠的表明企業(yè)本年度和以前相關(guān)年度的費(fèi)支出超過稅前扣除限額是一個(gè)偶況，在可預(yù)見的企業(yè)根據(jù)未來一段時(shí)間的費(fèi)支出預(yù)算，對(duì)截至本年度末為止的累計(jì)超支費(fèi)在以后哪其后的每個(gè)年度末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)截至該年度末為止獲得的信息和進(jìn)展，對(duì)上述事項(xiàng)的估企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)設(shè)備企業(yè)所得稅》、《節(jié)能節(jié)水設(shè)備企業(yè)所得稅》和《安全生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，5享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的設(shè)免的企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅5除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)取得的下列所得已在繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為5【問題如果只允許實(shí)際發(fā)生的支出稅前扣除而不是按計(jì)提數(shù)稅前扣除，則雖然稅務(wù)處理和會(huì)國家稅務(wù)公告[2011]26號(hào)第三節(jié)（一）消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附用（價(jià)外稅（二）5%其他商業(yè)費(fèi)不得扣（三）年銷售（營業(yè)）5‰。（四）費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。>>是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的>>已實(shí)際支用，并已取得相應(yīng)（五）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)企業(yè)依照法律、行政的有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)提取后改變用途的，不得扣除。（六）（七）企業(yè)（企業(yè)除外）發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收5%計(jì)算限額，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。除委托個(gè)人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除企業(yè)為權(quán)益性支付給有關(guān)承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除（八）公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)（含縣級(jí)）以上及其部門，用《中民公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度12%的部分，準(zhǔn)予扣除。【教師提示】向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整（一）權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、作為支付的形式。非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和以外的有價(jià)、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)等作為支付的形式。（二）>>具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納為主要目的>>重組對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合下述（三）規(guī)定的比例（三）企業(yè)重組符合上述特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，各方對(duì)其中的股權(quán)支付部分，可以按以下收購企業(yè)的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其支付總額的85%，以及同一控可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)發(fā)生當(dāng)年年末國家的最長(zhǎng)期限的國債利率；原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基確定。重組各方按上述規(guī)定對(duì)中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。100100%直接控制的居司100%的股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）非公司制企業(yè)改制為公司或公司變更為，所持股權(quán)（）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對(duì)改制（變更））50%，債權(quán)人（企業(yè)職工）關(guān)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三對(duì)非債權(quán)人承受企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中民勞動(dòng)法》等國家對(duì)承受縣級(jí)以上或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地權(quán)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地以出讓方式或國家作價(jià)出資（入股）稅（一）股息、利息、、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝因非居民企業(yè)代扣的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納的項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向主管報(bào)告，并報(bào)送情況說明。（二）關(guān)于所得稅務(wù)處理問（三）QFII和RQFII等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)或企業(yè)籌辦費(fèi)在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)：營業(yè)外支出的明細(xì)項(xiàng)目有滯納金30萬元、合同違約金250萬元、直接捐贈(zèng)給希望小學(xué)的捐：【案例（1）2011年，丁公司與一家公司簽訂了一項(xiàng)特許權(quán)使用合同。按照合同約定，丁公司每5‰。報(bào)時(shí)作了稅前扣除。理由是丁公司2011年度的費(fèi)未超過當(dāng)年度營業(yè)收入總額的15%。丁公司的均通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作并通過一定的，23000萬元費(fèi)過當(dāng)年銷售（營業(yè)）5‰。企業(yè)申報(bào)扣除的費(fèi)支出，必須符合的條件包括>>是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的這里的所得是指下列所得（一）所得范業(yè)非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在，但與其有實(shí)際聯(lián)系（二）企業(yè)就來源于的營業(yè)利潤所得在所繳納的企業(yè)所得稅（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)中與所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣居民企業(yè)在設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)應(yīng)就其來源于的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、、特許權(quán)使用來源于的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入來源于的利息、、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付對(duì)價(jià)12.5%地區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。、意大利、、澳大利亞、、南非、新西蘭和挪威的，可免予將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分，計(jì)入中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、發(fā)生的共同支出，與在匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的企業(yè)同一年度境內(nèi)外所得加總數(shù)分支機(jī)構(gòu)虧損額未超過企業(yè)部分的非實(shí)分支機(jī)構(gòu)虧損額>企業(yè)部分的實(shí)際虧損彌補(bǔ)期限：5（四）可予抵免所得稅額的確不應(yīng)作為可抵免所得稅稅額的情按照所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的所得稅按照協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的所得稅因少繳或遲繳所得稅而追加的利息、滯納金或罰款（4所得稅或其利害關(guān)系人從征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)乃枚惏次叶ǎ呀?jīng)免征我國企業(yè)所得稅的所得負(fù)擔(dān)的所得稅按照財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的所可抵免的所得稅稅額的基本條企業(yè)來源于中國的所得依中國法律以及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額（五）饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或